Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 апреля 2011 г. N ВАС-2647/11 "О передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Завьяловой Т.В., судей Бациева В.В. и Муриной О.Л. рассмотрела в судебном заседании заявление закрытого акционерного общества "Балаковский автомобильный завод" (413840, г. Балаково, ул. 30 лет Победы, д. 76) от 03.02.2011 N 18/14.1 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Саратовской области от 02.08.2010 по делу N А57-7719/2010, постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.12.2010 по тому же делу

по заявлению закрытого акционерного общества "Балаковский автомобильный завод" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (413840, г. Балаково, ул. Ак. Жука, д. 56а) о признании частично недействительным решения от 29.03.2010 N 78,

другие лица, участвующие в деле: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410031, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24).

СУД УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Балаковский автомобильный завод" (далее - общество) представило 29.10.2009 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (далее - инспекция) расчет авансовых платежей по земельному налогу за 3 квартал 2009 года, согласно которому сумма налога, подлежащая уплате, в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:40:20214:52, расположенного по адресу: Саратовская область, г. Балаково, ул. 30 лет Победы, д. 76, площадью 180 000 кв.м. и принадлежащего обществу на праве собственности, составила 0 рублей.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекция установила занижение обществом налогооблагаемой базы при исчислении данного налога вследствие применения при его исчислении показателя кадастровой стоимости земельного участка в размере 0 рублей, и приняла решение от 29.03.2010 N 78 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении 1 211 679 рублей земельного налога и 47 235 рублей 29 копеек пеней.

Решение инспекции было обжаловано обществом в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Саратовской области, которое оставило жалобу общества без удовлетворения.

Общество обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным указанного решения инспекции в части доначисления 1 211 679 рублей недоимки по земельному налогу и 47 235 рублей 29 копеек пени.

В обоснование заявленного требования общество ссылалось на многочисленные нарушения, допущенные органом исполнительной власти при определении кадастровой стоимости земельных участков в целом по Саратовской области и утверждении ее результатов, а именно: в основу расчета положена завышенная стоимость земельных участков, использована недостоверная информация о рыночной стоимости участков, акт принят в отсутствие положительного заключения Роснедвижимости.

Указанные нарушения, а также то обстоятельство, что Правительством Саратовской области было издано 03.03.2009 постановление N 75-П о признании утратившими силу приложений N 1 и N 2 к постановлению и утверждении результатов кадастровой оценки земельных участков по состоянию на 01.01.2007, свидетельствуют, по мнению общества, об отсутствии в период 3 квартала 2009 года нормативного акта, определяющего кадастровую стоимость земельных участков, которая должна быть использована налогоплательщиками для расчета земельного налога.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02.08.2010 в удовлетворении заявленного требования обществу отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановлением от 28.12.2010 принятые по делу судебные акты оставил без изменения.

Отказывая в удовлетворении заявления общества, суды трех инстанций исходили из того, что для расчета налоговой базы по земельному налогу за проверяемый период 2009 года общество было обязано применять кадастровую стоимость земельного участка, утвержденную постановлением Правительства Саратовской области от 30.11.2007 N 423-П "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области" (далее - постановление N 423-П), которое действовало по состоянию на 01.01.2009 и утратило силу только 03.03.2009.

Общество обратилось в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о пересмотре в порядке надзора названных судебных актов, ссылаясь на нарушение судами норм права.

Рассмотрев доводы, приведенные в заявлении, и изучив материалы дела, коллегия судей пришла к выводу о наличии оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

По мнению коллегии судей, при рассмотрении данного дела судами не было учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. При этом пунктом 2 статьи 390 Кодекса установлено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 N 945 "О государственной кадастровой оценке земель" и в соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, Правительством Саратовской области было принято постановление N 423-П, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 1 января 2007 года, согласно приложениям N 1 и N 2.

Однако, постановлением Правительства Саратовской области от 03.03.2009 N 75-П указанные приложения к постановлению N 423-П были признаны утратившими силу. Кроме того, в период 2008-2009 гг. состоялся ряд решений Саратовского областного суда по заявлениям отдельных налогоплательщиков, которыми признаны недействующими и не подлежащими применению с момента вступления решений в законную силу сведения, содержащиеся в приложении N1 к постановлению N 423-П в части утверждения по соответствующим строкам среднего удельного показателя кадастровой стоимости одного квадратного метра земельных участков, принадлежащих заявителям.

При рассмотрении указанных споров суд общей юрисдикции констатировал наличие нарушений при определении органом исполнительной власти кадастровой стоимости земельных участков.

02.04.2009 Правительство Саратовской области издает постановление N 121-П о внесении изменений в постановление N 423-П и утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 1 января 2007 года согласно приложениям N 1 и N 2. Пунктом 2 данного постановления было доведено до сведения заинтересованных лиц, что результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением в размерах, ранее предусмотренных постановлением N 423-П, установлены без их пересмотра в сторону увеличения.

Постановлением Правительства Саратовской области от 07.07.2009 N 270-П были вновь утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2007 и признаны утратившими силу постановления от 30.11.2007 N 423-П, от 03.03.2009 N 75-П, от 02.04.2009 N 121-П, от 20.05.2009 N 202-П.

В целях реализации конституционной обязанности граждан и организаций платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации), принимаемые акты о налогах должны быть конкретными и понятными. Законодатель, устанавливая федеральные, региональные или местные налоги и сборы, обязан определить все элементы налоговых обязательств, не допуская установления новых налогов с приданием им обратной силы либо иным ухудшением положения налогоплательщиков (статья 5 Кодекса).

Указанное требование призвано обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса, действовавшей в спорном периоде, налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Частью 3 названной статьи установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (статья 393 Кодекса). Сумма авансового платежа по налогу определяется как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Вместе с тем, учитывая, что авансовый платеж представляет собой часть налога, уплачиваемого в течение соответствующего налогового периода, его уплата не могла быть произведена обществом на основании нормативного правового акта, утратившего силу в течение налогового периода. Изданные Правительством Саратовской области постановления от 02.04.2009 и 07.07.2009 об утверждении результатов кадастровой оценки земельных участков могли применяться налогоплательщиками в силу требований статьи 5 Кодекса, только с 01.01.2010, то есть с начала нового налогового периода.

Таким образом, принятые по делу судебные акты основаны на неправильном применении норм права и нарушают единообразие в толковании и применении правовых норм, в связи с чем коллегия судей усматривает основания для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на предмет пересмотра судебных актов в порядке надзора.

Руководствуясь статьями 299, 300, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

ОПРЕДЕЛИЛ:

1. Передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А57-7719/2010 Арбитражного суда Саратовской области для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда Саратовской области от 02.08.2010, постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.12.2010.

ГАРАНТ:

См. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июля 2011 г. N 2647/11

2. Направить копии определения, заявления и прилагаемых к нему документов лицам, участвующим в деле.

3. Предложить лицам, участвующим в деле, представить в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отзывы на заявление о пересмотре судебных актов в порядке надзора в срок до 30 мая 2011 года.

Председательствующий судья

Т.В. Завьялова

Судьи

В.В. Бациев О.Л. Мурина