Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 июля 2014 г. N 19АП-2749/14

город Воронеж

3 июля 2014 г.

Дело N А14-10865/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 3 июля 2014 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,

судей Скрынникова В.А.

Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Воронежской области: Шевцова С.И., начальника правового отдела, доверенность N 4 от 12.09.2013, Пронько А.А., старшего государственного налогового инспектора отдела выездных проверок, доверенность N 1 от 20.01.2014,

от Общества с ограниченной ответственностью "Лотос": Воронина М.В. - представитель по доверенности б/н от 02.09.2013

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 25.03.2014 по делу N А14-10865/2013 (судья Есакова М.С.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Лотос" (ОГРН1083668036638, ИНН 3662137595) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Воронежской области о признании незаконным решения N16 дсп от 28.05.2013 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Лотос" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Воронежской области (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решения N 16дсп от 28.05.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления суммы налога на прибыль за 2010 год в размере 1 126 038 руб., начислении суммы пени в размере 242 580,13 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2010 год в размере 225 207,60 руб. (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 25.03.2014 требование ООО "Лотос" удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить состоявшийся судебный акт и принять судебный акт об отказе ООО "Лотос" в удовлетворении заявленных требований.

Инспекция в обоснование апелляционной жалобы указала, что ООО "Лотос" документально не подтвердило стоимость земельных участков, внесенных в оплату доли в его уставном капитале, определяемую при таком внесении, и, по мнению налогового органа, неправомерно уменьшило выручку от реализации на стоимость этих земельных участков, определенную оценщиком.

В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании 23.06.2014 был объявлен перерыв до 264.06.2014.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, письменных пояснений, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная проверка ООО "Лотос" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций, с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт N 12дсп от 18.04.2013 и вынесено оспариваемое решение от 28.05.2013 N 16дсп. Указанным решением ООО "Лотос", в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога на прибыль к штрафу в размере 225 207,60 руб. Обществу начислены пени в сумме 242 580,13 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, предложено уплатить налог на прибыль в сумме 1 126 038 руб.

Основанием доначисления указанной суммы налога на прибыль организаций послужил вывод Инспекции о необоснованности уменьшения доходов Общества по сделкам продажи земельных участков на стоимость земельных участков являвшихся взносом ООО "Воронежская земля" в уставный капитал ООО "Лотос".

Решением УФНС России по Воронежской области N 15-2-18/10128 от 03.07.2013 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение - без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа в обжалуемой части, ООО "Лотос" обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. ст. 271 или 273 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ стоимость приобретаемых долей для целей главы 25 Кодекса признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

В подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ указано, что при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемых при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В целях применения положений статьи 268 Кодекса цена приобретения доли в виде вклада в уставный капитал организации признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны и не зависит от денежной оценки имущества, установленной независимым оценщиком, которая применяется для целей бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 253 НК РФ расходы, связанные с реализацией, включают в себя расходы, связанные с приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В силу пункта статьи 264.1 НК РФ при реализации земельного участка прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для целей настоящей статьи понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном настоящей статьей.

Как установил суд первой и следует из материалов дела, ООО "Лотос" было создано в 2008 году, его участниками при создании выступили граждане Капустин О.Ю., Шкарин С.В. и ООО "ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ".

В соответствии с протоколом N 22 общего собрания участников ООО "ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ" от 25.08.2008, протоколом N 1 общего собрания участников ООО "Лотос" от 29.08.2008 и учредительным договором от 29.08.2008 в уставный капитал ООО "Лотос" в связи с вхождением в состав учредителей Общества ООО "ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ" был внесен земельный участок, площадью 1 126 038 кв.м., расположенный по адресу: Воронежская область, Новоусманский район, в Центральной части кадастрового квартала 36:16:5400006:33, земли сельскохозяйственного назначения, для сельскохозяйственного производства, оценочной стоимостью 5 630 190 руб. (оценка произведена ООО "Светлана-Аудит", отчет N 2008/220). Право собственности на земельный участок принадлежало ООО "ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ" на основании свидетельства о государственной регистрации права серия 36-АВ N100161.

Согласно протоколу N 2 общего собрания участников ООО "Лотос" от 01.12.2008, ООО "ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ" вышло из состава участников ООО "Лотос".

При этом ООО "ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ" был возвращен Обществом в натуре внесенный ранее в качестве взноса (вклада) в уставный капитал ООО "Лотос" земельный участок с кадастровым номером 36:16:5400006:33, стоимостью 5 630 198 руб.

В результате выхода ООО "ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ" из состава учредителей (участников) ООО "Лотос", доля ООО "ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ" в уставном капитале ООО "Лотос", номинальной стоимостью 5 630 198 руб., перешла непосредственно к Обществу и была принята на его баланс. При этом уменьшение уставного капитала Общества и перераспределение его долей между оставшимися участниками ООО "Лотос" не производилось.

ООО "Лотос" согласно протоколу N 1/2009 общего собрания участников от 20.05.2009 было принято решение о продаже нераспределенной между участниками ООО "Лотос" доли в уставном капитале, с учетом принятия общим собранием участников ООО "ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ" решения (протокол от 19.05.2009) о приобретении доли в уставном капитале ООО "Лотос".

При этом в качестве оплаты отчуждаемой доли ООО "Лотос" было решено принять земельные участки:

- кадастровый номер 36:16:5400006:42, площадью 325 005 кв.м., расположен по адресу: Воронежская область, Новоусманский район, в центральной части кадастрового квартала 36:16:5400006, стоимостью 2 614 185 руб. (оценка произведена ООО "Светлана-Аудит", отчет N 2008/220-18 от 14.05.2009),

- кадастровый номер 36:16:5400006:35, площадью 375 008 кв.м., расположен по адресу: Воронежская область, Новоусманский район, в северной части кадастрового квартала 36:16:5400006, стоимостью 3 016 005 руб. (оценка произведена ООО "Светлана-Аудит", отчет N 2008/220-17 от 14.05.2009).

Суд отметил, что земельные участки с кадастровыми номерами 36:16:5400006:42 и 36:16:5400006:35 являются вновь сформированными самостоятельными объектами недвижимости, их площадь меньше площади земельного участка с кадастровым номером 36:16:5400006:33 на 426 025 кв.м.

Исходя из содержания договора купли-продажи доли в уставном капитале от 19.05.2009 ООО "Лотос", как продавец, обязуется передать в собственность покупателю числящуюся на его балансе долю в собственном уставном капитале, а ООО "ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ", как покупатель - принять и оплатить эту долю.

Указанный договор купли-продажи сторонами исполнен, в установленном законом порядке не оспорен. Имущество передано на основании передаточного акта от 19.05.2009.

В последствие ООО "Лотос" по договорам купли-продажи N 01/КПЗ и N 02/КПЗ от 27.08.2010 реализовало вышеуказанные земельные участки физическим лицам - Шкарину С.В. и Капустину О.Ю., уменьшив для целей налогообложения прибыли доход от реализации на их первоначальную стоимость, равную стоимости их приобретения - 5 630 180 руб.

Сославшись на положения на подпункт 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ, налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу о необоснованности уменьшения доходов Общества на стоимость спорных земельных участков, являвшихся взносом ООО "Воронежская земля" в уставный капитал ООО "Лотос", поскольку Обществом не представлено документальное подтверждение стоимости спорных земельных участков, определенной в установленном законом порядке при внесении их в Уставный капитал ООО "Лотос".

Инспекция указала, что поскольку Общество как получившая имущество в оплату уставного капитала сторона не смогло подтвердить стоимость имущества по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество, то стоимость этого имущества должно быть признано равной нулю.

Оценив доказательства, представленные налоговым органом в материалы дела, суд первой инстанции признал необоснованными выводы Инспекции о неправомерном уменьшении доходов при определении налогооблагаемой базы.

При этом суд руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями, далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком (пункты 1,2 статьи 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Согласно пункту 6.1. статьи 23 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона N 14-ФЗ в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Также в соответствии с п. 5 ст. 93 ГК РФ в случае приобретения доли или части доли участника самим обществом оно обязано реализовать их другим участникам или третьим лицам в сроки и в порядке, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом, либо уменьшить свой уставный капитал в соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 90 ГК РФ.

Следовательно, продажу доли необходимо рассматривать как продажу имущественного права.

Продажа неоплаченных доли или части доли в уставном капитале общества, а также доли или части доли, принадлежащих участнику общества, который не предоставил денежную или иную компенсацию в порядке и в срок, которые предусмотрены пунктом 3 статьи 15 настоящего Федерального закона, осуществляется по цене, которая не ниже номинальной стоимости доли или части доли. Продажа долей или частей долей, приобретенных обществом в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе долей вышедших из общества участников, осуществляется по цене не ниже цены, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли или части доли, если иная цена не определена решением общего собрания участников общества.

Исходя из толкования вышеуказанных норм гражданского законодательства Российской Федерации, суд первой инстанции, изучив имеющиеся в деле документы, пришел к обоснованному выводу, что в рассматриваемом деле земельные участки с кадастровыми номерами 36:16:5400006:42 и 36:16:5400006:35 переданы ООО "ВОРОНЕЖСКАЯ ЗЕМЛЯ" в соответствии с положениями статьи 24 Федерального закона N 14-ФЗ в качестве оплаты по договору купли-продажи доли в уставном капитале от 19.05.2009, а не в соответствии с со статьей 15 указанного Федерального закона в качестве вклада в уставный капитал ООО "Лотос".

Изложенное также подтверждается произведенной Управлением Федеральной регистрационной службы по Воронежской области регистрацией права собственности ООО "Лотос" на вышеуказанные земельные участки, Обществу были выданы свидетельства о государственной регистрации права 36-АВ 53125, 36-АВ 531248 от 08.09.2009, затем - свидетельства 36-АВ 700991 и 36-АВ 700992 от 01.02.2010. При этом в качестве документов-оснований регистрации указаны договор купли-продажи доли в уставном капитале от 19.05.2009 и передаточный акт от 19.05.2009.

При таких обстоятельствах суд, определяя объем прав и обязанностей Общества, исходя из подлинного экономического содержания операции купли-продажи доли в уставном капитале, правомерно отклонил ссылку налогового органа на необходимость применения положения подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ.

Со ссылкой на 253, 264 НК РФ суд признал, что Общество правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при реализации земельных участков на стоимость их приобретения.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 25.03.2014 по делу N А14-10865/2013 отмене не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении судебных расходов за рассмотрение апелляционной жалобы Инспекции судом апелляционной инстанции не решается, так как налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в качестве истца и ответчика.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 25.03.2014 по делу N А14-10865/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.

Председательствующий судья

Н.А. Ольшанская

Судьи

В.А. Скрынников Т.Л. Михайлова