Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 мая 2014 г. N 11АП-3508/14

г. Самара

15 мая 2014 г.

Дело N А55-23884/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 мая 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Бажана П.В., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,

с участием в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области - Волкова М.В., доверенность от 01.04.2014 N 04-13/03957, Комарова И.А., доверенность от 09.07.2013 N 04-15/09331,

от общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания "Лига Чемпионов" - Дружинин В.А., доверенность от 21.10.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании 12 мая 2014 года в зале N 6 апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 22 января 2014 года по делу N А55-23884/2013 (судья Асадуллина С.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания "Лига Чемпионов" (ОГРН 1126317002536, ИНН 6317091417), г.Самара,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области (ИНН 6317064702), г.Самара,

о признании решения от 05 июля 2013 года N 11-15/28762 частично недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания "Лига Чемпионов" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области о признании недействительным решения от 05 июля 2013 года N 11-15/28762 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года на сумму 2 689 404 руб. и предложения внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением суда 1 инстанции от 22.01.2014 заявление удовлетворено, решение налогового органа в оспариваемой части признано недействительным.

В апелляционной жалобе МИФНС России N 18 по Самарской области просит решение суда 1 инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления Общества, повторяя при этом доводы, изложенные в оспариваемом решении от 05.07.2013 N 11-15/28762.

Общество с ограниченной ответственностью УК "Лига Чемпионов" в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, соответственно.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2014 по делу N А55-23884/2013 в связи с нахождением судьи Кузнецова В.В. в отпуске (приказ от 17.04.2014 N 106/к) в составе суда в судебном заседании 12.05.2014 произведена замена судьи Кузнецова В.В. на судью Бажана П.В.

В соответствии с частью 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела производится с самого начала.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, 05.07.2013 по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО УК "Лига Чемпионов" первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области было принято решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением налогоплательщику уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2012 г. в сумме 2 689 404 руб. и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (л.д. 17-24 т.1).

В решении отражено, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что согласно представленной декларации сумма налога к возмещению составила 2 692 326 руб., налогооблагаемая база составила 205 542 руб., НДС - 36 998 руб., вычеты определены в размере 2 729 324 руб.

По результатам камеральной проверки сумма налога к возмещению составила 2 922 руб., налогооблагаемая база составила 205 542 руб., НДС 36 998 руб., налоговые вычеты определены в размере 39 920 руб.

Общество завысило заявленные налоговые вычеты, указанные в декларации, на сумму 2 689 404 руб. (2 729 324 руб. - 39 920 руб.) по следующим причинам.

31.05.2012 между ООО УК "Лига Чемпионов" и гражданином РФ Аюповым Ш.А. был заключен договор N 1 купли-продажи недвижимого имущества (здание цеха отходов и т.п.) и земельного участка, расположенных по адресу: г. Самара, ул. Максима Горького, д.58 (л.д.3-13 т.2).

Право собственности на данные объекты было зарегистрировано в установленном порядке 14.06.2012.

Приказом генерального директора Общества N 1 от 02.06.2012 приобретенные здания и сооружения в количестве 22 объектов были поставлены на баланс в качестве основных средств (л.д. 62 т.2).

Приказом генерального директора Общества N 4 от 25.06.2012 было принято решение о ликвидации указанных основных средств в количестве 17 объектов (л.д.66 т.2).

Для осуществления сноса данных объектов между Обществом и ЗАО "Строй экспорт" были заключены договоры подряда N 4 от 15.06.2012 и N 7 от 15.10.2012 (л.д. 58-63, 85-90 т.5).

Проверкой установлено, что Общество приняло к вычету сумму НДС по счетам-фактурам, полученным от ЗАО "Строй экспорт" за выполненные работы по сносу зданий "Элеватор" по договорам от 15.10.2012 N 7, от 15.06.2012 N 4 на общую сумму 17 630 537,07 руб., в том числе НДС 2 689 403,96 руб.

По мнению Инспекции, приобретенные в мае 2012 года объекты недвижимости изначально не предназначались для использования в деятельности предприятия ни в качестве основных средств, ни для перепродажи, ни в каком-либо ином качестве для совершения облагаемых НДС операций, в связи с чем работы по демонтажу объектов не связаны ни с производством, ни с реализацией.

Поскольку расходы по демонтажу объектов основных средств не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения налогом на добавленную стоимость, Общество не имело право предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 171 НК РФ, и должно было в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса учитывать их в стоимости услуг по демонтажу.

В связи с этим НДС в размере 2 689 404 руб. по указанным затратам Общество в соответствии с положениями ст.169-172 НК РФ не вправе было принимать к вычету.

Между тем данные выводы налогового органа являются ошибочными.

Из материалов дела следует, ООО УК "Лига Чемпионов" по договору купли-продажи недвижимого имущества от 31.05.2012 N 1 приобрело у гражданина Аюпова Ш.А. земельный участок площадью 44251,30 кв. м., расположенный по адресу: г. Самара, Самарский район, ул. Максима Горького, д. 58, со зданиями и сооружениями:

- здание цеха отходов, Литер 3, площадью 219,30 кв.м.;

- нежилое здание зерносушилки, Литер А2, площадью 502,90 кв.м.;

- башня элеватора, Литер AlАЗА4А5, площадью 4084,40 кв.м.;

- здание диспетчерской, Литер И, площадью 299,60 кв. м.;

- нежилое здание (Корпус Силосный), Литер А, площадью 17005,90 кв. м.;

- административное здание, Литер А, площадью 871,80 кв. м.;

- туалет на территории элеватора, Литер У, площадью 25,70 кв. м.;

- автогараж, Литер Г1, площадью 134,00кв.м.;

- мастерская столярная, Литер С, площадью 157,80 кв. м.;

- склад, Литер О, площадью 261,40кв.м.;

- будка вагонных весов, Литер X, площадью 11,50 кв.м.;

- автовесовые, Литер ЧЦ, площадью 82,70 кв. м.;

- пункт тепловой, Литер Д, площадью 48.30 кв. м.;

- здание проходной, Литер Е, площадью 38,20 кв.м.;

- здание летней лаборатории, Литер Ддд1, площадью 280,00 кв.м.;

- здание трансформаторной подстанции, Литер ВВ1, площадью 347,50 кв. м.;

- устройство приемное зерна с железной дороги, Литер Т2, площадью 1494,40 кв. м.;

- приемное устройство зерна с применением инерционного вагоноразгрузчика, Литер Т1, 467,20 кв.м.;

- здание механической мастерской, Литер Г, площадью 518,50 кв. м.;

- здание водонапорной насосной станции, Литер М, площадью 86,70 кв.м.;

- мастерские, Литер Ф,Ф1, площадью 411,9 кв.м.;

- водный причал, Литер А6А7, площадью 125,20 кв. м. (л.3а-4 т.2).

Право собственности на вышеуказанные объекты согласно свидетельствам о государственной регистрации права было зарегистрировано 14.06.2012 (л.д.12, 18, 23, 28, 35, 40, 45, 50, 54, 58 т.2, л.д. 58 т.3, л.д. 39-61 т.6).

04.06.2012 между гражданином Аюповым Ш.А. (продавец) и ООО УК "Лига Чемпионов" (покупатель) был заключен договор купли-продажи электрооборудования, находящегося в ТП-1182 по адресу: г. Самара, ул. М. Горького, д. 58, и передаточные устройства (трансформатор ТМ-1000, трансформатор ТМ-1000. трансформатор ТМ-250, трансформатор ТМ-400, АТС MULTI COM 384, устройство распределительное ТП, электронный счетчик, электрошкаф (кол-во 2 шт.), кабельные сети электропередач, электросеть кабельная силовая, водопровод противопожарный, канализационная линия, тепловые сети) на сумму 194 616,41 руб. (л.д.11-15 т.2).

В связи со значительным повреждением зданий и сооружений и их непригодностью к дальнейшей эксплуатации Обществом 25.06.2012 было принято решение об их демонтаже (л.д.66 т.2).

15.06.2012 между ООО УК "Лига Чемпионов" (заказчик) и ЗАО "Строй экспорт" (генподрядчик) был заключен договор подряда N 4 по сносу 7 объектов недвижимости, принадлежащей заказчику: нежилые здания - приемное устройство зерна с применением инерционного вагоноразгрузчика, мастерские, водопроводная насосная станция, цех отходов, диспетчерская, механическая мастерская (л.д.58-65 т.5).

Виды, объемы и стоимость работ отражены в смете (локально ресурсный сметный расчет РС-8) и в ведомости объемов работ (дефектная ведомость ДВ-8) (л.д.64-70 т.5).

Пунктом 2.1. договора определена стоимость работ в сумме 9 541 587,39 руб., в том числе НДС 18% - 1 455 496,38 руб.

15.10.2012 между ООО УК "Лига Чемпионов" (заказчик) и ЗАО "Строй экспорт" заключен договор подряда N 7 по сносу следующих нежилых зданий: устройство приемное зерна с железной дороги (литера Т2), автогараж (литера Г1), автовесовые (литера ЧЦ), склад (литера О), туалет на территории элеватора (литера У), пристрой к силосному корпусу (литера а1, а2, а3, б1), пристрой к рабочей башне (литер А5) (л.д.85-90 т.5).

Виды, объемы и стоимость работ отражены в смете (локально ресурсный сметный расчет (РС-9) и в ведомости объемов работ (дефектная ведомость ДВ-9) (л.д.91-96 т.5).

Стоимость работ по договору от 15.10.2012 N 7 определяется договорной ценой, которая на момент подписания договора определена сметой и составила 8 088 949,68 руб., в том числе НДС 1 233 907,58 руб.

Таким образом, по данным договорам подряда от 15.06.2012 N 4 и от 15.10.2012 N 7 НДС составил 2 689 404 руб.

Реальность исполнения договоров по сносу нежилых зданий, их стоимость подтверждаются имеющимися в материалах дела актами о приемке выполненных работ (л.д.98 т.5, л.д. 63 т.6), счетами-фактурами, оформленными в соответствии с положениями ст.169 НК РФ (л.д.102 т.5, л.д.62, 85, 90 т.6).

Вопреки доводам Инспекции, приведенным в оспариваемом решении и апелляционной жалобе, нормы статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации не исключают применение налоговых вычетов по НДС, предъявленному подрядными организациями, осуществившими демонтаж выводимых из эксплуатации объектов основных средств.

Операции по демонтажу объектов основных средств не могут рассматриваться отдельно от производственной деятельности, осуществлявшейся с использованием этих объектов.

Приобретенные основные средства подлежат использованию в деятельности организации в течение определенного срока, а затем должны быть ликвидированы и разобраны (демонтированы). Если основные средства участвовали в операциях, признаваемых объектом налогообложения, то и затраты на их ликвидацию следует признать как производимые в связи с этой деятельностью.

Таким образом, проведение работ по демонтажу является неотделимой частью деятельности, направленной на производство продукции, работ, услуг.

В соответствии с пп. 1 ч. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно ч.6 ст.171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими ликвидации основных средств, сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств.

Обществом представлены в материалы дела доказательства, подтверждающие, что приобретенные объекты недвижимости были отражены в бухгалтерском учете заявителя надлежащим образом на счете 01 "Основные средства" на основании надлежащим образом оформленных первичных документов по учету основных средств:

- приказ от 02.06.2012 N 1 о постановке на баланс приобретенных основных средств (л.д. 62-63 т. 2);

- акты приема-передачи приобретенных основных средств по форме ОС-1 (т.2 л.д. 72-117);

- приказ от 25.06.2012 N 4 года о ликвидации основных средств (л.д. 66 т. 2);

- акты о списании объектов основных средств (л.д. 1-11, 17-34 т. 5);

- аналитический регистр бухгалтерского учета "Карточка счета 01 "Основные средства" за 1 полугодие 2012 года (л.д. 13-16 т. 5);

- сводный регистр бухгалтерского учета "Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 "Основные средства" за 9 месяцев 2012 года (л.д. 12 т. 5).

Ликвидированные объекты относились к основным средствам, используемым для осуществления деятельности, направленной на получение продукции, реализация которой признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Ликвидация объектов, как следует из приказов и актов о списании, была осуществлена по причине аварийного состояния, износа и нецелесообразности их дальнейшего использования.

Согласно статье 210 Гражданского кодекса РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Использование в производственной деятельности объектов основных средств влечет для собственника несение затрат, связанных не только с приобретением, доставкой и обслуживанием, но и затрат, связанных с их разборкой и ликвидацией после физического износа.

Использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - ликвидацию основного средства.

Таким образом, проведение работ по демонтажу является неотделимой частью деятельности, направленной на производство продукции, работ, услуг.

С учетом этого в представленной налоговой декларации за 4 квартал 2012 года спорная сумма НДС в размере 2 689 404 руб. была заявлена обществом к вычету (возмещению) правомерно на основании пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается также на то, что в рассматриваемой ситуации положения п.6 ст.171 НК РФ применению не подлежат, так как они касаются НДС с расходов на демонтаж именно основных средств, а не незавершенного строительства или объектов, не относящихся к основным средствам, (оприходованы все объекты на счет 41 "Товар"). Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями по демонтажным работам при ликвидации объектов незавершенного строительства или товара, вычетам не подлежат.

Между тем из материалов дела не усматривается того обстоятельства, что демонтированные Обществом объекты недвижимости относятся к категории объектов незавершенного строительства или товаров.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что приобретенные Обществом объекты недвижимости были отражены в бухгалтерском учете надлежащим образом на счете 01 "Основные средства" на основании первичных документов по учету основных средств.

Впоследствии эти объекты основных средств были признаны не пригодными для дальнейшей эксплуатации и списаны в бухгалтерском учете со счета 01 на счет 41 (акты ОС-4, л.д. 67-68 т.2, л.д.1-34 т.5) в связи с ликвидацией и реализацией отходов в результате демонтажа (бетонная крошка, металлическая арматура) в соответствии с договорами поставки, заключенными обществом в мае 2013 года с ООО "МЗС", ООО "Асфальт Сервис" (л.д.53-56, 63-67 т.3).

Кроме этого, Инспекция со ссылкой на опросы должностных лиц ООО "УК Лига Чемпионов" и положения пп.22 и 23 п.3 ст.149 НК РФ указывает на то обстоятельство, что подрядные работы по ликвидации основных средств в данном случае приобретаются Обществом для целей строительства в будущем после сноса строений жилого комплекса, который не будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, в связи с чем Общество не вправе принять к вычету НДС, предъявленный по подрядным работам.

Данный довод налогового органа также является несостоятельным, поскольку основан не на установленных фактических обстоятельствах, а на предположениях о наличии обстоятельств (строительство жилого комплекса), которые возможно возникнут в будущем.

С учетом изложенного доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

В связи с этим у налогового органа отсутствовали правовые основания для уменьшения предъявленного налогоплательщиком к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2012 г. в сумме 2 689 404 руб. и возложения на него в силу этого обязанности по внесению исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

При таких обстоятельствах суд 1 инстанции обоснованно удовлетворил заявление Общества, оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 22 января 2014 года по делу N А55-23884/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

П.В. Бажан С.Т. Холодная