Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 июня 2014 г. N 09АП-15904/14

г. Москва

09 июня 2014 г.

Дело N А40-171691/13

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 июня 2014 года.

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько

Судей Н.О. Окуловой, Е.А. Солоповой

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Щетининым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 1 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.02.2014 г.

по делу N А40-1 71691/13, вынесенное судьей Л.А.Шевелевой

по заявлению ООО "Арбитр"

к ИФНС России N 1 по г. Москве

о признании недействительными требования и решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Голик И.С.по дов. от 03.03.2014

от заинтересованного лица - Требелев А.О. по дов. от 11.02.2014

УСТАНОВИЛ:

ООО "Арбитр" обратился с заявлением к ИФНС России N 1 по г. Москве о признании недействительными требования N 16927 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.06.2013 года и решения N 21115 от 21.08.2013 года о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, вынесенных ИФНС России N 1 по г. Москве.

Решением суда заявленные требования удовлетворены.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Так, из материалов дела видно, что ИФНС России N 1 по г. Москве вынесла в отношении заявителя Решение N 21115 от 21.08.2013 г. "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств" (л.д. 11), о котором заявитель узнал при обращении в банк, в котором у него открыт счет к которому были выставлены инкассовые поручения на основании этого решения.

Позже, при обращении в налоговый орган, заявителю было выдана копияТребования N 16927 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию 19.06.2013 г. (л.д. 9-10), на основании которого было выставлено указанное решение о взыскании за счет денежных средств.

Срок исполнения указанного требования - до 09.07.2013 г.

В Требовании указана недоимка, образовавшаяся в 4 квартале 2007 года на сумму в 6 007 рублей и в 2008 году на общую сумму 140 630 рублей.

Также из материалов дела видно, что заявителем был получен Акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 18303 на 23 сентября 2013 года, согласно которому на стр. 4 по Налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ указана задолженность на сумму 146 637 рублей и задолженность по пеням на сумму 124 168,62 рублей 62 копейки.

Между тем, в налоговой декларации, за этот период такой суммы не было, а была уплачена платежным поручением N 75 от 16.10.2008 г. сумма, указанная в налоговой декларации в размере 48 811 р.

К запросу были приложены копии платежных поручений и выписки из банка, подтверждающие уплату НДС за 4 квартал 2007 года и за три квартала 2008 года (л.д. 22-29)

Инспекцией в адрес заявителя было направлено письмо N 08-13/55652 от 21.11.2013 г. (л.д. 21), в котором указано, что образовалась задолженность по налогу на добавленную стоимость за период до 2008 года и указана, задолженность на 18.11.2013 года по НДС составляющая 146 673 рубля (в требовании 146 637) и пени 126 426,98 рублей (в требовании 124 168,62 р.). В тексте также указано, что данными лицевого счета по НДС за период до 2008 года ИФНС России N 1 по г. Москве не располагает.

Согласно подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам, пени и штрафы в порядке, установленном Кодексом.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает определенную процедуру принудительного взыскания, основанием для которого служит наличие налоговой недоимки.

Налоговые органы вправе взыскивать налоговые долги, в том числе штрафы, во внесудебном порядке независимо от размера суммы в порядке, установленном ст. 46, 47 НК РФ. Судебная процедура взыскания применяется в случаях, специально установленных законом.

Процедура принудительного взыскания начинается с направления налогоплательщику требования об уплате налога (пеней), сбора, штрафов. Требование направляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Начало принудительного взыскания непосредственно связано с направлением налогоплательщику требования об уплате налога (пеней), сбора, штрафов.

Каких-либо документов заинтересованное лицо относительно образования спорной задолженности при рассмотрении дела в суде не представила.

В требовании об уплате налога устанавливается срок, в течение которого налогоплательщик может самостоятельно исполнить налоговую обязанность.

Требование об уплате налога было подготовлено ИФНС России N 1 по г. Москве судя по имеющимся документам только в июне 2013 года.

Неисполнение требования в указанный срок предоставляет налоговому органу право на взыскание в бесспорном порядке.

Направление требования является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика. Только после неисполнения требования налоговый орган вправе вынести решение о взыскании.

Требование об уплате налога - составная часть процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Требование об уплате налога является самостоятельным ненормативным актом налоговой службы, который может быть признан недействительным в судебном порядке по иску налогоплательщика.

Налоговый орган вправе не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования принять решение о бесспорном взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в течение шести дней после вынесения указанного решения (абз. 2 п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налога, принятое по истечении установленного срока, является недействительным и исполнению не подлежит.

Данного решения организация также не получала, с даты его вынесения, до даты получения прошел месяц.

Заявителем представлены платежные поручения и выписки из банка, подтверждающие уплату НДС за 4 квартал 2007 года и за три квартала 2008 года и налоговые декларации по НДС за 1,2, и 3 кварталы 2008 года. Таким образом задолженности у него за соответствующие периоды не имеется, а значит взыскание задолженности за эти периоды не обоснованы.

В нарушении ст. 65 АПК РФ, инспекция не доказала обоснованность выставленной к уплате задолженности.

В процессе бесспорного взыскания налога за счет денежных средств налоговый орган вправе в порядке и на условиях, установленных ст. 76 НК РФ, приостановить операции по счетам налогоплательщика. Данная мера выступает в качестве средства обеспечения принудительного взыскания.

Решение о взыскании налога за счет денежных средств - обязательный этап процедуры принудительного взыскания налога. Налоговый орган обязан в любом случае принять решение о взыскании налога за счет денежных средств.

Принятие инспекцией решения с нарушением срока свидетельствует о его недействительности в силу п. 3 ст. 46 НК РФ.

Решение о взыскании выставлено на основании требования, которое содержит задолженность, законность начисления которой инспекция не подтвердила.

При таких обстоятельствах суд пришёл к правильному выводу о том, что оба требования заявителя являются правомерными, документально подтверждёнными, а следовательно подлежат удовлетворению судом.

Доводы апелляционной жалобы при этом во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.

О принятии решения ИФНС России N 1 по г. Москве стало известно при обращении в Первый Республиканский Банк 13 сентября 2013 года.

16 сентября 2013 года генеральный директор обратился в ИФНС N 1 за получением решения о блокировании счета N 40702810900000003256.

Копии Требования N 16927, и Решения N 21115 от 21.08.2013 года были получены 23 сентября 2013 года.

В требовании указана недоимка, образовавшаяся в 4 квартале 2007 на сумму 6 007 рублей и в 2008 году на общую сумму 140 630 рублей.

Также был получен Акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 18303 на 23 сентября 2013 года, согласно которому на стр. 4 по Налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ указана задолженность на сумму 146 637 (Сто сорок шесть тысяч шестьсот тридцать семь) рублей и задолженность по пеням на сумму 124 168,62 (Сто двадцать четыре тысячи сто шестьдесят восемь) рублей 62 копейки.

22 октября 2013 года организация обратилась с запросом в ИФНС России N 1 по г. Москве с просьбой предоставить разъяснения относительно задолженности, указанной в требовании (п.2), касающихся НДС, прочие начисления за 2008 года в сумме 55 805 рублей и НДС за 3 кв. 2008 год (п.5) в сумме 65 081 рубль.

В налоговой декларации за этот период такой суммы не было, а была уплачена платежным поручением N 75 от 16.10.2008 года сумма, указанная в налоговой декларации в размере 48 811 рублей.

К запросу были приложены копии платежных поручений и выписки из банка. подтверждающие уплату НДС за 4 квартал 2007 года и за три квартала 2008 года.

Также были приложены налоговые декларации по НДС за 1,2, и 3 кварталы 2008 года.

21 ноября 2013 года было получено письмо из ИФНС России N 1 по гор. Москве (исх. N 08-13/55652) "О проведении сверки расчетов" в котором без изучения представленных документов, указано, что образовалась задолженность по налогу на добавленную стоимость за период до 2008 года и указана (видимо ошибочно), задолженность на 18.11.2013 года по НДС составляющая 146 673 рубля (в требовании 146 637) и пени 126 426,98 рублей (в требовании 124 168,62). В тексте также указано, что данными лицевого счета по НДС за период до 2008 года ИФНС России N 1 по г. Москве не располагает.

Процедура принудительного взыскания начинается с направления налогоплательщику требования об уплате налога (пеней), сбора, штрафов. Требование направляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 29 марта 2005 года N 13592/04 по делу N А03-13136/03-3 выставление требования об уплате налога названо мерой принудительного характера.

Начало принудительного взыскания непосредственно связано с направлением налогоплательщику требования об уплате налога (пеней), сбора, штрафов.

Никаких документов из налогового органа организация в период с 2008 года по настоящее время не получала.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (постановление ФАС Московского округа от 23 ноября 2010 года N КА-А40/14179-10 по делу N А40-11011/10-114-65).

В требовании об уплате налога устанавливается срок, в течение которого налогоплательщик может самостоятельно исполнить налоговую обязанность.

Требование об уплате налога - составная часть процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Требование об уплате налога является самостоятельным ненормативным актом налоговой службы, который может быть признан недействительным в судебном порядке по иску налогоплательщика.

Требования об уплате налога, ранее 23 сентября 2013 года организация не получала.

Налоговый орган вправе не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования принять решение о бесспорном взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в течение шести дней после вынесения указанного решения (абз. 2 п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налога, принятое по истечении установленного срока, является недействительным и исполнению не подлежит.

Данного решения организация также не получала, с даты его вынесения, до даты получения прошел месяц.

На представленные в ИФНС России N 1 по г. Москве платежные поручения и выписки из банка, подтверждающие уплату НДС за 4 квартал 2007 года и за три квартала 2008 года и налоговые декларации по НДС за 1,2, и 3 кварталы 2008 года, а также просьбу разъяснить в каком периоде образовалась задолженность в письме никаких объяснений не содержится.

В процессе бесспорного взыскания налога за счет денежных средств налоговый орган вправе в порядке и на условиях, установленных ст. 76 НК РФ, приостановить операции по счетам налогоплательщика. Данная мера выступает в качестве средства обеспечения принудительного взыскания.

Решение о взыскании налога за счет денежных средств - обязательный этап процедуры принудительного взыскания налога. Налоговый орган обязан в любом случае принять решение о взыскании налога за счет денежных средств.

Принятие инспекцией решения с нарушением срока свидетельствует о его недействительности в силу п. 3 ст. 46 НК РФ.

Организация состояла на налоговом учете в ИФНС России N 9 по г. Москве, никаких задолженностей с момента регистрации и до перехода в ИФНС России N 1 по г. Москве в апреле 2013 года не имела.

Никакой проверки налоговые органы в организации не проводили и установить за какой период возникла задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 146 637 рублей невозможно.

Закон предусматривает судебную процедуру взыскания налога. Но иск должен быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропуск данного срока - самостоятельное основание для отказа в иске о взыскании налога.

Требование об уплате налога организации не направлялось.

Налоговый орган обязан соблюдать определенную законом последовательность действий по принудительному взысканию налога. В противном случае действия налоговой службы будут признаны незаконными.

В связи с тем, что налоговый орган (ИФНС N 1) только 23 сентября 2013 года вручил Истцу Требование об уплате налога, без какого-либо объяснения периода образования задолженности, вынесение Решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика является недействительным. Задолженности по налогам не имеется.

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.02.2014 г. по делу N А40-171691/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я.Голобородько

Судьи

Н.О.Окулова Е.А.Солопова