О формировании и представлении информации по сегментам (В.А. Терехова, "Все для бухгалтера", N 7, июль 2011 г.)

О формировании и представлении информации по сегментам

Приказом Минфина России от 08.03.2010 N 143н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010). В нем определены правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, кроме кредитных. Такую информацию должны представлять прежде всего организации-эмитенты публично размещенных ценных бумаг. Иные организации представляют такую информацию, если они принимают соответствующее решение.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010) не применяется при формировании отчетности, которая составляется для государственного статистического наблюдения, а также для кредитных организаций и иных специальных целей.

Выделение сегментов деятельности организации связано:

- со способностью приносить экономические выгоды, включая выгоды и расходы от операций с другими сегментами;

- с результатами в распределении ресурсов внутри организации и оценкой этих результатов полномочными лицами;

- с финансовыми показателями, сформированными отдельно от показателей других частей деятельности организации.

В зависимости от организационной и управленческой структуры организации и системы внутренней отчетности выделение сегментов может быть связано:

- с производимой продукцией, выполненными работами, закупаемыми товарами;

- с основными покупателями (заказчиками) продукции, товаров, работ, услуг;

- с географическими регионами, в которых осуществляется деятельность;

- со структурными подразделениями организации.

Дополнительными условиями выделения сегментов могут быть:

- специфический характер отдельного направления деятельности;

- ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности;

- обособленность информации, представляемой совету директоров организации;

- другие условия.

Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из условий:

- выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей выручки всех сегментов;

- финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10% от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов или суммарного убытка сегментов;

- активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов. Однако сегмент, показатели которого ниже, может быть в качестве отчетного, если информация по нему будет полезной заинтересованным пользователям.

Перечень отчетных сегментов определяется самой организацией. При этом на эти сегменты должно приходиться не менее 75% выручки от продаж продукции покупателям (заказчикам).

Если количество отчетных сегментов составляет более десяти, то организация должна проанализировать возможность объединения отчетных сегментов при условии сходства следующих характеристик объединяемых сегментов:

- характер (назначение) продукции, товаров, услуг;

- процесс производства продукции, выполнения работ, услуг;

- покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

- правовые условия деятельности (например, необходимость лицензии, режим налогообложения);

- способы продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Оценка показателей отчетного сегмента проводится по данным управленческого учета для предоставления полномочным лицам организации.

Выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к нескольким отчетным сегментам (более двух), подлежат распределению в зависимости от видов деятельности организации, характера объектов учета, степени обособленности отчетных сегментов.

После распределения выручка и расходы включаются в финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента, если эти данные используются полномочными лицами организации для принятия решений. Однако в ПБУ 12/2010 указано на возможность использования нескольких показателей финансового результата (прибыли, убытка), активов или обязательств. В составе информации по отчетному сегменту они проводятся в той оценке, которая соответствует правилам оценки аналогичных показателей бухгалтерской отчетности по организации в целом.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности организация раскрывает следующую информацию по отчетным сегментам:

- общую информацию;

- показатели отчетных сегментов;

- способы оценки показателей отчетных сегментов;

- сопоставление обобщенных (совокупных) показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;

- иную информацию (например, сравнительную информацию за предшествующие периоды при изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов).

Общая информация включает: а) описание принципа (основы) выделения отчетных сегментов; б) возможные случаи объединения сегментов; в) наименование видов продукции, товаров, работ, услуг, в результате продажи которых организация получает выручку в каждом отчетном сегменте, а также в прочих сегментах.

При этом по каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:

- финансовый результат (прибыль, убыток) за отчетный период;

- общая величина активов на отчетную дату;

- общая величина обязательств на отчетную дату. По каждому отчетному сегменту организация должна раскрывать следующие показатели, представляемые полномочным лицам организации в системном порядке:

- выручка от продаж покупателям (заказчикам);

- предполагаемая выручка от операций с другими сегментами;

- проценты (дивиденды) к получению;

- проценты к уплате;

- величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- налог на прибыль организаций;

- иные существенные доходы и расходы. Следует отметить, что в соответствии с ПБУ 12/2010 допускается зачет между показателями "Проценты (дивиденды) к получению" и "Проценты к уплате", если полномочным лицам организации представляется такой показатель в виде разницы.

По каждому отчетному сегменту раскрывается также величина внеоборотных активов, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов отчетного сегмента.

Организация также раскрывает информацию об оценке показателей по каждому отчетному сегменту, а именно:

- порядок учета операций между отчетными сегментами;

- характер различий между показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов; показателей активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов; изменением способов оценки показателей прибыли и убытка отчетного сегмента в отчетном периоде по сравнению с предшествующими периодами; описание различий в способе распределения выручки и расходов от

- способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны. При этом суммарная величина выручки всех отчетных сегментов сопоставляется с показателями выручки организации, а суммарная величина прибыли (убытка) отчетных сегментов сопоставляется с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если налог на прибыль распределяется организацией на отчетные сегменты.

Сопоставлению подлежат также суммарные величины активов и обязательств отчетных сегментов с величиной активов и обязательств организации.

Обязательному раскрытию подлежит показатель выручки от продаж покупателям (заказчикам) по каждому виду (группе) однородной продукции, товаров, работ, услуг. При этом организация раскрывает информацию о покупателях (заказчиках), если выручка от продаж составляет не менее 10% общей выручки от продаж организации. При этом указывается наименование покупателя (заказчика), общая величина выручки от продаж таким покупателям (заказчикам) и наименование отчетного сегмента, к которому относится данная выручка.

В Положении по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010) дается указание о необходимости раскрытия по каждому географическому сегменту следующей информации:

- величина выручки от продаж покупателям (заказчикам) раздельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;

- стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории Российской Федерации и за рубежом. При этом выручка от продаж в отдельных странах должна раскрываться обособленно.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010) вступает в силу с составления бухгалтерской отчетности за 2011 г., что связано с дальнейшей гармонизацией принципов бухгалтерского учета в международной практике и в Российской Федерации.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010): приказ Минфина России от 08.03.2010 N 143н.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

В.А. Терехова,

заслуженный работник высшей школы

Российской Федерации, доктор экономических наук,

профессор Финансовый университет при

Правительстве Российской Федерации

"Все для бухгалтера", N 7, июль 2011 г.