Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 ноября 2010 г. N ВАС-13018/10 "О передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" (ключевые темы: налогооблагаемая прибыль - пенсия - налог на прибыль - единовременное пособие - генеральный директор)

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 ноября 2010 г. N ВАС-13018/10
"О передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Завьяловой Т.В., судей Бациева В.В. и Поповченко А.А. рассмотрела в судебном заседании заявление открытого акционерного общества "Лензолото" (666904, Иркутская область, г. Бодайбо, ул. Мира, д. 2) о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Иркутской области от 16.02.2010 по делу N А19-25409/09-43 и постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.07.2010 по тому же делу

по заявлению открытого акционерного общества "Лензолото" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области (664003, г. Иркутск, ул. Литвинова, д. 1) о признании недействительным решения от 31.07.2009 N 11-50/15, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 02.11.2009 N 26-16/51419,

другие лица, участвующие в деле: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Суд установил:

открытое акционерное общество "Лензолото" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 31.07.2009 N 11-50/15, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее - управление) от 02.11.2009 N 26-16/51419, в части доначисления 6 504 406 рублей налога на прибыль, 6 387 552 рублей налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих пеней, взыскания 1 293 797 рублей налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) , за неполную уплату налога на прибыль и 100 рублей налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 126 Кодекса, уменьшения убытков, исчисленных обществом при определении налогооблагаемой прибыли за январь-декабрь 2007 года в сумме 6 208 634 рублей, об отражении в лицевом счете 13 434 рублей не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц.

Решением суда первой инстанции от 16.02.2010 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2010 решение суда первой инстанции отменено в части признания законным оспариваемого решения инспекции о доначислении 3 781 713 рублей налога на прибыль, начислении соответствующих пеней, взыскании налоговых санкций в размере 425 025 рублей, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Кодекса, уменьшении убытков, исчисленных обществом при определении налогооблагаемой прибыли, в сумме 6 208 634 рублей. Заявленное требование общества о признании незаконным решения инспекции в указанной части удовлетворено.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа постановлением от 29.07.2010 постановление суда апелляционной инстанции в части удовлетворения заявленного требования общества отменил, в отмененной части оставив в силе решение суда первой инстанции.

В заявлении о пересмотре судебных актов в порядке надзора общество, ссылаясь на нарушение единообразия в толковании и применении судами норм материального права, просит отменить решение и постановление судов первой и кассационной инстанций в части исключения суммы единовременной надбавки к пенсии, выплаченной при увольнении генеральному директору общества, из состава расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, и изучив материалы дела, коллегия судей полагает, что имеются основания, установленные статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в силу следующего.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль за период с 2006 по 2007 гг.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 31.07.2009 N 11-50/15 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу доначислено, в том числе 3 781 713 рубля налога на прибыль, начислено 316 799 рублей пеней, взыскано 425 025 рублей штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, а также уменьшены убытки, исчисленные обществом при определении налогооблагаемой прибыли за январь-декабрь 2007 года, в сумме 6 208 634 рублей.

Основанием для принятия оспариваемого решения в названной части послужили выводы инспекции о неправомерном отнесении обществом к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, 21 512 231,75 рублей единовременной надбавки к пенсии по старости, выплаченной генеральному директору общества при его увольнении.

Общество, считая такие действия инспекции незаконными и нарушающими его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

При рассмотрении дела судами установлено, что между обществом и генеральным директором был заключен трудовой договор (контракт) от 01.08.2002, пунктом 3.7 которого предусмотрена обязанность общества в случае прекращения договора (за исключением случаев увольнения генерального директора за совершение виновных действий), а также учитывая, что генеральный директор проработал в этой должности более семи лет, выплатить генеральному директору единовременную надбавку к пенсии по старости в размере 24-х среднемесячных должностных окладов из расчета за последние три месяца.

В связи с выходом на пенсию в 2007 году генеральному директору общества по условиям трудового контракта было начислено 21 512 231,75 рублей единовременного пособия при выходе на пенсию.

Суд первой инстанции, признавая неправомерным отнесение указанной суммы к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли, исходил из того, что в трудовом законодательстве отсутствует ограничение работодателей на выплату работникам вознаграждений, не связанных с трудовой деятельностью. Однако в целях налогообложения перечень выплат в пользу работников ограничен. Указанные выплаты для их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.

Таким образом, поскольку спорные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда, суд пришел к выводу о правомерном исключении их инспекцией из расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленное требование общества в названной части, исходил из того, что обязательство общества выплатить своему работнику спорную единовременную надбавку к пенсии, вытекает из трудового договора (контракта), и по своей правовой природе относится к выплатам компенсационного характера, предусмотренным статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах, апелляционный суд пришел к выводу, что спорная сумма подлежит включению в налоговую базу по единому социальному налогу, а также отнесению к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Кодекса.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, отменяя постановление апелляционного суда и оставляя в силе решение суда первой инстанции в спорной части, исходил из того, что судом апелляционной инстанции при рассмотрении данного спора необоснованно не принято во внимание положение пункта 25 статьи 270 Кодекса, в соответствии с которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в том числе расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранов труда.

Таким образом, учитывая прямое указание в законе, суд кассационной инстанции пришел к выводу о неправомерном отнесении обществом спорной суммы к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли в 2007 году.

Вывод судов первой и кассационной инстанции об отсутствии оснований для учета обществом суммы единовременного пособия, выплаченного генеральному директору при его выходе на пенсию, соответствует также позиции Минфина России, изложенной в письмах от 07.12.2005 N 03-03-04/1/414 и от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474.

Вместе с тем анализ судебной практики показал отсутствие единообразия при рассмотрении арбитражными судами аналогичных споров.

Так, арбитражные суды в схожих ситуациях приходили к выводу, что суммы единовременных выплат, предусмотренных коллективными договорами в пользу работников, уходящих на пенсию, носят стимулирующий характер и в силу пункта 25 статьи 255 Кодекса относятся к расходам на оплату труда.

Кроме того, суды считают неправомерным применение к данной ситуации положений пункта 25 статьи 270 Кодекса, поскольку работники, в пользу которых выплачены спорные суммы, не имели статуса "ветеран труда".

С учетом изложенного, в целях выработки единообразного подхода при применении арбитражными судами норм материального права, судебная коллегия усматривает основания для передачи данного дела на рассмотрение Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 299, 300, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

ОПРЕДЕЛИЛ:

1. Передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А19-25409/09-43 Арбитражного суда Иркутской области для пересмотра в порядке надзора решения суда первой инстанции от 16.02.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.07.2010.

ГАРАНТ:

См. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 марта 2011 г. N 13018/10

2. Направить копии определения, заявления и прилагаемых к нему документов лицам, участвующим в деле.

3. Предложить лицам, участвующим в деле, представить в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отзывы на заявление о пересмотре судебных актов в порядке надзора в срок до 29 декабря 2010 года.

Судьи

Т.В.Завьялова В.В.Бациев А.А.Поповченко