Увольнение по соглашению сторон: оформление и налогообложение полагающихся выплат (Е.В. Орлова, "Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2011 г.)

Увольнение по соглашению сторон: оформление и налогообложение полагающихся выплат

Согласно ТК РФ трудовой договор между работником и работодателем может прекращаться по разным основаниям. Одно из них - увольнение по соглашению сторон. Каковы особенности такого увольнения и когда применяется данное основание прекращения трудового договора? Какие обязательства по налогам и страховым взносам возникают у организации при выплате сумм, причитающихся работнику при этом?

Увольнение по соглашению сторон регулируется статьей 78 Трудового кодекса. Согласно этой статье трудовой договор может быть расторгнут в любое время по взаимному согласию работника и работодателя. Как правило, данная норма применяется в ситуации, когда организация решила прекратить отношения с работником, но прямых оснований для его увольнения не имеет. Кроме того, указанная норма нередко используется работодателями при увольнении работника за дисциплинарный проступок или при сокращении штата.

В соответствии с трудовым законодательством инициатором увольнения по соглашению сторон может выступать любая сторона трудового договора. В большинстве случаев такое предложение сотруднику делает работодатель.

Особенности увольнения по соглашению сторон

Иногда, расставаясь с работником при отсутствии прямых оснований для увольнения, организация стоит перед выбором: предложить сотруднику уволиться по собственному желанию или оформить увольнение как соглашение сторон. Второй вариант для работодателя предпочтительнее по следующим причинам. Увольнение по собственному желанию предполагает, что работник самостоятельно и без принуждения (то есть без предложения со стороны работодателя) должен заявить о своем намерении расторгнуть трудовой договор. Поскольку в рассматриваемой ситуации это условие не выполняется, сотрудник может обратиться в суд и доказать, что заявление об увольнении написано в принудительном порядке. Кроме того, работник, подавший названное заявление, может отозвать его до истечения срока предупреждения об увольнении. Напомним, что такое право работнику предоставлено статьей 80 ТК РФ. В конечном итоге указанные факты могут иметь для работодателя различные негативные последствия.

Примечание. Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели, если иной срок не установлен Трудовым кодексом или иным федеральным законом. До истечения срока предупреждения об увольнении работник может в любое время отозвать свое заявление.

При увольнении по соглашению главным является то, что стороны расстаются по взаимной договоренности. Такая договоренность оформляется соответствующим документом, поэтому у работника отсутствуют основания для подачи жалобы в суд. Кроме того, в данном случае в отличие от увольнения по собственному желанию сотрудник не имеет права изменить в одностороннем порядке (без согласия работодателя) решение расторгнуть трудовой договор.

Подобной точки зрения придерживается Верховный суд РФ. В пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" отмечено, что аннулирование договоренности относительно срока и основания увольнения по соглашению сторон возможно лишь при взаимном согласии работодателя и работника. Увольнение по соглашению сторон имеет и другие преимущества для работодателя по сравнению с увольнением работника по собственному желанию (табл. 1).

Таблица 1. Преимущества увольнения по соглашению сторон перед увольнением по инициативе работника

Условия	Увольнение по инициативе работника	Увольнение по соглашению сторон
Инициатор	Работник	Любая из сторон трудового договора
Срок предупреждения	По общему правилу работник обязан предупредить работодателя не позднее чем за две недели до даты увольнения, если это руководитель - за месяц, если временный, сезонный работник или находящийся на испытательном сроке - за три дня (ст. 80, 71, 280, 292 и 296 ТК РФ)	Не предусмотрен, день увольнения определяется по соглашению сторон
Основание увольнения (документ)	Заявление работника	Соглашение сторон о расторжении трудового договора
Выплаты, производимые при увольнении	Выплачиваются все причитающиеся работнику суммы (ст. 140 ТК РФ)	Помимо выплат, причитающихся работнику при увольнении (ст. 140 ТК РФ), соглашением может быть предусмотрена выплата выходного пособия, размер которого определяется соглашением сторон (ст. 178 ТК РФ)
Изменение решения	Работник вправе отозвать заявление в течение предупредительного срока, за исключением случая, когда на его место в письменной форме приглашен иной работник от другого работодателя и приглашенный уже уволился с предыдущего места работы (ст. 64 и 80 ТК РФ, Определение ВС РФ от 11.07.2008 N 48-В08-6, подп. "в" п. 22 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2)	Решение об аннулировании или изменении соглашения об увольнении может быть достигнуто только при взаимном согласии сторон (п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, Определение КС РФ от 13.10.2009 N 1091-О-О)

Как сказано выше, норму статьи 78 Трудового кодекса, предусматривающую расторжение трудового договора по соглашению сторон, работодатели нередко применяют и при наличии у работника дисциплинарных проступков или при его сокращении. В общем случае прекращать трудовой договор в подобных ситуациях организация должна в соответствии со статьей 81 ТК РФ в одностороннем порядке. Но чтобы уволить сотрудника по этой статье, работодатель должен соблюдать некоторые обязательные требования. В частности, он не имеет права расторгнуть трудовой договор с работником в период его отпуска или временной нетрудоспособности. При применении статьи 78 ТК РФ эти требования выполнять не нужно (табл. 2).

Таблица 2. Преимущества увольнения по соглашению сторон перед увольнением

Условия	Увольнение по инициативе работодателя	Увольнение по соглашению сторон
Процедура увольнения и дополнительные затраты	Требуются соблюдение определенной процедуры и дополнительные затраты (в зависимости от основания увольнения). Например, для увольнения за дисциплинарный проступок нужно зафиксировать нарушение и взять объяснение у работника (ст. 192 и 193 ТК РФ, п. 53 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2). При увольнении по сокращению нужно: - уведомить работника за два месяца; - выплатить ему выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также сохранить средний заработок на период трудоустройства на срок до двух месяцев (с зачетом выходного пособия) (п. 2 ч. 1 ст. 81, ст. 178, 179 и 180 ТК РФ); - уведомить о сокращении орган занятости (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации")	Никаких процедур не требуется. Возможна (но не обязательна!) выплата отступных
Категории работников	Нельзя увольнять по инициативе работодателя беременных женщин (ч. 1 ст. 261 ТК РФ). Отдельные категории работников нельзя увольнять по определенным основаниям, например женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, нельзя уволить по сокращению (ч. 4 ст. 261 ТК РФ)	Соглашение о расторжении трудового договора можно заключить абсолютно с любым работником
Время расторжения	Расторгнуть трудовой договор в период отпуска работника или его временной нетрудоспособности нельзя (ч. 6 ст. 81 ТК РФ)	Расторгнуть трудовой договор можно в любой момент, в том числе в период отпуска работника или временной нетрудоспособности

Соглашение о расторжении трудового договора

Из норм ТК РФ следует, что работодатель и работник могут принять решение о прекращении трудовых отношений на основании соглашения в любое время. Значит, в момент принятия такого решения одна сторона может не знать о намерениях другой стороны. Поэтому инициатор расторжения трудового договора по соглашению сторон должен сообщить ей об этом. Следовательно, работодателю или работнику (лицу, которое является инициатором) нужно оформить свое предложение в письменном виде и направить другой стороне. В письме (уведомлении) обязательно должно быть указано основание увольнения. Если полученное предложение будет принято, то эту договоренность между собой работодатель и работник должны зафиксировать в двухстороннем соглашении о расторжении трудового договора.

Причем статья 78 Трудового кодекса не обязывает стороны составлять соглашение в письменном виде. Вместе с тем, по мнению автора, это необходимо, поскольку именно этот документ является свидетельством того, что между работником и работодателем достигнута договоренность о прекращении трудовых отношений по данному основанию. Обычно такое соглашение оформляется в виде отдельного документа, подписанного обеими сторонами. Оно заключается в простой письменной форме в двух экземплярах - по одному экземпляру для работника и работодателя. В тексте соглашения о расторжении трудового договора указывают:

- намерение работника и работодателя прекратить трудовые отношения по соглашению сторон;

- дату прекращения трудовых отношений;

- размер и порядок компенсационных выплат (отступных), если о них есть договоренность;

- другие условия (любые условия, не противоречащие законодательству, например порядок и сроки передачи дел увольняющимся главным бухгалтером другому работнику, предоставление отпуска с последующим увольнением).

Два первых условия (об основании и сроке прекращения трудового договора) отражаются в обязательном порядке. Остальные условия вносятся в соглашение по усмотрению сторон (образец соглашения о расторжении трудового договора приведен на рисунке на с. 81).

Рисунок. Образец соглашения о расторжении трудового договора

Соглашение о расторжении трудового договора N 01/10-27/08-тд

г. Москва                                                23 мая 2011 года

Общество с ограниченной ответственностью "Формула" (ООО "Формула") в лице генерального директора Ушакова Игоря Андреевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Работодатель, с одной стороны, и главный бухгалтер Игнатьева Валентина Сергеевна, именуемый в дальнейшем Работник, с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. В соответствии со статьей 78 Трудового кодекса Работник и Работодатель договорились о расторжении трудового договора от 25.05.2008 N 27/08-тд по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса) 23 мая 2011 года.

2. Днем увольнения Работника является его последний день работы - 31 мая 2011 года.

3. В последний рабочий день Работника Работодатель обязуется выдать ему оформленную трудовую книжку и произвести с ним полный расчет.

4. В последний рабочий день Работника Работодатель обязуется выплатить ему (помимо причитающейся заработной платы и компенсации за неиспользованные отпуска) дополнительную денежную компенсацию в размере пяти должностных окладов, а Работник обязуется принять указанные суммы.

5. Работник и Работодатель подтверждают, что размер выходного пособия, установленный в пункте 4 настоящего соглашения, является окончательным и изменению (дополнению) не подлежит.

6. В течение летних школьных каникул в 2011 году несовершеннолетний ребенок Работника, в случае предоставления Работником соответствующего заявления, будет направлен на отдых за счет Работодателя согласно действующей в ООО "Формула" Программе дополнительных гарантий работникам, имеющим детей, утвержденной приказом от 28.12.2009 N 276.

7. Стороны взаимных претензий друг к другу не имеют.

8. Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, - по одному для каждой из сторон.

Работодатель:                          Работник:

Общество с ограниченной                Игнатьева Валентина Сергеевна

ответственностью "Формула"             Дата рождения: 16.04.1977

(ООО "Формула")                        127254, г. Москва,

117137, г. Москва,                     проспект Мира, д. 128, кв. 65

ул. Лесная, д. 34                      Тел. (499) 123-45-67

Тел./факс: 643-18-17/643-18-18         Паспорт 44 87 N 654321,

ИНН/КПП 7734722901/773401001           выдан 07.02.2006

ОКПО 12345667                          СВАО "Ростокино" п/с N 1 г. Москвы

Генеральный директор

  Ушаков   (И.А. Ушаков)                 Игнатьева   (В.С. Игнатьева)

----------                             -------------

23.05.2011                             23.05.2011

М.П.

Экземпляр соглашения получила:           Игнатьева (В.С. Игнатьева)

                                       -------------

23.05.2011

В приказ

Генеральный директор

  Ушаков   (И.А. Ушаков)

----------

23.05.2011

Документы, оформляемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон

После составления соглашения между сторонами организация-работодатель должна оформить и другие документы, связанные с увольнением работника.

Примечание. Согласно статье 78 ТК РФ трудовой договор (как срочный, так и заключенный на неопределенный срок) может быть расторгнут по соглашению сторон в любое время, в том числе в день достижения соответствующей договоренности. Конкретная дата прекращения трудового договора должна быть указана в соглашении сторон.

Прежде всего издается приказ руководителя организации о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (об увольнении) по унифицированной форме N Т-8 *(1). В качестве основания увольнения в приказе указывают: "Соглашение сторон, пункт 1 части первой статьи 77 Трудового кодекса". Также в приказе следует привести документ, в соответствии с которым он издан, - соглашение, его номер и дату. В соответствии с приказом об увольнении делают запись в трудовой книжке работника и заполняют раздел XI личной карточки работника (унифицированная форма N Т-2*(1)). В карточке отражается основание увольнения, дата увольнения и дата приказа об увольнении. При этом запись в карточке должна быть идентична записи в трудовой книжке.

В день увольнения работнику необходимо отдать трудовую книжку (ч. 3 и 4 ст. 84.1 и ч. 1 ст. 140 ТК РФ). Согласно заявлению работника ему выдаются и заверенные копии документов, связанных с работой в организации, в частности копия приказа об увольнении и справка о доходах по форме 2-НДФЛ.

Примечание. В случае увольнения работника все записи, вносимые в его трудовую книжку за время работы у данного работодателя, заверяются подписью работодателя или лица, ответственного за ведение трудовых книжек, печатью работодателя и подписью самого работника. Личная карточка при прекращении трудового договора закрывается подписями сотрудника кадровой службы и работника.

Кроме того, работнику нужно передать индивидуальные сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в ПФР для персонифицированного учета, которые не были представлены в территориальный орган ПФР, а также информацию об исчисленных, удержанных и перечисленных дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и о взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованного лица (в случае их уплаты). Факт передачи работнику этих сведений следует подтвердить его подписью. Основание - пункт 4 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об обязательном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", пункты 35 и 67 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н.

Кстати. В каких документах должен расписаться работник при увольнении

При расторжении трудового договора увольняющийся работник должен расписаться в следующих документах:

- в приказе об увольнении (ст. 84.1 ТК РФ);

- личной карточке (п. 12 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 (далее - Правила);

- книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них за полученную трудовую книжку (п. 41 Правил и приложение N 3 к постановлению Минтруда России от 10.10.2003 N 69 "Об утверждении Инструкции по заполнению трудовых книжек");

- в трудовой книжке (подписью работника заверяются все записи, которые были внесены в период его работы в компании) (п. 35 Правил).

Налогообложение сумм, выплаченных работнику

Статьей 140 ТК РФ предусмотрено, что работодатель в день увольнения обязан произвести с работником полный расчет и выплатить все причитающиеся ему суммы (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ). При увольнении по соглашению сторон такими суммами являются заработная плата, начисленная работнику включительно по последний день работы, и компенсация за все неиспользованные отпуска. Кроме того, работнику могут быть выплачены компенсационные выплаты (отступные), если они предусмотрены соответствующими локальными нормативно-правовыми актами. Все названные выплаты отражаются в записке-расчете, которая оформляется при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме N Т-61 *(1).

Заработная плата

Налог на прибыль. Расходы работодателя на выплату заработной платы являются расходами на оплату труда. Они отражаются на основании пункта 1 статьи 255 НК РФ. При методе начисления данные затраты признаются в месяце начисления исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ), а при кассовом методе - в момент погашения задолженности, то есть в месяце выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, подлежащие уплате согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ), учитываются в налоговом учете в прочих расходах (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дата признания расходов в виде налогов (сборов) и иных обязательных платежей при методе начисления - дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а при кассовом методе - дата фактической уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДФЛ. В случае прекращения трудовых отношений доходы в виде заработной платы включаются в налоговую базу по НДФЛ работника на основании пункта 1 статьи 210 НК РФ. При этом налог удерживается работодателем, являющимся налоговым агентом, в момент выплаты причитающихся сумм (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы. Заработная плата, выплачиваемая работнику при увольнении, облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды согласно пункту 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ. Также на нее начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Компенсация за неиспользованный отпуск

Налог на прибыль. Компенсация за неиспользованный отпуск учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в прочие расходы на основании подпунктов 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

НДФЛ. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск не освобождается от обложения НДФЛ согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ. В этом пункте сказано, что не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, которые предусмотрены действующим законодательством РФ, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Значит, при выплате указанной компенсации организация должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды, поскольку на нее не распространяется освобождение, предусмотренное подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Также она облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Иные компенсационные выплаты

Помимо зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск, работнику, увольняемому из организации по соглашению сторон, может быть выплачена так называемая дополнительная компенсация (выходное пособие). Данное право работодателю дает статья 178 ТК РФ. Заметим, что случаи, при которых работодатели в обязательном порядке должны выплачивать выходные пособия, прямо прописаны в этой статье. Выплата выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон в статье 178 ТК РФ не указана. Однако в этой статье отмечено, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Таким образом, на основании этой нормы работодатель может выплатить работнику выходное пособие в виде отступных в случае увольнения по соглашению сторон, если условие о его выплате будет предусмотрено соответствующими договорами.

Примечание. Размер выходного пособия в виде отступных организация устанавливает самостоятельно. В частности, его величина может рассчитываться как процент от прибыли компании или суммарного дохода за конкретный период. Но чтобы избежать конфликтных ситуаций между сторонами, целесообразнее исчислять сумму отступных как определенное количество средних месячных заработков или должностных окладов увольняемого работника.

Налог на прибыль. Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Поэтому, если выплата компенсации при увольнении работника по соглашению сторон предусмотрена трудовым или коллективным договором, она включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса. Как правило, на практике, выплата отступных носит эпизодический характер. Поэтому условие о такой выплате оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору либо указывается в соглашении о расторжении трудового договора. Можно ли в таком случае суммы выплаченной компенсации признать в целях налогообложения прибыли?

По мнению Минфина России, расходы по выплате компенсации при увольнении сотрудника по соглашению сторон могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или коллективным договором (письма Минфина России от 09.07.2010 N 03-03-06/4/66, от 14.03.2011 N 03-03-06/2/40 и от 31.03.2011 N 03-03-06/1/188).

Примечание. Если при заключении трудового договора с работником в него не были включены какие-либо условия, то эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключенным в письменной форме. Указанные документы являются неотъемлемой частью трудового договора (ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

Из сказанного следует, что соглашение о расторжении трудового договора не относится к документу, позволяющему признать дополнительную компенсацию, выплаченную уволенному работнику, в целях налогообложения прибыли. Поэтому, по мнению автора, после подписания сторонами указанного соглашения необходимо оформить дополнительное соглашение к трудовому договору, отразив в нем соответствующие положения о выплате выходного пособия (отступных) в случае увольнения по соглашению сторон (при условии, конечно, что это не предусмотрено трудовым или коллективным договором). Причем надо обязательно указать, что дополнительное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора.

Обратите внимание: в дополнительном соглашении к трудовому договору должна быть указана более ранняя дата, чем дата на соглашении о расторжении трудового договора.

НДФЛ и страховые взносы. Компенсационные выплаты (отступные), выплачиваемые при увольнении по соглашению сторон, не являются компенсационными выплатами, установленными действующим законодательством, в частности статьей 178 ТК РФ. Поэтому их сумма облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Пример

Генеральный директор ООО "Формула" И.А. Ушаков и старший бухгалтер В.С. Игнатьева заключили соглашение о расторжении трудового договора 23 мая 2011 года. Согласно этому документу В.С. Игнатьева должна уволиться из организации по взаимному соглашению сторон.

Соглашением о расторжении трудового договора предусмотрено, что, помимо причитающейся заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск, работодатель обязуется выплатить работнику дополнительную денежную компенсацию в размере пяти должностных окладов. Должностной оклад В.С. Игнатьевой равен 60 000 руб.

Трудовым договором, заключенным с В.С. Игнатьевой при приеме на работу, выплата дополнительной компенсации в случае увольнения по соглашению сторон не предусмотрена. Поэтому организация-работодатель составила дополнительное соглашение к трудовому договору, отразив в нем порядок выплаты компенсации и ее размер (5 должностных окладов). Дата составления этого соглашения - 16 мая 2011 года.

Соглашением о расторжении трудового договора предусмотрено, что последний рабочий день В.С. Игнатьевой - 31 мая 2011 года. В этот день работодатель обязан выплатить ей:

- заработную плату за май месяц в размере 60 000 руб. за минусом выплаченного ранее аванса (25 000 руб.);

- компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 64 770 руб.;

- дополнительную компенсацию - 300 000 руб. (60 000 руб. х 5).

Общая сумма начисленных выплат составила 424 770 руб. (60 000 руб. + 64 770 руб. + 300 000 руб.).

Все названные выплаты облагаются НДФЛ, поэтому удержанная сумма налога равна 55 220 руб. (424 770 руб. х 13%). Таким образом, сумма, которую необходимо выплатить сотруднице в связи с увольнением, составила 344 550 руб. (424 770 руб. - 25 000 руб. - 55 220 руб.).

С сумм выплат, начисленных В.С. Игнатьевой, организация должна уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. У ООО "Формула" тарифы страховых взносов составляют соответственно 34 и 0,2%. Следовательно, организация начислила:

- страховые взносы во внебюджетные фонды в сумме 144 422 руб. (424 770 руб. х 34%);

- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 850 руб. (424 770 руб. х 0,2%).

Все выплаты, начисленные сотруднице в связи с увольнением, в размере 424 770 руб., а также страховые взносы в сумме 145 272 руб. (144 422 руб. + 850 руб.) ООО "Формула" вправе учесть в налоговой базе по налогу на прибыль.

Причем в налоговом учете суммы, выплаченные сотруднице, включаются в расходы на оплату труда, а начисленные страховые взносы - в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Е.В. Орлова,

директор департамента внутреннего аудита ООО "Космо"

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.