Встречаем корректировочный счет-фактуру (К. Ширинян, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2011 г.)

Встречаем корректировочный счет-фактуру

В скором времени компании смогут предоставлять скидки контрагентам, изменять стоимость партии товаров и при этом выставлять корректировочный счет-фактуру. Соответствующие поправки будут внесены в Налоговый кодекс.

Новая редакция статей 168 и 169 Налогового кодекса вносит нововведения в процесс исправления счетов-фактур. Теперь при изменении стоимости и количества товара продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру*(1).

Так же как и счет-фактура, корректировочный счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или к уплате в бюджет*(2). При его заполнении нужно отразить как первоначальные данные о цене единицы товара, его количестве, стоимости всего количества товара без налога, сумме налога, так и уточненные, а также разницу между новыми и прежними сведениями*(3).

Корректировочный счет-фактура составляется как в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), так и ее увеличения. Только дальнейшие действия бухгалтера в этих ситуациях будут разные (см. пример на с. 12).

Пример

ООО "Альфа" 20 сентября приобрело у ООО "Бета":

- 20 кг сухого молока на сумму 1100 руб. (в т.ч. НДС - 100 руб.);

- 100 пачек чая на сумму 2360 руб. (в т.ч. НДС - 360 руб.).

Общая стоимость приобретенных продуктов составила 3460 руб. (в т.ч. НДС - 460 руб.).

Бухгалтер ООО "Альфа" отражает приобретение продуктов так:

Дебет 10 Кредит 60

- 3000 руб. (3460 - 460) - оприходованы на склад продукты;

Дебет 19 Кредит 60

- 460 руб. - отражена сумма "входного" НДС по продуктам питания;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 460 руб. - принят к вычету "входной" НДС по продуктам;

Дебет 60 Кредит 51

- 3460 руб. - оплачены продукты.

Ситуация 1

4 октября ООО "Бета" предоставило ООО "Альфа" скидку на чай в размере 50% и составило корректировочный счет-фактуру (образец 1 см. на с. 13). Дата зафиксирована в соглашении между сторонами.

Заполнение корректировочного счета-фактуры (образец 1)

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество до изменении	Количество после изменения	Наименование валюты	Цена (тариф) за единицу измерения до изменения	Цена (тариф) за единицу измерения после изменения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога, до изменения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога, после изменения	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога до изменения	Сумма налога после изменения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога до изменения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога после изменения	Разница между показателями стоимости
1	2	3	4	5	6	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Сухое молоко	кг	20	20	руб.	50	50	1000-00	1000-00	-	10%	100	100	1100	1100	0
Чай	пачка	100	100	руб.	20	10	2000-00	1000-00	-	18%	360	180	2360	1180	-1180
Всего к оплате											460	280	3460	2280	-1180

Руководитель организации     Петров          Петров П.П.      Главный бухгалтер    Иванова      Иванова И.И.

                         ---------------    --------------                      -------------   ------------

                            (подпись)          (Ф.И.О.)                           (подпись)       (Ф.И.О.)

Индивидуальный предприниматель _________________________________________________________________________________________________________

                               (подпись) (Ф.И.О.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Бухгалтер ООО "Альфа" делает в бухучете проводки:

Дебет 51 Кредит 60

- 1180 руб. - получена от продавца сумма скидки на расчетный счет;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - уменьшена сумма "входного" НДС.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 руб. - восстановлен НДС.

Нужно учесть, что восстановление суммы НДС в случае уменьшения стоимости товара происходит в том налоговом периоде, на который приходится получение либо первичных документов на изменение в сторону уменьшения, либо корректировочного счета-фактуры (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). В рассмотренной ситуации ООО "Альфа" приобрело товары в III квартале. Цена на товар уменьшилась в IV квартале. И восстанавливать НДС фирме надо также в IV квартале.

Ситуация 2

4 октября ООО "Бета" сообщило об увеличении в 2 раза цены на сухое молоко и составило корректировочный счет-фактуру (см. образец 2 на с. 13). Дата зафиксирована в соглашении между сторонами.

Заполнение корректировочного счета-фактуры (образец 2)

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество до изменении	Количество после изменения	Наименование валюты	Цена (тариф) за единицу измерения до изменения	Цена (тариф) за единицу измерения после изменения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога, до изменения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога, после изменения	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога до изменения	Сумма налога после изменения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога до изменения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога после изменения	Разница между показателями стоимости
1	2	3	4	5	6	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Сухое молоко	кг	20	20	руб.	50	100	1000-00	2000-00	-	10%	100	200	1100	2200	1100
Чай	пачка	100	100	руб.	20	20	2000-00	2000-00	-	18%	360	360	2360	236	0
Всего к оплате											460	560	3460	4560	1100

Руководитель организации     Петров          Петров П.П.      Главный бухгалтер   Иванова       Иванова И.И.

                         ---------------    --------------                      -------------   ------------

                            (подпись)          (Ф.И.О.)                           (подпись)       (Ф.И.О.)

Индивидуальный предприниматель ___________________________________________________________________________________________________________

                               (подпись) (Ф.И.О.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Бухгалтер ООО "Альфа" делает в бухучете проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 1000 руб. (1100 руб. - 100 руб.) - отражено увеличение цены сухого молока;

Дебет 19 Кредит 60

- 100 руб. - отражена сумма "входного" НДС по сухому молоку (на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 100 руб. - принят к вычету "входной" НДС по сухому молоку;

Дебет 60 Кредит 51

- 1100 руб. - перечислена доплата за сухое молоко.

Организация принимает суммы налога к вычету на основании корректировочного счета-фактуры, но не позднее трех лет со дня его составления.

Покупатель получил корректировочный счет-фактуру

Если корректировка стоимости товаров и сумм налога произошла в сторону уменьшения, то покупатель должен разницу сумм НДС восстановить. Период восстановления организация выбирает по наиболее ранней из дат:

- получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости товара;

- получения корректировочного счета-фактуры*(4).

Если корректировка произошла в сторону увеличения сумм налога, то покупатель разницу НДС принимает к вычету*(5). Согласно новым положениям статьи 172 Налогового кодекса вычет сумм разницы предоставляется на основании корректировочных счетов-фактур, но не позднее трех лет с момента составления этих документов*(6). То есть для вычета необходим корректировочный счет-фактура.

Поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру

Корректировочный счет-фактуру надо выставить в течение пяти календарных дней с момента, когда сторонами сделки подписано соглашение или иной первичный документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении стоимости отгруженных ему ранее товаров, в том числе из-за изменения цены или количества (объема) отгруженных товаров.

При уменьшении стоимости отгруженных товаров продавец принимает к вычету разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Если стоимость отгруженных товаров по тем или иным причинам увеличивается, продавец разницу между первоначальной суммой налога и налогом после такого увеличения начисляет к уплате в бюджет.

Форма нового счета-фактуры...

...пока не утверждена. Не внесены изменения и в постановление Правительства РФ, которое утверждает порядок регистрации и хранения счетов-фактур, правила заполнения книг покупок и книги продаж. Поэтому можно говорить о том, что наличие в Налоговом кодексе норм о корректировочном счете-фактуре еще не означает, что в скором времени фирмы смогут их применять.

С учетом поправок в Налоговый кодекс разработаем примерную форму корректировочного счета-фактуры и рассмотрим на примерах порядок ее заполнения.

К. Ширинян,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

С. Мягкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 3 ст. 168 НК РФ

*(2) п. 1 ст. 169 НК РФ

*(3) п. 5.2 ст. 169 НК РФ

*(4) подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

*(5) п. 13 ст. 171 НК РФ

*(6) п. 10 ст. 172 НК РФ