Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 8 мая 2014 г. N 07АП-2616/14

г. Томск

8 мая 2014 г.

Дело N А67-6487/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29.04.2014.

Постановление изготовлено в полном объеме 08.05.2014.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Павлюк Т. В.

судей: Журавлевой В.А.

Ходыревой Л.Е.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузнецовой Ю.В., с применением средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Фомина О.С., по доверенности от 01.01.2014, паспорт;

от заинтересованного лица: Гаврилова Е.В., по доверенности от 28.03.2014, удостоверение; Дегтярев А.Г., по доверенности от 09.01.2014, удостоверение;

от третьего лица: Гаврилова Е.В., по доверенности от 09.01.2014, удостоверение;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (07АП-2616/14)

на решение Арбитражного суда Томской области от 11.02.2014

по делу N А67-6487/2013 (судья Сенникова И.Н.)

по заявлению открытого акционерного общества "Томскнефтепродукт" Восточной нефтяной компании (ИНН 7017004060, ОГРН 1027000863229)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

о признании частично недействительным решения от 26.06.2013 N 35/3-28в о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Томской области,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Томскнефтепродукт" Восточной нефтяной компа-нии (далее - ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 26.06.2013 N 35/3-28в о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления налога на прибыль организаций за 2010 г. в размере 934 704 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, по на-логу на прибыль организаций за 2010 г. в виде штрафа в размере 9 347 руб., начисления пеней по налогу на прибыль организаций по состоянию на 26.06.2013 в размере 559 руб., уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2011 г., в сумме 3 230 240 руб.

Определением от 18.11.2013 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее - Управление, третье лицо).

Решением Арбитражного суда Томской области от 11.02.2014 по делу N А67-6487/2013 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов поданной апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК в нарушение п. 1 ст. 252, п.п. 4, 5, 6 ст. 278, п. 49 ст. 270 НК РФ неправомерно включило в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций суммы экономически необоснованных начисленных процентов долговые обязательства, в отношении которых осуществлялась уплата процентов.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свою апелляционную жалобу по основаниям, изложенным в ней.

В судебном заседании представитель заявителя возражал против апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель третьего лица поддержал апелляционную жалобу инспекции, просил отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, заслушав в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК зарегистрировано в качестве юридического лица МУ "ТРП" 11.11.1994 (ОГРН 1027000863229), состоит на налоговом учете в ИФНС по г. Томску (ИНН 7017004060).

По результатам выездной налоговой проверки ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК Инспекцией составлен акт от 27.05.2013 N 36/3-28в и принято решение от 26.06.2013 N 35/3-28в о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, согласно которому (применительно к предмету спора) ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК доначислен налог на прибыль организаций за 2010 г. в размере 934 704 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, по налогу на прибыль организаций за 2010 г. в виде штрафа в размере 9 347 руб., начислены пени по налогу на прибыль организаций по состоянию на 26.06.2013 в размере 559 руб., уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2011 г., в сумме 3 230 240 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 09.09.2013 N 308 решение Инспекции от 26.06.2013 N 35/3-28в частично отменено по суммам штрафа и пеней по НДФЛ (налоговый агент); в остальной части решение оставлено без изменения.

Считая решение Инспекции незаконным в части доначисления налога на прибыль организаций за 2010 г. в размере 934 704 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, по налогу на прибыль организаций за 2010 г. в виде штрафа в размере 9 347 руб., начисления пеней по налогу на прибыль организаций по состоянию на 26.06.2013 в размере 559 руб., уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2011 г., в сумме 3 230 240 руб., ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции исходил из обоснованности заявленных требований. Выводы суда первой инстанции соответствуют фактически установленным обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм материального права, подлежащих применению, поддерживая которые и отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции исходит из нижеследующего.

Из материалов дела следует, что ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК были заключены договоры о совместной деятельности:

- от 18.12.1999 N 10 с Муниципальным образованием "Трехгорный городской округ" Челябинской области в лице МУ "Центр поддержки предпринимательства и развития конкуренции", по которому в качестве вклада в общее имущество (с учетом дополнительных соглашений) Муниципальное образование внесло векселя различных эмитентов на сумму 107 758 310 руб., а ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК - автозаправочные станции и иное недвижимое имущество;

- от 18.12.1999 N 10 с Городским округом "Город Лесной" Свердловской области в лице УМП "Бюро технической инвентаризации", по которому вклад Городского округа в общее имущество составил векселя различных эмитентов на сумму 49 536 000 руб., а ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК в качестве вклада внесло автозаправочные станции и иное не-движимое имущество.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 14.12.2007 по делу N А76-31749/2006-12-700/74/9-514 установлено, что договор о совместной деятельности от 18.12.1999 N 10 между ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК и Муниципальным образованием "Трехгорный городской округ" Челябинской области является недействительной (ничтожной) сделкой ввиду его противоречия ч. 2 ст. 1041 ГК РФ.

Судом по собственной инициативе применены последствия недействительности ничтожной сделки в виде обязания каждой из сторон возвратить другой все полученное по сделке.

В процессе исполнения указанного судебного акта стороны пришли к мировому соглашению о порядке применения последствий недействительности ничтожной сделки, утвержденному Арбитражным судом Челябинской области определением от 14.12.2007 по делу N А76-31749/2006-12-700/74/9-514, согласно которому:

- право собственности на автозаправочные станции и иное недвижимое имущество, за-регистрированное как общая долевая собственность ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК и Муниципального образования "Трехгорный городской округ", а также право собственности на все движимое имущество, внесенное и/или приобретенное в рамках договора о совместной деятельности, кредиторская и дебиторская задолженность, иные активы, права и обязательства, образовавшиеся в ходе совместной деятельности, переходят к ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК;

- ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК возместит Муниципальному образованию стоимость векселей, внесенных в качестве вклада в общее имущество, в денежном эквиваленте на общую сумму 107 758 310 руб. Выплата денежного эквивалента стоимости векселей будет про-изводиться в соответствии с установленным графиком. ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК может досрочно исполнить обязательства по выплате денежного эквивалента стоимости век-селей. На сумму невыплаченного остатка начисляются проценты по ставке 5% годовых. Проценты начисляются ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК с момента государственной регистрации за ним права собственности на все объекты недвижимого имущества. Выплата про-центов будет производиться ежегодно в местный бюджет в срок до 1 марта каждого года, следующего за отчетным;

- стороны мирового соглашения признают, что недействительность (ничтожность) договора о совместной деятельности означает отсутствие обязательств Муниципального образования и ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК друг перед другом, за исключением обязательств, предусмотренных настоящим соглашением.

Аналогичным образом в рамках дела N А67-1065/08 определением Арбитражного суда Томской области от 19.11.2008 утверждено мировое соглашение между ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК и Городским округом "Город Лесной" Свердловской области, в соответствии с которым:

- право собственности на автозаправочные станции и иное недвижимое имущество, за-регистрированное как общая долевая собственность ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК и Городского округа, а также право собственности на все движимое имущество, внесенное и/или приобретенное в рамках договора о совместной деятельности, кредиторская и дебиторская задолженность, иные активы, права и обязательства, образовавшиеся в ходе совместной деятельности, переходят к ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК;

- ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК возместит Городскому округу "Город Лесной" Свердловской области стоимость векселей, внесенных в качестве вклада в общее имущество в денежном эквиваленте на общую суммы 49 536 000 руб. Выплата денежного эквивалента стоимости векселей будет производиться в соответствии с установленным графиком (без возможности досрочного погашения). На сумму невыплаченного остатка начисляются про-центы по ставке 5% годовых. Проценты начисляются ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК с момента государственной регистрации за ним права собственности на все объекты недвижимого имущества. Выплата процентов будет производиться ежегодно в местный бюджет в срок до 31 января каждого года, следующего за отчетным;

- стороны мирового соглашения признают, что недействительность (ничтожность) договора о совместной деятельности означает отсутствие обязательств Муниципального образования и ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК друг перед другом, за исключением обязательств, предусмотренных настоящим соглашением.

Согласно графикам, установленным в мировых соглашениях, ОАО "Томскнефтепро-дукт" ВНК перечислило в 2010-2011 гг. денежный эквивалент стоимости векселей Муниципальному образованию "Трехгорный городской округ" Челябинской области в размере 41 050 784 руб. (2010 г. - 20 525 392 руб., 2011 г. - 20 525 392 руб.), Городскому округу "Город Лесной" Свердловской области - в размере 16 512 000 руб. (2010 г. - 8 256 000 руб., 2011 г. - 8 256 000 руб.).

Кроме того, в соответствии с условиями мировых соглашений ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК были начислены проценты на суммы невыплаченных остатков денежного эквивалента стоимости векселей в общей сумме 7 903 759 руб., в т.ч.: за 2010 г. - 4 673 519 руб. (Муниципальное образование "Трехгорный городской округ" Челябинской области - 2 840 517 руб., Городской округ "Город Лесной" - 1 833 002 руб.); за 2011 г. - 3 230 240 руб. (Муниципальное образование "Трехгорный городской округ" Челябинской области - 1 808 624 руб., Городской округ "Город Лесной" - 1 421 615 руб.).

Указанные суммы начисленных процентов были включены ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2010, 2011 г.г., что, соответственно, уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговый орган полагает, что общество неправомерно включило сумму уплаченных процентов в состав внереализационных расходов, так как уплата процентов направлена не в целях получения дохода.

В целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что к внереализационным расходам могут быть отнесены иные обоснованные расходы, указанные в данной статье.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как указано в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10. 2006 N 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

Суд первой инстанции пришел к верным выводам, что в данном случае сумма уплаченных процентов является обоснованными расходами ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК, так как предусмотренная в мировых соглашениях выплата денежного эквивалента стоимости векселей в рассрочку позволила не отвлекать из оборота единовременно значительные денежные средства, что в свою очередь направлено на стабилизацию деятельности общества, получение прибыли и является экономически оправданным.

Выплата денежного эквивалента стоимости векселей является долговым обязательством ОАО "Томскнефтепродукт" ВНК; обязанность по уплате процентов (и соответственно - право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму внереализационных расходов) возникает у заявителя в силу факта пользования денежными средствами, прямо связана с осуществлением хозяйственной деятельности заявителя в силу ничтожности договоров о совместной деятельности отсутствуют основания для оценки каких-либо действий заявителя в качестве осуществляемых в связи с совместной деятельностью.

Наличие указанных затрат, их реальность и обоснованность не может зависеть от того, что они были понесены во исполнение мировых соглашений, утвержденных арбитражными судами.

Перечень внереализационных расходов, предусмотренный ст. 265 НК РФ не является исчерпывающим, в связи, с чем общество правомерно включило сумму уплаченных процентов в общей сумме 7 903 759 руб. в состав внереализационных расходов согласно п. п. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Довод апеллянта относительно уголовных дел в отношении глав администрации Лесного и Трехгорного подлежит отклонению, учитывая, что инспекцией в ходе проведения налоговой проверки не исследовались данные обстоятельства.

Таким образом, положенные в основу апелляционной жалобы доводы были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой и апелляционной инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 АПК РФ и ст. 333.21 НК РФ относятся на налоговую инспекцию, но не взыскиваются, в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со ст. 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Томской области от 11.02.2014 по делу N А67-6487/2013, оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Павлюк Т. В.

Судьи

Журавлева В. А. Ходырева Л. Е.