Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 января 2011 г. N ВАС-18268/10 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" (ключевые темы: менеджмент - внереализационные расходы - заем - курс доллара - США)

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 января 2011 г. N ВАС-18268/10
"Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи В.М. Тумаркина, судей Ю.В. Гросула, М.Г. Зориной рассмотрела в судебном заседании заявление Инспекции ФНС России по г. Элисте (ул. Губаревича, д. 4, г. Элиста, 358000) от 07.12.2010 о пересмотре в порядке надзора постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2010, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.09.2010 по делу Арбитражного суда Республики Калмыкия N А22-1272/2008 по заявлению закрытого акционерного общества "Сборсаре Менеджмент" (правопредшественник ОАО "ТНК_ВР-Холдинг" (ул. Арбат, д. 1, (5а-48), Москва, 119019) о признании незаконными решения инспекции от 23.07.2008 N 1285, требования от 11.08.2008 N 588, решения Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Республике Калмыкия от 09.09.2008 N 2497 и об обязании Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата излишне взысканных 78 731 755 рублей налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Другие лица, участвующие в деле: общество с ограниченной ответственностью "Маконо Консалтанс" (кот. 9.1.4, АТО "Город Шахмат", г. Элиста, 358014).

Суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России N 7 по Республике Калмыкия провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации закрытого акционерного общества "Сборсаре Менеджмент" по налогу на прибыль за 2007 год, по результатам которой составила акт от 20.06.2008 N 1598 и приняла решение от 23.07.2008 N 1285 о доначислении 78 731 755 рублей налога на прибыль, 2 879 431 рубля 91 копейки пеней и 9 926 084 рублей 32 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Требованием от 11.08.2008 N 588 Межрайонная инспекция ФНС России N 7 по Республике Калмыкия предложила ЗАО "Сборсаре Менеджмент" уплатить 78 731 755 рублей налога на прибыль, 2 879 431 рубль 91 копейку пеней и 9 926 084 рубля 32 копейки штрафа.

В связи с неисполнением данного требования Межрайонная инспекция ФНС России N 7 по Республике Калмыкия приняла решение от 09.09.2008 N 2497 о взыскании налога, пеней и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Общество "Сборсаре Менеджмент" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными актов инспекции.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 25.02.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд пришел к выводу о том, что отрицательную сумму разницы в размере 1 398 444 136 рублей 33 копеек, возникшую в результате исполнения договора займа от 16.02.2004 N СМ-16-02/04, нельзя учитывать в составе расходов для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку согласно требованиям статьи 252 Кодекса данные расходы не являются обоснованными.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 01.06.2010, оставленным без изменения постановлением суда кассационной инстанции от 07.09.2010, решение суда первой инстанции от 25.02.2010 отменено, заявленные требования удовлетворены. Судебные акты мотивированы тем, что включение обществом в состав внереализационных расходов 1 398 444 136 рублей 33 копеек при одновременном включении данной суммы в состав облагаемых налогом внереализационных доходов ООО "Маконо Консалтанс" не влечет ущерба для бюджета и полностью соответствует статьям 250 и 265 Кодекса.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, инспекцией ставится вопрос о пересмотре постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций в порядке надзора как принятых с нарушением норм права.

Рассмотрев и обсудив доводы, изложенные в заявлении, а также исходя из содержания указанных актов, судебная коллегия не усматривает оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для их пересмотра в порядке надзора.

Как установлено судами, по договору займа от 16.02.2004 общество "Сборсаре Менеджмент" (займодавец) передало обществу "Маконо Консалтанс" (заемщик) денежные средства в рублях, эквивалентные 400 000 000 долларов США по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления займодавцем суммы займа, а заемщик обязался возвратить займодавцу сумму займа в рублях, эквивалентную представленной заемщику сумме в долларах США, по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату возврата займа, а также выплатить проценты в размере 2,31 процентов годовых от рублевой суммы договора. Заемные средства предоставлялись до 31.12.2008.

Рублевый эквивалент при передаче займодавцем заемщику денежных средств составил 11 457 758 500 рублей. По состоянию на 31.12.2007 заемщик уплатил основной долг на общую сумму 10 059 314 363 рубля 67 копеек.

В связи с изменением курса доллара США к рублю Российской Федерации разница между рублевым эквивалентом суммы займа на дату передачи и на дату возврата денежных средств составила 1 398 444 136 рублей 33 копейки. Эту разницу общество "Сборсаре Менеджмент" отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в качестве суммовой разницы на основании подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Согласно данной норме в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Кодекса).

В данном случае затраты общества "Сборсаре Менеджмент" возникли в результате уменьшения курса доллара США по отношению к рублю Российской Федерации. Данные затраты определены расчетным путем в результате переоценки суммы требования исходя из курса доллара США по отношению к рублю Российской Федерации на дату выдачи и дату возврата займа и отражены в бухгалтерском учете.

Поскольку упомянутые затраты непосредственно предусмотрены подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 в качестве внереализационных расходов, действия общества не противоречат требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд

ОПРЕДЕЛИЛ

в передаче дела N А22-1272/2008 Арбитражного суда Республики Калмыкия в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора постановления Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2010, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского от 07.09.2010 отказать.

Председательствующий судья

В.М.Тумаркин

Судьи

Ю.В. Гросул М.Г. Зорина