Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 1 июля 2014 г. N 06АП-2974/14

г. Хабаровск

01 июля 2014 г.

Дело N А80-62/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 июля 2014 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Харьковской Е.Г.

судей Балинской И.И., Песковой Т.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Джавадовой Т.Г.

от открытого акционерного общества "Российский Сельскохозяйственный банк" в лице Чукотского регионального филиала: представитель не явился;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу: представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу

на решение от 14.04.2014

по делу N А80-62/2014

Арбитражного суда Чукотского автономного округа

принятое судьей Приходько С.Н.

по заявлению открытого акционерного общества "Российский Сельскохозяйственный банк" в лице Чукотского регионального филиала

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу

о взыскании 17 023,89 руб.

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Российский Сельскохозяйственный банк" в лице Чукотского регионального филиала (ОГРН 1027700342890, ИНН 7725114488, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о взыскании с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700606811, ИНН 8709008251, далее - налоговый орган) 17 023,89 рублей, составляющих проценты, начисленные на сумму излишне взысканного налога, пени, штрафа за период с 18.03.2012 по 28.12.2012, согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 14.04.2014 по делу N А80-62/2014 заявленные обществом требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 14.04.2014 по делу N А80-62/2014 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Лица, участвующие в деле в судебное заседание апелляционной инстанции явку своих представителей не обеспечили. О времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). С учетом разъяснений, изложенных в пунктах 4, 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 N 12 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" апелляционная жалоба рассмотрена без участия представителей в порядке статьи 156 АПК РФ.

Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и возражениях на жалобу, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.

Как следует из материалов дела, решением налогового органа по крупнейшим налогоплательщикам N 9 от 30.12.2011 N 03-38/18-66 общество привлечено к ответственности за налоговое правонарушение по результатам выездной налоговой проверки, на основании которого в карточку расчета с бюджетом (КРСБ) общества по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, налоговым органом 18.04.2012 были внесены суммы к начислению: акт налог - 317 210 руб.; акт пени - 2 687, 82 руб.; акт штраф - 18 652 руб.

По названному решению и выставленному на его основании требованию N 101/1 по состоянию на 24.04.2012 налоговый орган произвел зачёт суммы имевшейся у общества переплаты в счёт погашения задолженности по налогу на прибыль организаций, исчисленных пеней и штрафа по налогу на прибыль решениями:

от 18.05.2012 N 111 на сумму 317210 руб. - налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации;

от 18.05.2012 N 738 на 2687,82 руб. - пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации;

от 18.05.2012 N 739 на сумму 18 652 руб. - штрафы по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации.

Зачёт сумм подтверждается извещением налогового органа о принятом решении о зачете N 1407 от 18.05.2012 и отражённом в карточке расчётов с бюджетом.

Решение от 30.12.2011 N 03-38/18-66 было оспорено обществом в судебном порядке в части:

предложения уплатить 311 597 082 руб. 79 коп. недоимки по налогу на прибыль организаций по эпизоду, связанному с занижением налоговой базы по этому налогу в результате завышения на 1 557 985 413 руб. 93 коп. резерва на возможные потери по ссудам;

начисления и предложения уплатить 177708 руб. пеней за несвоевременное перечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 1 073 435 руб. по эпизоду, связанному с нарушением обществом порядка перечисления в бюджетную систему удержанного НДФЛ, установленного положениями пункта 7 статьи 226 НК РФ;

привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление документов по требованию налогового органа от 19.05.2011 N 14-19/4 в виде взыскания 800 руб. штрафа.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.07.2012 по делу N А56-26755/2012, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2012, заявленные требования удовлетворены в полном объёме. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 18.04.2013 судебные акты в части признания недействительным решения о начислении и предложении уплатить 177 708 руб. пеней по налогу на доходы физических лиц отменил, в отмененной части дело направил на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области. В остальной части судебные акты оставил без изменения.

Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.08.2013 N ВАС-10527/13 решение арбитражного суда первой инстанции от 24.07.2012, постановления судов апелляционной (от 14.12.2012) и кассационной (от 18.04.2013) инстанций по делу N А56-26755/2012 оставлены без изменения.

На основании вступившего в законную силу судебного акта, ответчиком зачтенные суммы имевшейся у общества переплаты в счёт погашения задолженности по налогу на прибыль организаций, исчисленных пеней и штрафов по налогу на прибыль в сумме 317 210 руб., 2 687, 82 руб. и 18 652 руб. сторнированы 28.12.2012. Указанные операции отражены в карточке расчётов с бюджетом.

На основании заявления общества от 13.08.2013 N 77-12-31/12 (л.д.45 т.2) налоговый орган, в порядке статьи 78 НК РФ, принял решения:

от 14.08.2013 N 1295 о зачете суммы в размере 2687,82 рублей в счет будущих платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации;

от 14.08.2013 N 1296 о зачете суммы в размере 18 652 рублей в счет будущих платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации.

Далее налоговый орган, на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ, принял решение от 12.12.2013 N 198 о зачете суммы в размере 4 409 рублей в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации.

На основании заявления общества от 13.01.2014 б/н (л.д.52) налоговым органом приняты решения:

от 22.01.2014 N 5 о зачете суммы в размере 2 рублей в счет будущих платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации;

от 22.01.2014 N 6 о зачете суммы в размере 312 799 рублей в счет будущих платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации.

Отклоняется доводы апелляционной жалобы об отсутствии нарушения прав налогоплательщика, о правомерном неначислении процентов в связи с отсутствием заявления общества о возврате излишне взысканного налога и проведением зачета налоговым органом исходя из следующего.

Налоговым органом по результатам проверки общества принято решение. На основании статей 69, 70, 101 НК РФ и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику выставлялось требование об уплате налога, пени, штрафа. Соответственно перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога, пени, штрафа. При таких обстоятельствах, как разъяснил Президиум ВАС РФ в постановлении от 24.04.2012 N 16551/11 платеж признается излишне взысканным. При этом не имеет значения, уплатило общество соответствующую сумму самостоятельно (на основании такого требования либо решения) или же ее принудительно взыскал налоговый орган.

Налоговым органом решение о возврате налога, пеней, штрафов обществу не принималось, с заявлением в налоговый орган о возвращении сумм в порядке пункта 3 статьи 79 НК РФ общество не обращалось, между тем, на основании заявления общества от 13.08.2013 N 77-12-31/12 налоговый орган, в порядке статьи 78 НК РФ, принял решения о зачете.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее.

Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04 отражено, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика. К требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим. В пункте 32 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 также указано на зачет как на особую форму принудительного взыскания налога.

Поскольку признано судом незаконным доначисление обществу налогов, пени и штрафа по налогу на прибыль, то зачтенные налоговым органом платежи являются излишне взысканными и является основанием для начисления процентов в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 9 статьи 79 НК РФ).

Расчет общества размера процентов проверен судом. Размер процентов, подлежащих начислению на сумму излишне взысканного налога, пеней и штрафа составил 17 023,89 руб., исчислен обществом с 19.05.2012 (следующий день после зачета) по 28.12.2012 (дата сторнирования), что соответствует пункту 5 статьи 79 НК РФ и правовой позиции, изложенной в пункте 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13/14 "О практике применения Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами".

Апелляционный суд признает незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в неначислении обществу процентов в сумме 17 023,89 руб. на сумму 338 549,82 руб. излишне взысканного налога, пени и штрафа. Вывод суда первой инстанции о взыскании указанной суммы процентов правомерен.

Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 14.04.2014 по делу N А80-62/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.Г. Харьковская

Судьи

И.И. Балинская Т.Д. Пескова