Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20 мая 2014 г. N 06АП-2311/14

г. Хабаровск

20 мая 2014 г.

Дело N А73-14029/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 мая 2014 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Сапрыкиной Е.И.

судей Песковой Т.Д., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шалдуга И. В.

при участии в заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Золотодобывающая артель старателей "Альфа": Рой Е.Е., представитель по доверенности от 01.10.2013 б/н;

от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Хабаровске и Хабаровском районе: не явились;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Хабаровске и Хабаровском районе

на решение от 25.03.2014 по делу N А73-14029/2013

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Копыловой Н.Л.

по заявлению Общество с ограниченной ответственностью "Золотодобывающая артель старателей "Альфа"

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Хабаровске и Хабаровском районе

о признании недействительным решения в части

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Золотодобывающая артель старателей "Альфа" (далее - общество, страхователь, артель, ООО "ЗАС "Альфа") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края (далее - Пенсионный фонд, управление) от 30.10.2013 N 194 в части доначисления страховых взносов в сумме 137 078,36 руб., соответствующие пени и штрафа.

Решением суда от 25.03.2014 заявленное требование удовлетворено.

Не согласившись с данным судебным актом, пенсионный фонд обратился с апелляционной жалобой в Шестой арбитражный апелляционный суд, в которой просил его отменить и принять новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применением судом норм материального права и неполное выяснение всех обстоятельств спора.

Общество в отзыве на жалобу и суде второй инстанции просило оставить жалобу без удовлетворения.

Фонд заявил ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя, которое судом апелляционной инстанции удовлетворено.

Исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя общества, Шестой арбитражный апелляционный суд приходит к нижеследующему.

Из материалов дела видно, что пенсионным фондом проведена выездная проверка артели по вопросам соблюдения правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, своевременности, достоверности и полноты представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт от 30.09.2013 N 304.

Рассмотрев данный акт и возражения страхователя, фондом принято решение от 30.10.2013 N 194, которым ООО "ЗАС "Альфа" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Кроме того, страхователю начислены страховые взносы в сумме 190 920,96, пени в общей сумме 33 223,44 руб.

Полагая, что данное решение фонда в части доначисления страховых взносов в сумме 137 078,40 руб., соответствующих пени и штрафа, является незаконным, страхователь обратился в арбитражный суд, который удовлетворил заявленные требования.

Возражения заявителя апелляционной жалобы сводятся к несогласию с данным выводом.

Рассмотрев доводы жалобы Пенсионного фонда, апелляционная коллегия отклоняет их в силу следующего.

Из материалов дела следует, что основанием привлечения артели к ответственности, доначисления взносов и пени в спорной сумме, явились выводы Пенсионного фонда о неправомерном не включении страхователем в базу для исчисления страховыми взносами таких выплат как, вознаграждение по договорам гражданско-правового характера; оплата работникам стоимости проезда до места работы (на лодках); оплата работникам стоимости проезда до г.Хабаровска; оплата работникам медицинских услуг; оплата за обучение детей работников; оплата командировочных расходов; погашение работнику целевого займа на жилье.

Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами (часть 1 статьи 7).

Исходя из части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется для организаций как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, которыми, в том числе, являются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из материалов дела следует, ООО "ЗАС "Альфа" осуществляет деятельность по разведке и добыче россыпного золота в Николаевском районе Хабаровского края на месторождении ручья Турчик, являющимся отдаленным районом, движение общественного транспорта в данном направлении горного участка отсутствует. При этом работа общества осуществляется вахтовым методом.

Из пояснений артели, не опровергнутых Пенсионным фондом, до отведенного горного участка возможно добраться водным транспортом по реке Амур на теплоходе "Метеор", следующим по маршруту: г.Хабаровск (или г.Комсомольск-на-Амуре) - г.Николаевск-на-Амуре, до пристани Тыр по реке Амур (п.Херпучи), который расположен напротив устья реки Амгунь. Далее, работники артели от пристани Тыр до пристани села Оглонги (расстояние 95 км) добираются на лодках частных лиц, следующих в попутном направлении, поскольку движение в данном направлении общественного транспорта отсутствует. От села Оглонги до горного участка (расстояние 110 км), где непосредственно располагается производственная база и вахтовый поселок, работников доставляет собственный транспорт артели.

Решением собрания учредителей артели, оформленным протоколом от 12.05.2007, утверждены Правила внутреннего трудового распорядка, пунктом 7.2.9 которых предусмотрена обязанность работодателя обеспечить доставку работника от г. Хабаровска к месту работы и обратно.

На основании протоколов заседания правления ООО "ЗАС "Альфа" от 30.10.2009, 25.10.2010, 11.06.2012, а также приказов генерального директора общества от 11.06.2010 N 10/1-п, от 25.05.2011 18/1-п, от 11.06.2012 N 12-п работникам артели без подтверждающих документов при наличии проездного билета теплохода "Метеор" производилась оплата проезда на лодке по маршруту от пристани Тыр до пристани Оглонги и обратно в суммах: в 2010 г. - в пределах 2 000 руб., в 2011 г. - в пределах 2 500 руб., в 2012 г. - в пределах 5 000 руб.; при заказе транспорта без посторонних пассажиров при перевозке драгметалла (командировки генерального директора Кетова В.Н.) оплата производилась без подтверждающих документов от пристани Оглонги до пристани пос. им.П.Осипенко и обратно в суммах: в 2010 г. - 5 000 руб., в 2011 г. - 5 000 руб., в 2012 г. - 15 000 руб. ; а также в 2012 году предусматривалась оплата проезда на лодках частных лиц по маршруту от пристани Оглонги до пристани пос. им.П.Осипенко и обратно при наличии проездного автобусного билета до г.Хабаровска для проезда работников артели - 10 000 руб., при перевозке драгметалла - 20 000 руб.

Из оспариваемого решения Пенсионного фонда установлено, что доначисление страховых взносов по эпизоду выплат работникам стоимости проезда до места работы на лодках и обратно было произведено по тому основанию, что данные выплаты не были подтверждены документально (не представлены билеты, квитанции или т.п.). При этом сам факт проезда на лодках учреждение не оспаривает.

Из представленной в материалы дела справки главы администрации Херпучинского сельского поселения муниципального района имени Полины Осипенко Хабаровского края от 16.01.2014 N 43 видно, что движение общественного транспорта от пристани Оглонги до пристани Тыр и пристани села отсутствует; добраться до указанных пунктов возможно исключительно только транспортом частных лиц (моторные лодки), следующих в попутном направлении.; цена проезда для одного человека составляла: от пристани Оглонги до пристани Тыр в 2010 г. - 1 000 руб., в 2011 г. - 1 250 руб., в 2012 г. - 2 500 руб.; от пристани Оглонги до пристани пос. им.П.Осипенко в 2010 г. - 2 500 руб., в 2011 г. - 2 500 руб., в 2012 г. - 5 000 руб.

Как установлено арбитражным судом по материалам дела, компенсация спорных расходов на проезд на лодке по указанным маршрутам из расчета туда и обратно производилась в пределах цен, подтвержденных главой администрации Херпучинского сельского поселения.

Следовательно, вывод первой инстанции о том, что доначисление страховых взносов по данному эпизоду произведено необоснованно, признается правильным.

Также поддерживается вывод суда о том, что обществом правильно не включена в базу для исчисления страховых взносов оплата стоимости проезда работников от места жительства до г.Хабаровска.

Согласно оспариваемому решению Пенсионного фонда, последним доначислены страховые взносы в сумме 3 040,25 руб. на выплаты работникам артели компенсации стоимости проезда от места жительства до г.Хабаровска.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На основании статьи 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и федеральными законами.

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы, в том числе расходы по проезду.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 статьи 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Учитывая вышеизложенное, возмещение работодателем расходов на проезд работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, прямо предусмотрено статьей 168.1 ТК РФ.

Вахтовый метод работы - это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (статья 297 ТК РФ).

При этом согласно части второй пункта 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Секретариатом ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, с учетом Решения Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.1999 N ГКПИ 99-924, проезд работников от пункта сбора до места работы и обратно оплачивается предприятием.

Таким образом, оплата обществом проезда работникам, работающим вахтовым методом, от пункта сбора до места нахождения работы и обратно связана с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и указанные выплаты в соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ относятся к числу компенсационных выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Рассматривая возражение управления относительно доначисления страховых взносов за оплату обучения в высшем учебном заведении, судебная коллегия приходит к следующему.

По материалам дела установлено, что на основании договора от 06.03.2012 N 24/12, заключенного между ООО "ЗАС "Альфа" (заказчик), ГБОУ ВПО "Дальневосточный государственный медицинский университет" (исполнитель) и Назаровой К.А. (потребитель), артель перечислила учебному заведению денежные средства за обучение Назаровой К.А., не состоящей в трудовых или гражданско-правовых отношениях с обществом. При этом Назарову А.В., состоящему в трудовых отношениях с артелью, выплата стоимости обучения не производилась, то есть общество состояло в гражданско-правовых отношениях с учебным заведением, которое являлось исполнителем услуг и получателем вознаграждения по договору.

Таким образом, вывод о том, что сумма стоимости обучения в высшем учебном заведении физического лица, не состоящего с организацией в трудовых либо гражданских правоотношениях, результатом которых являлось бы выполнение работ, оказание услуг, в том числе члена семьи работника общества, не подлежит обложению страховыми взносами на основании статьи 7 Закона N 212-ФЗ, признается правильным.

Отклоняются апелляционным судом доводы Пенсионного фонда о необоснованном не включении страхователем в базу для начисления взносов суммы погашения целевого займа работнику артели и стоимости медицинских услуг.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

В силу части 3 данной статьи 7 не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, страховыми взносами облагаются те выплаты в рамках трудовых отношений, которые произведены за выполнение работы.

Из представленного в материалы дела договора займа на улучшение жилищных условий от 19.12.2011, заключенного с работником артели Бурлаковым С.В., не усматривается оснований для соотнесения данного договора с трудовых договором, поскольку обязательства сторон по договору займа не поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции.

Также компенсация ООО "ЗАС "Альфа" его работникам медицинских услуг не может быть отнесена к объекту обложения страховыми взносами, поскольку в силу ее характера не является оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ.

Вышеназванные спорные суммы выплат носят социальный характер, следовательно, не имеют признаков объекта обложения спорными взносами по статье 7 Закона N 212-ФЗ.

При таких обстоятельствах, удовлетворение заявленного требования о признании недействительным решения Пенсионного фонда от 30.10.2013 в части доначисления страховых взносов в сумме 137 078,36 руб., соответствующие пени и штрафа является обоснованным.

Учитывая, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 25.03.2014 по делу N А73-14029/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.И. Сапрыкина

Судьи

Т.Д. Пескова Е.А. Швец