Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 июля 2014 г. N 15АП-828/14

город Ростов-на-Дону

17 июля 2014 г.

дело N А53-15268/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 июля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Костенко М.А.

при участии:

от Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области: представитель Безуглая О.А. по доверенности от 22.08.2013, представитель Куксина Л.В. по удостоверению N 561826, представитель Шадури Ю.В. по доверенности от 24.06.204

от ИП Ястребцова О.В.: представитель Корниенко Н.Н. по доверенности от 01.11.2013

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.12.2013 по делу N А53-15268/2013 по заявлению индивидуального предпринимателя Ястребцова Олега Валентиновича к заинтересованному лицу: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области об оспаривании решения налогового органа принятое в составе судьи Штыренко М.Е.

УСТАНОВИЛ:

ИП Ястребцов О.В. (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 12.04.2013 N 005079 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 65 624 167 руб., соответствующих пеней за неуплату налога на доходы физических лиц и 6 506 713 руб. штрафа (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением суда от 27.12.2013 признано недействительным решение инспекции от 12.04.2013 N 005079 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 65 624 167 руб., соответствующих пеней за неуплату налога на доходы физических лиц и 6 506 713 руб. штрафа, как не соответствующее НК РФ; отменены обеспечительные меры, принятые определением суда от 07.08.2013 в виде запрета налоговому органу совершать действия по взысканию за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет имущества предпринимателя налогов, пеней, штрафов на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2013 N 005079; с инспекции в пользу заявителя взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 200 руб.

Судебный акт мотивирован тем, что инспекция неправильно исключила из состава расходов затраты предпринимателя на приобретение продукции и неверно определила их размер, применив расчетный метод при предоставлении предпринимателем всех первичных документов по приобретенному товару.

Межрайонная ИФНС России N 23 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, в удовлетворении заявления предпринимателя отказать. В обоснование жалобы ссылается на то, что судом первой инстанции неполно исследованы обстоятельства дела. По мнению инспекции, была использована схема в целях легализации ИП Ястребцовым О.В. денежных средств, а также предъявления к вычету сумм НДС и завышения расходов по НДФЛ по приобретенным товарам, фактически проданным в розницу, а формально - по созданному фиктивному сторонами сделок документообороту - оптом; действия заявителя и его контрагентов-покупателей позволили создать схему искусственного документооборота по продаже продукции, что привело к получению необоснованной налоговой выгоды.

В судебном заседании суд приобщил к материалам дела представленные предпринимателем в обоснование своих возражений документы, а именно: ведомости по остаткам товарно-материальных ценностей, ведомости реализации по всем контрагентам покупателям и реестры представленных в ходе проверки документов.

Представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель предпринимателя просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИП Ястребцов О.В. в 2009 - 2010 годах осуществлял оптовую и розничную торговлю мясной и рыбной продукцией глубокой заморозки и сдавал в наем собственное недвижимое имущество, расположенное по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Вавилова, 61/2.

По оптовой торговле и сдаче в наем имущества предприниматель применял общий режим налогообложения.

В период с 28.12.2011 по 19.10.2012 Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области была проведена выездная налоговая проверка ИП Ястребцова О.В., по результатам которой составлен акт N 14-32/005079дсп от 17.12.2012 выездной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения указанного акта налоговой инспекцией вынесено решение N 005079 от 12.04.2013 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю доначислены НДФЛ в сумме 65 645 862 руб., НДС в сумме 114 151 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 14 499 332 руб. Предприниматель привлечен к ответственности в виде штрафа в общей сумме 6 511 052 руб.

Налогоплательщик с указанным решением в части доначисления НДФЛ в сумме 65 624 167 руб., пени, приходящиеся на указанную сумму налога, и штрафа в сумме 6 506 713 руб. не согласился, что и послужило основанием обращения в суд с рассматриваемыми требованиями.

Основаниями для доначисления НДФЛ в сумме 65 624 167 руб. послужили следующие обстоятельства.

Налоговая инспекция полагает, что предпринимателем в 2009, 2010 годах не осуществлялась отгрузка продукции следующим контрагентам:

ООО "Ареада" на сумму 281 498 254 руб., в том числе НДС 25 651 076 руб.;

ООО "РоллексТорг" на сумму 1 995 125 руб., без НДС;

ООО "ПрофТорг" на сумму 8 247 873 руб.;

ООО "СельхозДонТранс" на сумму 72 989 358 руб., в том числе НДС 6 754 325 руб.;

ООО "Монолит" на сумму 6 431 636 руб.;

ООО "Катрина" на сумму 59 324 988 руб.;

ООО "ПромтеТехСервис" на сумму 5 142 300 руб., в том числе НДС 199 513 руб.;

ООО "Гелеос" на сумму 109 477 903 руб.

В связи с чем налоговая инспекция полагает, что предприниматель не нес затраты и на закупку соответствующей продукции.

Исходя из этого, из расходов предпринимателя налоговая инспекция исключила суммы данных затрат. Размер затрат определен налоговой инспекцией расчетным путем - исходя из отраженных в декларации сумм доходов от оптовой реализации продукции и материальных расходов, определен процент наценки за 2009 (1,2959%), и 2010 год (1,6519%). А затем, исходя из среднего процента наценки, определена сумма расходов по формуле (сумма реализации Ч 100% : (100 + процент наценки)%).

По данной формуле определен размер затрат, понесенных на закупку продукции в разрезе каждого спорного контрагента:

ООО "Ареада" - 252 574 071 руб. (255 847 178 Ч 100% : 101,2959%);

ООО "РоллексТорг" - 1 969 009 руб. (1 995 125 Ч 100% : 101,2959%);

ООО "ПрофТорг" - 8 113 811 руб. (8 247 873 Ч 100% : 101,6519%);

ООО "СельхозДонТранс" - 65 158 677 руб. (66 235 033 руб. Ч 100% : 101,6519%);

ООО "Монолит" - 6 327 118 руб. (6 431 636 руб. Ч 100% : 101,6519%);

ООО "Катрина" - 58 360 924 руб. (59 324 988 руб. Ч 100% : 101,6519%);

ООО "ПромтеТехСервис" - 4 598 850 руб. (4 674 818 руб. Ч 100% : 101,6519%);

ООО "Гелеос" - 107 698 826 руб. (109 477 903 Ч 100% : 101,6519%).

Указанные затраты исключены из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и произведено доначисление налога за 2009 год в сумме 33 090 600 руб., за 2010 год - 32 555 262 руб.

При этом налоговая инспекция не ставит под сомнение реальность операций по приобретению товара.

Единственной причиной исключения вышеназванных сумм из расходов предпринимателя является довод инспекции о том, что приобретенный товар не был реализован предпринимателем указанным контрагентам, а, следовательно, расходы по его приобретению, не направлены на получение дохода.

Решением от 08.07.2013 N 15-16/3083 УФНС России по Ростовской области решение от 12.04.2013 N 005079 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба предпринимателя - без удовлетворения.

Выводы инспекции о необоснованности налоговой выгоды основаны на следующих обстоятельствах.

В отношении ООО "Ареада".

Отгрузка обществом ИП Ястребцову О.В. произведена в 2009 году на сумму 281 498 254 руб., в т.ч. НДС 25 651 076 руб.

Согласно полученному из ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону ответу от 25.04.2012 N 09-13/32299 дсп/ЭОД ООО "Ареада" не представлены по встречной проверке товарно-транспортные накладные, а представленные книги покупок и книги продаж сформированы только по контрагенту - ИП Ястребцову О.В.

При анализе деятельности ООО "Ареада" установлено, что организация неоднократно изменяла место постановки на налоговый учет. В ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону ООО "Ареада" перешло из Межрайонной ИФНС России N 15 по Ростовской области, а ранее ООО "Ареада" состояло на налоговом учете в ИФНС России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону.

В Межрайонной ИФНС России N 15 по Ростовской области состояло по адресу: Ростовская область, Орловский район, п. Орловский, пер. 1-ой Конной Армии, 31а.

ООО "Ареада" согласно сведениям об адресе ф. Р13001 зарегистрировано с 04.02.2009.

Согласно копии протокола осмотра N 40 от 13.10.2009 по данному адресу арендовано помещение площадью 19,5 кв.м., в котором расположены сейф, стол, два стула, имеется вывеска - ООО "Ареада". С августа месяца 2009 года никто из представителей ООО "Ареада" не появляется, в комнате уборка не производится, помещение имеет нежилой вид. Других строений и помещений, принадлежащих или сдаваемых в аренду ООО "Ареада", на территории нет. ООО "Ареада" на данной территории не имеет оборудования, позволяющего производить погрузку, разгрузку каких-либо грузов. Помещений для складирования и хранения грузов ООО "Ареада" также не имеет.

При анализе представленных к проверке и полученных по встречной проверке по ООО "Ареада" за 2009 год товарных накладных ф. ТОРГ-12 установлено, что в графе "Грузополучатель" заявлены следующие адреса: г. Ростов-на-Дону, ул. Волкова, 10. Директор Иваницкая А.С.; г. Ростов-на-Дону, а/я 3389; Ростовская область, п. Орловский, пер. 1-ой Конной Армии, 31а.

ООО "Ареада" согласно учетным данным Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области (правопреемник ИФНС России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону) было зарегистрировано по юридическому адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Волкова, 10, с 12.05.2008 по 03.02.2009.

С 04.02.2009 общество снято с учета в связи с изменением места нахождения: Ростовская область, Орловский район, п. Орловский, пер. 1-ой Конной Армии, 31а.

Однако в представленных к проверке и полученных по встречной проверке товарных накладных ф. ТОРГ-12, выставленных в адрес покупателя ООО "Ареада" в графе "грузополучатель и его адрес" значится:

за период с 14.01.2009 по 14.05.2009: ООО "Ареада", адрес грузополучателя указан: г. Ростов-на-Дону, ул. Волкова, 10. Отгружено продукции по данному адресу в количестве 2 620,1 тонны. Фактически общество с 04.02.2009 по данному адресу снято с учета и других филиалов, структурных подразделений ООО "Ареада" по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Волкова, 10, не зарегистрировано;

за период с 21.07.2009 по 12.11.2009: ООО "Ареада" вместо конкретного адреса грузополучателя указан абонентский ящик а/я 3389. Таким образом, отгружено продукции в неизвестном направлении в количестве 1 653,9 тонны;

за период с 19.11.2009 по 24.12.2009: ООО "Ареада", адрес грузополучателя указан: Ростовская область, Орловский район, п. Орловский, пер. 1-ой Конной Армии, 31а. Отгружено продукции по данному адресу в количестве 316,6 тонны. Фактически согласно протоколу осмотра от 13.10.2009 N 40 организация в этот период по адресу: п. Орловский, пер. 1-ой Конной Армии, 31а, не находилась, никакой деятельности не осуществляла и не имела специализированных складских помещений для приемки и хранения продукции глубокой в количестве 316,6 тонн.

Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий направлено поручение N 12-32/007212 от 11.03.2013 в Межрайонную ИФНС России N 9 по Ростовской области о допросе Мусаатаева К.Б., являвшегося в 2009 - 2011 годах руководителем ООО "Агроресурс", ИНН 6126008087, КПП 612601001 - собственника помещений по адресу: п. Орловский, пер. 1-ой Конной Армии, 31а, по вопросу сдачи в аренду помещений ООО "Ареада".

Сопроводительным письмом N 06-20/01699 от 03.04.2013 получен протокол допроса Мусаатаева К.Б., который, предупрежденный об ответственности в соответствии со статьей 128 НК РФ, по существу заданных вопросов пояснил, что являлся руководителем ООО "Агроресурс" в период 2009 - 2011 годов и по настоящее время. ООО "Агроресурс" с 2006 года является собственником помещения площадью 103,1 кв.м. по адресу: п. Орловский, пер. 1-ой Конной Армии, 31а. Назначение помещений - офисные. С ООО "Ареада" заключались договоры N 27 от 01.01.2009, N 47 от 09.04.2009. От ООО "Агроресурс" договор подписывал Мусаатаев К.Б., от ООО "Ареада" - Иваницкая А.С. В аренду сдавалось только помещение, вместе с помещением сдавалась мебель. Сумма арендной платы - 3 000 руб. в месяц. Представители ООО "Ареада" периодически появлялись. Дополнительных соглашений к договору аренды не имелось. Договором аренды передача помещения в субаренду не предусмотрена.

К протоколу допроса приложены: копия свидетельства о государственной регистрации права 61 АВ N 169375 от 15.03.2006, копия договора аренды N 27 от 10.01.2009, копия договора аренды N 47 от 09.04.2009, карточка счета 62.

В рамках проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос Цилосани Наталии Иосифовны, проживающей по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Волкова, д. 5/4, кв. 10, место работы: ООО "Торговая Фирма "Фея", ИНН 6161007093/КПП 616101001, директор; юридический адрес: 344092, г. Ростов-на-Дону, ул. Волкова, 10, предупрежденной об ответственности в соответствии со статьей 128 НК РФ, которая пояснила следующее. ООО "Торговая Фирма "Фея" арендует помещения по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Волкова, 10, у собственника - Кейян Карена Жирайровича, площадь помещений - 440 кв.м., назначение - торговые, свидетельство о собственности с 2008 года. Указанные помещения в аренду ООО "Ареада" не сдавались, договор не заключался, представители ООО "Ареада" по данному адресу в 2009 году не находились.

Также получено пояснение от 21.02.2013 от Шлыковой Натальи Валерьевны, управляющей ДО "Северный" филиала ОАО "БИНБАНК" в г. Ростове-на-Дону, находящегося по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Волкова, 10, которая подтвердила, что филиал арендует помещение, расположенное по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Волкова, 10, на основании договора аренды нежилого помещения б/н от 01.06.2007 общей площадью 156,2 кв.м., номер регистрации в Управлении Федеральной регистрационной службы по Ростовской области 61-61-01/310/2007-129 от 11.07.2007. В данном периоде указанное помещение в субаренду никому не передавалось.

После даты составления справки о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля инспекцией получен протокол допроса Домбаян Артура Христофоровича, г. Ростов-на-Дону, проведенного в порядке статьи 90 НК РФ. Свидетель, предупрежденный об ответственности в соответствии со статьей 128 НК РФ, по существу заданных вопросов пояснил, что являлся собственником 168/1000 доли в нежилом помещении по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Волкова, 10, в период с 08.11.2011 по декабрь 2012 года по свидетельству о праве на наследство. До этого момента собственником являлась его мать - Домбаян Зинаида Елисеевна. В его собственности (ранее - в собственности матери) было одно нежилое помещение на 1 этаже жилого дома, площадью примерно 300 кв.м., назначение помещения - торговое. Помещение ООО "Ареада" ею в аренду не сдавалось. Холодильного оборудования там не было. Представители ООО "Ареада" там не находились.

Кроме того, ООО "Ареада" не состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области (правопреемник ИФНС России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону) с 04.02.2009, а во всех документах в 2009 году КПП значится 616101001, т.е. признак постановки на учет в ИФНС России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону.

После составления справки о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля было получено письмо N 18.01-15/1131 от 05.03.2013 из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области, с приложением выписок из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о собственниках нежилых помещений по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Волкова, 10.

Доверенностей от ООО "Ареада" на получение продукции со склада ИП Ястребцова О.В. к проверке не представлено.

В представленных товарных накладных указаны недостоверные сведения контрагента ООО "Ареада" (адрес, КПП), и по расчетным счетам организации не прослеживается дальнейшая реализация продукции глубокой заморозки, отгруженной ИП Ястребцова О.В. в его адрес.

При проведении в ходе проверки мероприятий налогового контроля в отношении покупателя ООО "Ареада" установлены признак контрагента - однодневки (не нахождение по адресу регистрации, отсутствие основных средств, минимальный уставный капитал, транзитный характер операций по расчетным счетам, платежи в бюджет несоизмеримы проведенным операциям, представление отчетности с минимальными показателями, массовый учредитель и руководитель).

Межрайонной ИФНС России N 15 по Ростовской области в феврале и повторно в апреле 2009 года было направлено письмо в Сальское МРО ОРЧ при ГУВД Ростовской области о том, что указанная организация фактически деятельности не осуществляет, только формирует документооборот.

По заявленному ООО "Ареада" адресу регистрации при постановке на налоговый учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону: 344000, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 34/41а/15а, 48а, был произведен выход, составлен протокол осмотра территории N 1 от 10.03.2010. По данному адресу расположен пятиэтажный жилой дом, на первом этаже имеются офисные помещения. Фактически организация по данному адресу не находится и деятельность не осуществляет. Вывеска и почтовый ящик организации отсутствуют, исполнительный орган по указанному адресу не находится.

Проведен опрос Багдасарова Ишхана Бобкековича от 10.03.2010, который по существу заданных вопросов пояснил, что нежилые помещения по адресу: ул. Большая Садовая, 34/41а/15а, 48а, являются собственностью ЗАО "Отдых" на основании свидетельства о регистрации права собственности от 13.02.2002 серии 61 N 417930.

Фирма ООО "Ареада" по данному адресу не находится и договор аренды с ней не заключался. Согласно учетным данным единственным учредителем и руководителем ООО "Ареада" с 05.05.2008 по 17.02.2010 являлась Иваницкая Ареада Станиславовна.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы:

подпись от имени Иваницкой А.С. в договоре поставки N 111 от 25.12.2008 выполнена не самой Иваницкой А.С, а другим лицом с подражанием ее подписям;

подписи от имени Иваницкой А.С. в товарной накладной N 4 от 14.01.2009, товарной накладной N 2 от 12.01.2009, товарной накладной N 16 от 11.02.2009, товарной накладной N 14 от 12.02.2009, товарной накладной N 31 от 02.03.2009, товарной накладной N 34 от 03.03.2009, товарной накладной N 82 от 06.04.2009, товарной накладной N 79 от 03.04.2009 выполнены одним лицом, но не самой Иваницкой А.С, а другим лицом с подражанием ее подлинным подписям;

подписи от имени Иваницкой А.С. в товарной накладной N 194 от 21.07.2009, товарной накладной N 196 от 21.07.2009, товарной накладной N 207 от 06.08.2009, товарной накладной N 213 от 10.08.2009, товарной накладной N 400 от 01.12.2009 выполнены одним лицом, но не самой Иваницкой А.С, а другим лицом с подражанием ее подлинным подписям.

Руководителем и учредителем ООО "Ареада" на основании договора купли-продажи уставного капитала с 17.02.2010 до 30.06.2010 являлась Анцибарова Елена Викторовна, которая согласно Федеральной базе данных, также является руководителем и учредителем: ООО "Донснаб", ИНН 6141020730; ООО "Снабженец Юга", ИНН 6163096370; ООО "Путейщик", ИНН 6164286896, последняя отчетность по которым представлена на 01.01.2009.

Анцибаровой Е.В. направлена повестка о вызове для дачи пояснений. Инспекция уведомлена о получении данной повестки. До настоящего времени Анцибарова Е.В. в инспекцию не явилась. В ОВД Советского района г. Ростова-на-Дону направлен запрос о проведении оперативно-розыскных мероприятий и допросе Анцибаровой Е.В.

С 30.06.2010 единственным учредителем и руководителем является Вьюгин А.Е. (г. Иваново), который согласно Федеральной базе данных является участником еще девятнадцати организаций.

Уставный капитал организации - 10 000 руб.; транспортные средства за ООО "Ареада" не зарегистрированы, арендованные основные средства отсутствуют.

Основной вид деятельности ООО "Ареада", заявленный при регистрации - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

Удельный вес вычетов в период 1-4 кварталы 2009 года - 99,96%.

Так при анализе полученных в электронном виде банковских выписок за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 на расчетный счет ООО "Ареада" перечислялись денежные средства от трех организаций: ООО "СервисПром", ИНН 0814172496, КПП 081601001; ООО "Кубаньагроресурс", ИНН 2302057825, КПП 230201001; ООО "Зерносоюз", ИНН 5260226680, КПП 526001001, с назначением платежа "за сельхозпродукцию".

В свою очередь ООО "Ареада" перечисляет денежные средства более чем 2 000 контрагентам с назначением платежа: за пшеницу, за подсолнечник, за керамогранит, за транспортные услуги, за строительные материалы, за нефтепродукты, за ГСМ, за кабельную продукцию, за запчасти, за селитру, за свиней, за сахар, за сыр, за продукты питания и т.д.

В адрес ИП Ястребцова О.В. в период январь-декабрь 2009 года перечислено в сумме 281 498 254 руб., в том числе НДС 25 651 076 руб. с назначением платежа "за продукты питания по договору от 25.12.2008 N 111". Однако, дальнейшая реализация приобретенных продуктов питания по расчетному счету не прослеживается. Предоплата за нее также не поступала.

Кроме того, ООО "Ареада" за период январь-декабрь 2009 года зачисляет на пополнение пластиковой карты в сумме 101 759 тыс. руб.

Сведения о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в отношении ООО "Ареада" отсутствуют, организация декларации по ЕНВД в налоговый орган не предоставляет, единый налог на вмененный доход не уплачивает. Выручка от реализации продукции в розницу на расчетный счет не поступала.

Отсутствие специализированных складских помещений для хранения продукции глубокой заморозки, отсутствие товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт перевозки товара, отсутствие остатков на начало и конец налогового периода, отсутствие фактической реализации, по мнению инспекции, указывает о неосуществлении деятельности ООО "Ареда".

При анализе расчетного счета ООО "Ареада" перечислений за аренду складских помещений не установлено.

Денежные средства перечисляются с расчетного счета ООО "Ареада" с назначением платежа "за сельхозпродукцию", т.е. дальнейшая реализация продуктов питания по расчетному счету не прослеживается.

В отношении ООО "РоллексТорг".

Отгрузка произведена обществом в адрес ИП Ястребцова О.В. на сумму 2 194 630 руб., в том числе НДС 199 513 руб.

Из полученного ответа ИФНС России N 33 по г. Москве от 10.09.2012 N 19/7661 следует, что ООО "РоллексТорг" документы по встречной проверке не представлены.

Данная организация состоит на учете в инспекции с 17.12.2007, зарегистрирована по адресу: 125363, г. Москва, ул. Сходненская, 42.

В результате выезда по адресу организации установлено, что предприятие по юридическому адресу не располагается и финансово-хозяйственной деятельности не ведет (акт б/н от 20.02.09). В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля получено сопроводительное письмо N 19/1466 от 13.03.2013 из ИФНС России N 33 по г. Москве на поручение N 39302 от 11.02.2013 об истребовании документов у ООО "РоллексТорг", ИНН 7733635413, КПП 773301001. Согласно письму документы по требованию N 19-09/1186 от 18.02.2013 не представлены. Организация по юридическому адресу не располагается. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность - единая (упрощенная) налоговая декларация (нулевая), представлена 01.07.2008. Лицевые счета по НДС не открывались. Расчетный счет закрыт 24.08.2009. Организация имеет 4 признака фирмы - однодневки. Согласно ответу УВД СЗАО г. Москвы по экономическим и налоговым преступлениям от 24.03.2009 N 489дсп местонахождение организации и руководителя не установлено.

Основные средства, транспортные средства на балансе не числятся.

Генеральным директором и учредителем (в одном лице) является Белов Андрей Викторович, главный бухгалтер не заявлен. Провести опрос руководителя в ходе проверки не представлялось возможным, ввиду неявки в инспекцию.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля получен ответ N 09-41/1535 от 18.03.2013 из Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Коми на поручение о допросе свидетеля N 12-32/005149 от 21.02.2013. Согласно ответу Белов А.В. получил повестку о вызове на допрос 01.03.2013, однако в налоговый орган не явился.

Согласно результатам проведенной почерковедческой экспертизы подпись от имени Белова А.В. в договоре поставки N 79 от 01.10.20018 выполнена не самим Беловым А.В., а другим лицом. Подписи от имени Белова А.В., расположенные в товарной накладной N 13 от 27.01.2009, товарной накладной N 17 от 18.02.2009 выполнены одним лицом, но вероятно не самим Беловым А.В., а другим лицом.

Расчетный счет ООО "РоллексТорг" N 40702810052000009016 был открыт в ООО "Регионинсвестбанк" в г. Нижний Новгород. Расчетный счет закрыт 24.08.2009.

Согласно полученному ответу банка от 19.11.2012 N 5389 вх. N 50017 от 27.11.2012 запрашиваемая информация не может быть представлена в связи с произошедшим пожаром в здании банка 25.10.2009.

В отношении ООО "ПрофТорг".

Отгрузка произведена обществом в адрес ИП Ястребцова О.В. на сумму 9 072 660 руб., в т.ч. НДС 824 787 руб.

Из полученного из ИФНС России N 16 по г. Москве ответа через ЭОД от 17.08.2012 N 28676 следует: дата постановки ООО "ПрофТорг", ИНН 7716658001, КПП 771601001, 05.02.2010.

Общество зарегистрировано по адресу: 129344, г. Москва, ул. Летчика Бабушкина, 17, 1, офис 15.

Вид деятельности код 51.11.: Деятельность агентов по оптовой торговле живыми животными, с/х сырьем, текстильным сырьем.

Учредителем ООО "ПрофТорг" является Андреев Виктор Александрович (100%), адрес регистрации по месту жительства: 442580, г. Пенза, с. Лопатино, ул. Юбилейная, 22, 7.

Руководителем ООО "ПрофТорг" является Муртузалиев Мурат Юрьевич, адрес регистрации по месту жительства: 142621, Московская область, Орехово-Зуевский район, г. Куровское, ул. 40 лет Октября, 47, 32.

Доверенностей от ООО "ПрофТорг" г. Москва на получение продукции со склада ИП Ястребцова О.В. к проверке не представлено.

Товарные накладные подписаны от имени директора Муртузалиева М.Ю.

ИФНС России N 16 по г. Москве был допрошен руководитель организации ООО "ПрофТорг" Муртузалиев М.Ю., который, будучи предупрежденным об ответственности в соответствии со статьями 90, 128 НК РФ, пояснил, что не является учредителем и руководителем ООО "ПрофТорг". С какого момента зарегистрирована организация, не знает. Никогда не подписывал товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, договоры, платежные документы. Никаких функций генерального директора, никаких решений в управлении ООО "ПрофТорг" не принимал. Доверенностей от своего имени на ведение деятельности и подписание документов ООО "ПрофТорг" не давал лично.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы подписи от имени Муртазалиева М.Ю. в договоре поставки N 1-04 от 01.04.2010 и дополнительном соглашении к нему выполнены одним лицом, но не самим Муртазалиевым М.Ю. Подписи от имени Муртазалиева М.Ю. в товарной накладной N 248 от 09.04.2010, товарной накладной N 419 от 31.05.2010 выполнены одним лицом, вероятно не самим Муртазалиевым М.Ю., а другим лицом.

Справки формы 2-НДФЛ за 2010 год согласно Федеральной базе данных ООО "ПрофТорг" в налоговый орган не представлялись. Уставный капитал общества 50 000 руб.

Общество имеет расчетный счет N 40702810700000001896, открыт 09.03.2010 в ООО КБ "Банк БФТ".

При анализе представленных по требованию документов вх. N 12312/зг от 15.10.2012 установлено, что договор поставки N Ц-04/О от 01.04.2010 заключен с генеральным директором Муртузалиевым М.Ю. и товарные накладные в графе "Груз получил" и "Груз принял" подписаны от имени Муртузалива М.Ю.

При анализе полученной в электронном виде бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "ПрофТорг" за 2010 год установлено следующее.

В бухгалтерском балансе за 2010 год в активе отражен остаток денежных средств 60 тыс. руб., а в пассиве - уставный капитал 50 тыс. руб., нераспределенная прибыль - 9 тыс. руб. и задолженность по налогам и сборам - 1 тыс. руб. Остальные строки баланса с нулевыми показателями.

Налоговая декларация по налогу на имущество за 2010 год с нулевыми показателями.

В налоговых декларациях по НДС за 2-4 кварталы 2010 года налогооблагаемая база по ставке НДС 10% нулевая.

В налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2010 года, т.е. период взаимоотношений с ИП Ястребцовым О.В., сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) составляет 9 540 руб.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля направлен запрос в банк о предоставлении выписки по операциям на счете ООО "ПрофТорг", ИНН 7716658001/КПП 771601001, N 236844 от 20.02.2013. Получена выписка вх. N 366 от 21.02.2013, согласно которой по счету N 40702810700000001896 ООО "ПрофТорг" за период с 31.03.2010 по 31.12.2010: обороты по Кт составили 204 173 622,10 руб., обороты по Дт - 204 152 472,80 руб.

По расчетному счету поступление денежных средств осуществлялось от различных контрагентов с назначением платежа: "за пищевые ароматизаторы", "за говядину", "за упаковку для оборудования", "за продукты питания", "погашение векселя". Списание осуществлялось с назначением платежа: "за повидло", "за оборудование", "за упаковку", "за виноград", "за кондитерские изделия", "за яйцо", "за мебель", "за продукты питания". Перечисление заработной платы работникам, оплата налогов с заработной платы работников, арендные и коммунальные платежи, оплата за транспортные услуги т.п. обществом не осуществлялась.

В отношении ООО "СельхозДонТранс".

Отгрузка обществом в адрес ИП Ястребцова О.В. произведена на сумму 72 989 358 руб., в т.ч. НДС 6 754 325 руб.

По сведениям полученной формы Р01001 ООО "СельхозДонТранс", ИНН 6153027787, организованно 29.04.2010, на момент регистрации общество состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 16 по Ростовской области по адресу: 347631, Ростовская область, г. Сальск, ул. Севастопольская, 55.

С 11.10.2010 ООО "СельхозДонТранс" состоит на учете в ИФНС России по г. Элисте по адресу: 358000, Республика Калмыкия, ул. В.И. Ленина, 240, оф. 806.

Организация применяет общеустановленную систему налогообложения.

ООО "СельхозДонТранс" в 2010 году не являлось плательщиком ЕНВД.

Основным видом деятельности является:

аренда сельскохозяйственных машин и оборудования ОКВЭД 71.31;

деятельность автомобильного грузового транспорта ОКВЭД 60.24., а также оптовая торговля, хранение и складирование зерна, складирование грузов, производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности.

В инспекции ранее был проведен опрос в качестве свидетеля Ростенко Ирины Николаевны, которая предупрежденная об ответственности в соответствии со статьями 90, 128 НК РФ. По существу заданных вопросов в отношении сделок с ООО "СельхозДонТранс" пояснила, что работает у ИП Ястребцова О.В. на должности главного бухгалтера с 2002 года, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке и подтверждено трудовым договором N 16 от 02.12.2002, а также представляет его интересы по нотариальной доверенности.

На вопрос о том, каким образом происходит реализация продукции в опт, и на основании каких документов, Ростенко И.Н. пояснила, что клиенты, которые приобретают товар в опт, работают только с менеджерами. Покупатель (водитель) заходит в кассу и сообщает кассиру, что приехал за товаром; кассир сообщает менеджеру, что приехал покупатель; и менеджер передает кладовщику отгрузочную карту на данного покупателя. Далее производится загрузка продукции; кладовщик в загрузочной карте указывает фактический вес, передает карту менеджерам, а они сообщают бухгалтерии, какой товар выписать и по какой цене. Затем бухгалтерия документы передает в кассу или покупателю. Документы подписывают со стороны покупателя возле кассы, затем кассир забирает второй экземпляр накладной и, если есть доверенность, то и доверенность; машина выезжает с территории.

Ростенко И.Н. также пояснила, что по оптовой торговле выписываются договор, ТОРГ-12, счет-фактура, и, если покупатель требует, товарно-транспортная накладная. Перевозка грузов в адрес покупателей осуществляется либо транспортом покупателей, либо транспортом ИП Ястребцова О.В.

На вопросы о том, каким образом передавался груз ООО "СельзозДонТранс", кто конкретно получал груз со стороны ООО "СельзозДонТранс", какие документы оформлялись, в каком месте происходила передача груза и оформление документов, Ростенко И.Н, пояснила, что груз передавался также как и по оптовым покупателям - сделали карту, загрузили, подписали и разъехались. Кто получал груз, не видела, товарные накладные, счета-фактуры подписываются на складе ИП Ястребцова О.В.

Ростенко И.Н. также пояснила, что на отпуск товара в адрес ООО "СельхозДонТранс" подписывал накладные ИП Ястребцов О.В., на получение руководители контрагентов. Полномочия не проверяли, в документах указана расшифровка фамилии и печать организации.

В Межрайонную ИФНС России N 1 по Республике Калмыкия было направлено поручение N 55 от 21.08.2012 (исх. N 14-31/024028@ от 22.08.2012) на проведение опроса руководителя ООО "СельзозДонТранс" Санджикова Василия Петровича.

Согласно протоколу б/н от 31.08.2012 вх. N 38679 от 11.09.2012 Санджиков В.П., предупрежденный об ответственности в соответствии со статьями 90, 128, 129.1 НК РФ, по существу заданных вопросов пояснил, что работает только в ООО "СельхозДонТранс", больше нигде не работает, паспорт не терял; руководителем ООО "СельхозДонТранс" является с 19.10.2010 по настоящее время, с апреля по октябрь 2010 года директором и с апреля 2010 года по настоящее время; учредителем является Измайлов A.M.; организация пользуется системой "Банк-клиент", ключ ЭЦП хранит лично и кроме него никто не имеет право подписи в системе, печать одна и хранит ее сам, отчетность сдается по ТКС и оплата оператору производится по безналичному расчету; с июля по октябрь 2010 года адрес предприятия был: Ростовская область, Сальский район, г. Сальск, ул. Севастопольская, 55; с октября 2010 года по настоящее время адрес регистрации организации: Республика Калмыкия, ул. Ленина, д. 240, оф. 806 - фактический и юридический адреса, собственник помещений ООО "Стройстиль", складов не имеется; обязанность директора и бухгалтера OOО "СельхозДонТранс" выполняет с 19.10.2010, решения принимает самостоятельно, с этого же периода подписывал в адрес ИП Ястребцова О.В. счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, необходимые документы подписывал в офисе ООО "СельхозДонТранс", договор не подписывал; с ИП Ястребцовым О.В. лично не знаком и не встречался, описать его не может, о его представителях ему ничего не известно; подготовкой сделки с ИП Ястребцовым О.В. занимались менеджеры по закупкам, ассортимент и объемы оговаривались исходя из наличия товара у поставщика и потребностей покупателя; с какими поставщиками и покупателями работало ООО "СельхозДонТранс" в период июль - декабрь 2010 года не озвучено, а написано, что список контрагентов обширный; численность сотрудников ООО "СельхозДонТранс" за 3-й квартал 2010 года затруднился назвать, а в 4-м квартале 2010 года работало около 45 человек, основной состав менеджеры по закупкам и продажам, которые занимались подготовкой хозяйственной сделки. ООО "СельхозДонТранс" приобретало продукцию у ИП Ястребцова О.В., транспортировка осуществлялась по договору транспортно-экспедиционного обслуживания ООО "Калина", которое за оказанные услуги предъявляло акты выполненных работ; продажа товара носила транзитный характер, товар не хранился; расчет за товар не произведен, у общества имеется дебиторская задолженность, намерены подавать иск. Как выглядит территория и непосредственно складские помещения ИП Ястребцова О.В. ответить затруднился, так как погрузкой и транспортировкой не занимался. Дебиторская или кредиторская задолженность по ИП Ястребцову О.В. на 01.01.2010 и на 01.01.2011 отсутствовала. ООО "СельхозДонТранс" не является плательщиком ЕНВД.

Инспекцией установлено, что в товарных накладных с 19.10.2010 по 31.12.2010 в графе "Груз получил" и в графе "Груз принял" указан директор Санджиков В.П., и подписи поставлены от его имени. Как следует из протокола допроса от 31.08.2012, Санджиков В.П. пояснил, что погрузкой и транспортировкой продукции со склада ИП Ястребцова О.В. не занимался. Учиненные в товарных накладных подписи визуально отличаются от подписей в протоколе допроса. Санджиков В.П. подтвердил, что в г. Ростове-на-Дону на складе ИП Ястребцова О.В. не был.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы подписи от имени Санджикова В.В. в товарной накладной N 891 от 24.12.2010, товарной накладной N 829 от 29.11.2010 выполнены одним лицом, но не самим Санджиковым В.П., а другим лицом с подражанием его подлинным подписям.

В графе "Грузоотправитель" значится ИП Ястребцов О.В. и его адрес, а в графе "Грузополучатель" значится ООО "СельхозДонТранс" и его адрес. Однако в ходе опроса Санджиков В.П. пояснил, что организация складских помещений не имеет, продажа осуществлялась транзитом, расчет за товар не произведен, у общества имеется дебиторская задолженность, намерены подавать иск, а в подтверждение этих слов, никакие конкретные покупатели не называются. ИП Ястребцовым О.В. к проверке также не было представлено документов, подтверждающих реализацию продуктов транзитом.

Далее Санджиков В.П. пояснил, что транспортировку транзитом осуществляло по договору транспортно-экспедиционного обслуживания ООО "Калина", которое за оказанные услуги предъявляло акты выполненных работ. При этом данный договор, а также акты выполненных услуг именно ООО "Калина" к товарным накладным представлены не были.

Согласно Общероссийской базе удаленного доступа учредителем ООО "Калина", ИНН 6137908259, ранее являлся Измайлов Александр Михайлович, который по настоящее время является учредителем ООО "СельхозДонТранс".

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы подписи от имени Измайлова A.M. в договоре поставки N 65 от 02.07.2010, товарной накладной N 891 от 24.12.2010, товарной накладной N 829 от 29.11.2010, товарной накладной N 713 от 13.10.2010, товарной накладной N 647 от 13.09.2010, товарной накладной N 567 от 30.07.2010, товарной накладной N 510 от 12.07.2010 выполнены одним лицом, но не самим Измайловым A.M.

С 2008 года учредителем и руководителем ООО "Калина" является Винникова Оксана Анатольевна, которая является учредителем и руководителем еще в семнадцати организаций разных регионов. Организация зарегистрирована по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 78/67, 7а. Основной вид деятельности: оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют. Данные по работникам организации отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Перечисления денежных средств за выполненные транспортно-экспедиционные услуги с расчетного счета ООО "СельхозДонТранс" в адрес ООО "Калина" не осуществлялись.

На оттиске печати ООО "СельхозДонТранс" на всех товарных накладных значится "для документов". Согласно протоколу допроса от 31.08.2012 Санджиков В.П. пояснил, что печать одна и хранит он ее сам.

ООО "СельхозДонТранс" имеет расчетные счета N 40702810300300004256 открыт 11.05.2010 в филиале ОАО "Внешторгбанк" г. Ростов-на-Дону, БИК 046015999; N 40702810552000000820 открыт 06.05.2010 в Юго-Западном банке СБ РФ, БИК 046015602.

В ходе анализа движения по расчетным счетам ООО "СельхозДонТранс" установлено следующее. На счета ООО "СельхозДонТранс" перечисляются суммы с назначением платежа "за сельхозпродукцию" от ООО "Гелос", ИНН 6163098280, КПП 643401001 (является покупателем и у ИП Ястребцова О.В.), а также от ООО "Кубаньагроресурс", ИНН 2302057825, КПП 230201001; ООО "Зерносоюз", ИНН 5260226680, КПП 526001001 (те же покупатели, что и у ООО "Ареада", ООО "Катрина", ООО "Гелос").

Далее поступившие на счета денежные средства в течении не более трех рабочих дней расходуются ООО "СельхозДонТранс" на приобретение сахара, подсолнечника, пшеницы, табачных изделий, сельхозпродукции, продуктов питания, в том числе у ИП Ястребцова О.В., ИНН 616111722502, и у ИП Котиковой О.А., ИНН 616114621118.

При этом ни в предшествующие, ни в последующие налоговые периоды сумма за реализацию приобретенных продуктов питания на расчетные счета ООО "СельхозДонТранс" не поступала.

Как следует из пояснений директора Санджикова В.П., у общества имеется дебиторская задолженность.

При анализе полученного в электронном виде бухгалтерского баланса ООО "СельхозДонТранс" за 2010 год установлено, что основные средства, нематериальные активы, запасы, в том числе товары для перепродажи на остатке на 01.01.2011 отсутствуют; дебиторская задолженность по покупателям на 01.01.2011 составляет 56 266 тыс. руб., тогда как только у ИП Ястребцова О.В. и ИП Котиковой О.А. было приобретено в 2010 году продукции глубокой заморозки на сумму 101 679 тыс. руб., а дальнейшая реализация данной продукции по расчетному счету ООО "СельхозДонТранс" в 2010 году не прослеживается.

ООО "СельхозДонТранс" за 2010 год представило сведения по форме 2-НДФЛ на 47 сотрудников. Согласно Общероссийской базе удаленного доступа почти все они являются одновременно и сотрудниками ООО "Гелос", ИНН 6163098280; ООО "Ареада", ИНН 6161052040, и ООО "Катрина", ИНН 6122010536.

В ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией получен акт обследования N 240 от 15.02.2012 помещения по адресу: г. Элиста, ул. Ленина, 240, оф. 806, проведенного в присутствии собственника помещения - генерального директора ООО "Стройстиль", ИНН 0814162850, Синглеевой Е.И.

В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположено административное здание, имеющее семь этажей с мансардой. Офис N 806 находится в мансарде. Генеральным директором ООО "Стройстиль" Синглеевой Е.И. был обеспечен доступ в офис N 806. При осмотре помещения установлено, что в нем имеется офисная мебель: два стола, два стула, один персональный компьютер. Перед началом осмотра помещение было закрыто. При обследовании руководитель, представитель, работники ООО "СельхозДонТранс" отсутствуют. Установить наличие документов, принадлежащих ООО "СельхозДонТранс", не представляется возможным.

Как следует из объяснения к акту от 15.02.2012, генеральный директор ООО "Стройстиль" Синглеева Е.И. пояснила, что "ООО "СельхозДонТранс" арендует нежилое помещение N 806, находящееся по адресу: г. Элиста, ул. Ленина, 240, на 8 этаже (мансарда) с октября 2010 года. Административное здание по вышеуказанному адресу принадлежит ООО "Стройстиль", ИНН 0814062850, на праве собственности и все помещения в здании сдаются в аренду. Договор аренды с ООО "СельхоэДонТранс" заключен с 2010 года, в 2011 году договор аренды перезаключен на новый срок.

Согласно договору аренды нежилого помещения от 01.10.2011 ООО "Стройстиль" (арендодатель) передает ООО "СельхозДонТранс" (арендатор) во временное владение офисное помещение площадью 20,4 кв.м., находящееся по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. Ленина, 240, офис N 806, на срок до 30.09.2012.

Обществом не представлены следующие документы, поименованные в поручении N 39311 от 07.02.2013, подтверждающие перевозку товара от ИП Ястребцова О.В. в адрес ООО "СельхозДонТранс" и дальнейшим покупателям: договор (контракт) на отгрузку товара, приобретенного у ИП Ястребцова О.В.; товарные накладные на отгрузку товара, приобретенного у ИП Ястребцова О.В.; товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товара со склада ИП Ястребцова О.В., а также к последующим покупателям; путевой лист грузового автомобиля по перевозке товара от ИП Ястребцова О.В., а также к последующим покупателям; книга продаж; договор (контракт, соглашение) на транспортно-экспедиционное обслуживание; договор (контракт, соглашение) аренды транспортных средств; акт о приемке выполненных работ по перевозке товара от ИП Ястребцова О.В., а также к последующим покупателям.

В отношении ООО "Монолит".

Отгрузка произведена обществом ИП Ястребцову О.В. на сумму 7 074 800 руб., в т.ч. НДС 643 164 руб.

Из полученного из ИФНС России N 23 по г. Москве ответа через ЭОД от 03.10.2012 N 24-10/12523 следует, что ООО "Монолит", ИНН 7723764811, КПП 772301001, зарегистрировано по адресу: 129344, г. Москва, ул. Гурьянова, 4, 2, пом. 18, с 14.07.2010. Руководство организации по указанным в базе инспекции контактным телефонам на связь не выходит. На требование о предоставлении документов (информации) от 11.09.2012 N 9495 по взаимоотношению с ИП Ястребцовым О.В., направленное почтой по вышеуказанному адресу, до настоящего времени документы не представлены без указания причин.

Руководителем ООО "Монолит" является Макаров Михаил Алексеевич, адрес регистрации по месту жительства: 142620, Московская область, Орехово-Зуевский район, г. Куровское, ул. Кирова, 8, 111-112.

Данные по организации переданы в розыск в УВД исх. N 24-11/032742 от 24.05.2011. Получен ответ N 0-3/4-2039/ИФ от 07.07.2011 о том, что по вышеуказанному адресу организация не располагается.

Расчетные счета закрыты.

Размер уставного капитала 10 000 руб.

Основной вид деятельности: ОКВЭД45.1. Подготовка строительного участка.

Сведения о транспортных средствах и имуществе в базе данных инспекции отсутствуют. Согласно акту обследования здания N 24-20/2/796 от 05.04.2011 по адресу: г. Москва, ул. Гурьянова, д. 4, корп. 2 расположен жилой дом, на первом этаже которого находятся офисы семи фирм, среди которых наименование ООО "Монолит" отсутствует.

При анализе полученной бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "Монолит" за 2010 год установлено, что в бухгалтерском балансе за 2010 год в активе отражен остаток денежных средств 17 тыс. руб., а в пассиве - уставный капитал 10 тыс. руб., нераспределенная прибыль 6 тыс. руб. и задолженность по налогам и сборам 1 тыс. руб.; остальные строки баланса с нулевыми показателями.

Налоговая декларация по налогу на имущество за 2010 год с нулевыми показателями.

В налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2010 года налогооблагаемая база по ставке НДС 10% нулевая, по ставке НДС 18% налогооблагаемая база 445 322 руб., сумма налога 80 158 руб.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года, т.е. период взаимоотношений с ИП Ястребцовым О.В., сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) составляет 78 782 руб.

Справки формы 2-НДФЛ за 2010 год согласно Федеральной базе данных ООО "Монолит" в налоговый орган не представлялись.

Доверенностей от ООО "Монолит" на получение продукции со склада ИП Ястребцова О.В. также к проверке не представлено.

Товарные накладные подписаны от имени директора Макарова Михаила Алексеевича.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы подписи от имени Макарова М.А. в договоре поставки N 2109-О от 21.10.2010, товарной накладной N 820 от 24.11.2010, товарной накладной N 836 от 01.12.2010 выполнены одним лицом, но не самим Макаровым М.А.

В инспекции ранее был проведен опрос в качестве свидетеля Ростенко И.Н., которая будучи предупрежденной об ответственности в соответствии со статьями 90, 128 НК РФ, по существу заданных вопросов в отношении сделок с ООО "Монолит" пояснила, на отпуск товара в адрес ООО "Монолит" подписывал накладные ИП Ястребцов О.В., на получение руководителем контрагентов. Полномочия не проверяли, в документах указана расшифровка фамилии и печать организации.

В ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля получен ответ N 24-10/013762 от 13.03.2013 из ИФНС России N 23 по г. Москве на запрос N 12-32/005143 от 21.02.2013, с приложением акта осмотра здания по адресу: г. Москва, ул. Гурьянова, д. 4, корп. 2, по вопросу нахождения ООО "Монолит", ИНН 7723764811. Согласно акту от 06.04.2011 по данному адресу располагается жилой дом, на первом этаже этого дома располагаются 7 организаций (ООО "Монолит" в перечне отсутствует). Также получено сопроводительное письмо N 24-10/2858 от 11.03.2013 из ИФНС России N 23 по г. Москве на поручение N 39290 от 11.02.2013 об истребовании документов у ООО "Монолит". Согласно письму документы по требованию N 1472 от 13.02.2013 не представлены. Организация зарегистрирована по адресу массовой регистрации, по юридическому адресу не располагается. Последняя отчетность представлена по НДС за 2 квартал 2011 года: исчислено НДС 82 837 руб., вычет - 81 404 руб., к уплате - 1 433 руб. Расчетные счета закрыты.

Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля получена выписка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Монолит" N 236846 от 20.02.2013, согласно которой по счету N 40702810900000007115 за период с 14.10.2010 по 31.12.2010 обороты по Кт составили 57 878 440,54 руб., обороты по Дт - 57 773 101,70 руб.

По расчетному счету поступление и списание денежных средств осуществлялось от различных контрагентов с назначением платежа: "за стройматериалы", "за сантехоборудование", "за утеплитель", "за химреактивы", "за металлопрокат", "за керамическую плитку". Оплата налогов, перечисление заработной платы работникам, арендные и коммунальные платежи, оплата за транспортные услуги т.п. обществом не осуществлялась.

В отношении ООО "Катрина".

Отгрузка обществом ИП Ястребцову О.В. произведена на сумму 65 257 487 руб., в т.ч. НДС 5 932 499 руб.

В период взаимоотношений март-май 2010 года с ИП Ястребцовым О.В. ООО "Катрина", ИНН 6122010536, состояло на учете в Межрайонной ИФНС России по Мясниковскому району Ростовской области (в настоящее время Межрайонная ИФНС России N 19 по Ростовской области) по адресу: 346815, Ростовская область, Мясниковский район, х. Ленинакан, ул. Солнечная, 7, корп. А.

С 22.06.2011 ООО "Катрина" состояло на учете в ИФНС России по г. Элисте по адресу: 358000, Республика Калмыкия, ул. Родниковая, 16б.

С 04.06.2012 и по настоящее время общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области.

Организация применяет общеустановленную систему налогообложения.

ООО "Катрина" в 2010 году не являлось плательщиком ЕНВД.

Основным видом деятельности является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных ОКВЭД 51.21.

ООО "Катрина" имеет расчетные счета N 40702810600300003782 в филиале ОАО "ВТБ", БИК 046015999; N 40702810952000000161 в Юго-Западном банке СБ РФ, БИК 046015602.

В ходе анализа движения по расчетным счетам ООО "Катрина", полученным в электронном виде, установлено следующее.

На счета ООО "Катрина" перечисляются суммы с назначением платежа "за сельхозпродукцию" от ООО "СервисПром", ИНН 0814172496, КПП 081601001; от ООО "Кубаньагроресурс", ИНН 2302057825, КПП 230201001; от ООО "Зерносоюз", ИНН 5260226680, КПП 526001001 (те же покупатели, что и у ООО "Ареада", у ООО "СельхозДонТранс"); ООО "Гелос", ИНН 6163098280, КПП 612801001 (является покупателем и у ИП Ястребцова О.В.).

Далее поступившие на счета денежные средства в течение не более трех рабочих дней расходуются ООО "Катрина" на приобретение подсолнечника, за туры в Египет, в Шарм-эль-Шейх, на приобретение нефтепродуктов, на перечисление процентного займа, на приобретение пило и стройматериалов, металлоконструкций, плитки, инструментов, пшеницы, ячменя, ГСМ, масла подсолнечного, на перечисление за услуги кафе, за транспортные услуги, за агентские услуги, на приобретение шифера, бетоносмесителя, доски, сетки рабицы, отделочных материалов, дверей, электротоваров, светильников, лакокрасочной продукции, диодов, сыра, сливок, культиваторов, комплектующих к оргтехнике, кукурузы, проса, лука, сахара, сельхозпродукции, продуктов питания, в том числе у ИП Ястребцова О.В.

Кроме того, ООО "Катрина" в 2010 году приобретает векселя на сумму 23 559,1 тыс. руб.

При этом ни в предшествующие, ни в последующие налоговые периоды сумма за реализацию приобретенных продуктов питания на расчетные счета ООО "Катрина" не поступала.

В филиале ОАО ВТБ в г. Ростове-на-Дону истребована информация с приложением копий документов по ООО "Катрина" (N 16-26/9355/дсп/эод/ от 12.10.2012): открытых ключей ЭЦП, договора банковского счета, договора о предоставлении услуг с использованием системы "СПЭД", актов приема-передачи, готовности, результатов вычисления значений хэш-функций, заявки на проведение работ, карточки с образцами подписей и оттиска печали, доверенностей.

Согласно полученному ответу филиал ОАО Банк ВТБ в г. Ростове-на-Дону информацией об IP-адресе клиента, МАС-адресе, телефонном номере для соединения не обладает по причине прекращении обслуживания данного клиента и расторжения договорных отношений согласно заявлениям от 06.04.2012 и 05.04.2012.

Согласно Общероссийской базе удаленного доступа ООО "Катрина" за 2010 год представило сведения по форме 2-НДФЛ на 38 сотрудников. Почти все они являются одновременно и сотрудниками ООО "Гелос", ИНН 6163098280, ООО "Ареада", ИНН 6161052040, и ООО "СельхозДонТранс", ИНН 6153027787.

Учредитель (руководитель) ООО "Катрина" - Иваницкая Татьяна Ивановна.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы подписи от имени Иваницкой Т.И. в товарной накладной N 116 от 05.03.2010, товарной накладной N 125 от 10.03.2010, товарной накладной N 119 от 09.03.2010, товарной накладной N 369 от 14.05.2010, товарной накладной N 367 от 14.05.2010 выполнены одним лицом, но не самой Иваницкой Т.И., а другим лицом с подражанием ее подлинным подписям.

В Межрайонную ИФНС России N 25 по Ростовской области направлен дополнительно запрос N 14-31/027905@ от 26.09.2012 на предоставление по ООО "Катрина" бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций по всем налогам за 2010 год, копий заявлений о государственной регистрации ф. Р11001, актов обследования территорий организации, доверенностей представителей ООО "Катрина", материалов проведенных контрольных мероприятий в отношении учредителей, руководителей ООО "Катрина". Ответ на момент составления акта не был получен. В ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля получен ответ N 15-13/37739 от 12.03.2013 из Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области на поручение об истребовании документов у ООО "Катрина". Согласно письму документы по требованию N 37940 от 14.02.2013 не представлены. Последняя отчетность представлена по НДС за 2 квартал 2012 года, единая (упрощенная) налоговая декларация - за 2012 год.

В отношении ООО "ПромТехСервис".

Отгрузка обществом в адрес ИП Ястребцова О.В. продукции по договору N 57 от 24.12.2009 на сумму 5 142 300 руб., в т.ч. НДС 467 481 руб.

Из полученного ответа ИФНС России по г. Таганрогу от 06.04.2012 N 13-18/75 через ЭОД следует, что ООО "ПромТехСервис" документы не представлены.

Предприятие поставлено на налоговый учет 25.05.2006.

Применяет ОСНО. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2009 года.

Основной вид деятельности - оптовая торговля прочими машинами и оборудованием.

Основные средства - 22 тыс. руб.

Из полученного ответа от 05.10.2012 N 13-18/00491 следует, что отчетность ООО "ПромТехСервис" за 2010 год не предоставляло.

Фактически, как следует из решения Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-21257/2011 от 19.04.2012, фигурантом которого является и ООО "ПромТехСервис", предприятие с 01.01.2010 не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность, скрывается от налогового контроля. По адресу, указанному в учредительных документах, не располагается. У предприятия отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Организацией руководил Порохин А.А., от имени которого подписаны представленные к проверке ИП Ястребцовым О.В. документы. Данная организация реализацией и покупкой какого-либо товара практически не занималась.

Также получен ответ N 05-13/00072 от 04.04.2013 из ИФНС России по г. Таганрогу на поручения N 12-32/003878, N 12-32/003877, N 12-32/003869, N 12-32/003868 от 12.02.2013 о том, что провести допрос свидетелей Порохина А.А., Брехова Д.О. (руководитель с 29.03.2010) не представляется возможным в связи с неявкой в налоговый орган.

Как следует из решения, этой организацией с расчетных счетов снимались большие суммы наличных денежных средств для закупки товара, но документы, которые подтверждали бы закупку товара отсутствуют.

После даты составления справки о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля были получено письмо N 05-13/00055 от 25.03.2013 из ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области с приложением документов:

протокол осмотра от 26.11.2009 помещения и территории по адресу: г. Таганрог, пер. Крымский, 10, в присутствии понятых, по вопросу нахождения ООО "ПромТехСервис". В результате осмотра установлено, что ООО "ПромТехСервис" по адресу: пер. Крымский, 10 отсутствует. Территория представляет собой частный двор с одноэтажным домом. Вывеска с названием организации отсутствует;

протокол осмотра от 30.11.2009 помещения и территории по адресу: г. Таганрог, пер. 1-й Новый, 8, в присутствии начальника Таганрогской объединенной технической школы РОСТО (ДОСААФ) Щербакова М.А., по вопросу нахождения ООО "ПромТехСервис". В результате осмотра установлено, что ООО "ПромТехСервис" арендовало подсобно-бытовой вагончик площадью 16 кв.м., других помещений общество по адресу: пер. 1-й Новый, 8, не арендовало. Для чего ООО "ПромТехСервис" арендовало вагончик, как часто сотрудники общества находятся на рабочих местах, было ли оборудование, оргтехника, транспортные средства у общества Щербаков М.А. затруднился ответить, так как вагончик является отдельно стоящим от административного помещения РОСТО (ДОСААФ);

договор аренды нежилого помещения N 25/09 от 04.01.2009 между ТОТШ РОСТО (ДОСААФ) и ООО "ПромТехСервис", для использования под склад стройматериалов (пункт 1.3 договора);

соглашение N 1/25/09 от 01.11.2009 о расторжении договора аренды N 25/09 от 04.01.2009;

акт от 01.11.2009 приема-передачи нежилого помещения по адресу: г. Таганрог, пер. 1-й Новый, 8.

В отношении ООО "Гелос".

Отгрузка произведена обществом ИП Ястребцову О.В. на сумму 120 425 693 руб., в т.ч. НДС 10 947 790 руб.

В период взаимоотношений март-декабрь 2010 года с ИП Ястребцовым О.В. ООО "Гелос", ИНН 6163098280, состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 15 по Ростовской области по адресу: 347540, Ростовская область, Пролетарский район, г. Пролетарск, пер. Советский, 141, корп. А.

С 28.07.2011 ООО "Гелос" состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области.

С 11.08.2011 и по настоящее время общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области по адресу: 344019, г. Ростов-на-Дону, пр. Шолохова, 54, 23. Организация применяет общеустановленную систему налогообложения. ООО "Гелос" в 2010 году не являлось плательщиком ЕНВД

Основным видом деятельности является производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности ОКВЭД 15.61.

ООО "Гелос" ИНН 6163098280 имеет расчетные счета: N 40702810300300004010 в филиале ОАО "ВТБ" в г. Ростове-на-Дону, БИК 046015999; N 40702810152000000657 в Юго-Западном банке СБ РФ, БИК 046015602.

На счета ООО "Гелос" перечисляются суммы с назначением платежа "за сельхозпродукцию" от ООО "СервисПром", ИНН 0814172496, КПП 081601001; от ООО "Кубаньагроресурс", ИНН 2302057825, КПП 230201001; от ООО "Зерносоюз", ИНН 5260226680, КПП 526001001 (те же покупатели, что и у ООО "Ареада", ООО "СельхозДонТранс", ООО "Катрина").

Далее поступившие на счета денежные средства в течение не более трех рабочих дней расходуются ООО "Гелос" на приобретение подсолнечника, за техническое обслуживание и ремонт автомобиля, на приобретение нефтепродуктов, пилолеса, соломы, пшеницы, ГСМ, за транспортные услуги, на приобретение щебня, вет. препаратов, аккумуляторов, муки, патоки, свинины, оргтехники, сахара, сельхозпродукции, продуктов питания, в том числе у ИП Ястребцова О.В.

Денежные средства за реализацию приобретенных продуктов питания на расчетные счета ООО "Гелос" не поступали.

Согласно полученному промежуточному ответу ИФНС России N 25 по Ростовской области от 20.09.2012 N 15-16/32595 исполнить поручение N 14/35199 от 21.08.2012 (исх. N 14-31/035199R от 21.08.2012) об истребовании у ООО "Гелос" документов по сделке с ИП Ястребцовым О.В. в установленные сроки не представляется возможным. В адрес организации выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 27.08.2012 N 33005. Документы организацией в адрес инспекции не представлены.

ООО "Гелос" отчитывается по общей системе налогообложения, в 2012 году представляло нулевую отчетность. Налоговые декларации по НДС за 2010 год не представлены.

Согласно Общероссийской базе удаленного доступа ООО "Гелос" за 2010 год представило сведения по форме 2-НДФЛ на 27 сотрудников. Почти все они являются одновременно и сотрудниками ООО "Катрина", ООО "Ареада", ООО "СельхозДонТранс". Анализируя перечень работников, проверяющие заключили, что данные лица совмещают работу в указанных организациях.

Обществом не представлены следующие документы, поименованные в поручении N 39245 от 07.02.2013, направленном в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в инспекцию по месту учета общества, подтверждающие перевозку товара от ИП Ястребцова О.В. в адрес ООО "Гелос" и дальнейшим покупателям: договор (контракт) на отгрузку товара, приобретенного у ИП Ястребцова О.В.; товарные накладные на отгрузку товара, приобретенного у ИП Ястребцова О.В.; товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товара со склада ИП Ястребцова О.В., а также к последующим покупателям; путевой лист грузового автомобиля по перевозке товара от ИП Ястребцова О.В., а также к последующим покупателям; книга продаж; договор (контракт, соглашение) на транспортно-экспедиционное обслуживание; договор (контракт, соглашение) аренды транспортных средств; акт о приемке выполненных работ по перевозке товара от ИП Ястребцова О.В., а также к последующим покупателям.

Приведенные обстоятельства, установленные проверяющими в ходе проверки, позволили инспекции сделать следующие выводы.

Заявленные предпринимателем в 2009, 2010 годах покупатели: ООО "Ареада", ООО "РоллексТорг", ООО "ПрофТорг", ООО "СельхозДонТранс", ООО "Монолит", ООО "Катрина", ООО "ПромТехСервис", ООО "Гелос" не являются участниками реальных хозяйственных отношений.

В нарушение статей 210, 252, 254 НК РФ в налоговой отчетности по ф. 3-НДФЛ за 2010 год налогоплательщика отражены материальные затраты, которые фактически в действительности документально не подтверждены; схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды.

Товарно-транспортные накладные ф. 1-т налогоплательщиком к проверке не представлены, согласно пояснению ИП Ястребцова О.В. товар вывозился самостоятельно поставщиками. Контрагентами-покупателями товарно-транспортные накладные, доверенности на получение груза, путевые листы, договоры с перевозчиками также не представлены.

У данных организаций отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; технический персонал, основные средства и производственные активы; по адресам, указанным в учредительных документах указанные организации не находятся; по результатам анализа движении денежных средств по расчетным счетам установлен транзитный характер; первичная бухгалтерская документация содержит пороки в оформлении; в рамках встречных проверок документы от контрагентов, подтверждающие факт перевозки продукции, не поступили ввиду их отсутствия.

Проверяющими установлено, что представленные ИП Ястребцовым О.В. к проверке первичные документы составлены исключительно в целях создания видимости совершения хозяйственных операций, связанных с движением товара в адрес: ООО "Ареада", ООО "РоллексТорг", ООО "ПрофТорг", ООО "СельхозДонТранс", ООО "Монолит", ООО "Катрина", ООО "ПромТехСервис", ООО "Гелос", так как ни в ходе проверки, ни по встречной проверке, ни одной из сторон не представлено документов, подтверждающих факт отгрузки продукции глубокой заморозки, перевозки ее специализированным транспортом и доставки данной продукции до конечного покупателя.

Между участниками сделки усматриваются признаки использования схем уклонения от налогообложения: отсутствие основных средств и иного ликвидного имущества; отсутствие платежей за электроэнергию, водоснабжение, за аренду складских помещений; отсутствие расходов на оргтехнику, командировочных расходов; перечисление денежных средств от организации - покупателя организации - поставщику осуществляется в течение не более трех банковских дней; разнотоварность хозяйственных операций; стабильное формирование налоговых вычетов для нескольких контрагентов - покупателей.

По мнению инспекции, денежные средства, поступившие на расчетные счета ИП Ястребцова О.В. в период 2009 - 2010 годов от названных контрагентов - покупателей являются полученным доходом в целях налогообложения НДФЛ, а именно предоплатой и заявленные в налоговых декларациях по ф. 3-НДФЛ расходы в части неотгруженного товара в адрес указанных контрагентов - покупателей, являются необоснованными.

Стоимость покупной продукции, неправомерно, по мнению инспекции, списанной налогоплательщиком в материальные расходы, как отгруженная в адрес покупателей, определена исходя из среднего процента наценки в целом за 2009 и 2010 год.

Судебная коллегия, полагает, что судом первой инстанции обоснованно удовлетворены требования предпринимателя, при этом исходила из следующего.

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Из статьи 221 НК РФ следует, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (подпункт 1 статьи 221 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм права следует, что расходы налогоплательщика должны быть реально осуществленными и подтвержденными документально.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-94/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).

Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

В силу пункта 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

При этом согласно подпункту 1 пункта 15 Порядка стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Вместе с тем, решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 пункт 13 и подпункты 1 - 3 пункта 15 Порядка признаны не соответствующими положениям пункта 1 статьи 221, статье 273 НК РФ и недействующими.

Как указал ВАС РФ, пункт 1 статьи 221 НК РФ, закрепляя положение об уменьшении индивидуальными предпринимателями полученного дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, тем самым определяет общие условия признания расходов. Требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов и обусловливающее этот момент датой получения дохода. Данное условие направлено на закрепление общего требования об относимости расходов и их связи именно с предпринимательской деятельностью физического лица, зарегистрированного в этом качестве.

Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы понесены. Пункт 3 статьи 273 НК РФ в качестве общего правила устанавливает положение, определяющее период учета понесенных налогоплательщиком расходов моментом их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом. При этом помимо данного общего требования об оплате пунктом 3 статьи 273 НК РФ только лишь для расходов по приобретению сырья и материалов установлено дополнительное условие (условие о списании сырья и материалов в производство), наступление которого необходимо для признания данного вида расходов для целей налогообложения.

ВАС РФ сделал вывод о том что, принимая приказ от 13.08.2002 (который разработан в связи с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, к положениям которой в части определения порядка определения расходов для целей налогообложения отсылает пункт 1 статьи 221 Кодекса), Минфин России и МНС России неправомерно установили для индивидуальных предпринимателей, избравших кассовый метод учета доходов и расходов, предписания и дополнительные условия для признания расходов, не предусмотренные статьей 273 НК РФ.

Налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год и 2010 год заполнены ИП Ястребцовым О.В. на основании данных Книги учета доходов и расходов за соответствующий налоговый период.

ИП Ястребцов О.В. в 2009 - 2010 годах вел учет кассовым методом. Таким образом, доход от осуществления предпринимательской деятельности отражен в налоговых декларациях по НДФЛ ИП Ястребцова О.В. по факту оплаты отгруженной продукции. Материальные расходы, отраженные в декларации 3-НДФЛ, определены предпринимателем с учетом требований пункта 22 Порядка и списаны в том налоговом периоде, в котором получен доход от реализации товаров.

В силу пункта 22 Порядка материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров, списываются полностью на затраты в части реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Сумма материальных расходов, отраженных в декларации 3-НДФЛ, определена ИП Ястребцовым О.В. с учетом требований пункта 18 Порядка учета доходов и расходов.

В силу пункта 18 Порядка стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость.

Размер материальных расходов, принимаемых к вычету в 2009 и 2010 годах, определен ИП Ястребцовым О.В. исходя из доли товара, доход от реализации которого получен в 2009 и 2010 годах, соответственно, с у четом переходящих остатков товаров.

Учет приобретенных, реализованных товаров и переходящих остатков товаров организован ИП Ястребцовым О.В. с использованием таблиц Книги учета доходов и расходов по правилам, определенным в Порядке по ее ведению.

Размер материальных расходов, принимаемых к вычету в 2009 и 2010 годах определен ИП Ястребцовым О.В. исходя из доли товара, доход от реализации которого получен в 2009 и 2010 годах, соответственно, с учетом переходящих остатков товаров в сумме на 01.01.2009 - 21 147 369,60 руб., на 01.01.2010 - 55 072 908,35 руб., на 01.01.2011 - 47 435 105,56 руб.

В натуральном выражении, соответственно, - 452 727 кг, 1 025 075 кг, 823 811 кг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ ИП Ястребцов О.В. в целях исчисления НДФЛ учитывал в 2009 - 2010 годах доходы и расходы в соответствии с Порядком кассовым методом.

В целях исчисления НДС ИП Ястребцов О.В. применяет положения статьи 167 НК РФ, в соответствии с которой моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав,

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно данным налоговых деклараций по НДФЛ и по НДС разница между отгруженным и отгруженным и оплаченным товаром в 2009 году в стоимостном выражении составила 6 623 941,58 руб. По Книге учета доходов и расходов стоимостные показатели остатков продукции по таблице 1-1А графа 19 на 31 12.2009 составили 55 072 908,35 руб., фактически часть отгруженного товара не оплачена в сумме 6 623 941,58 руб., фактически на складе на 31.12.2009 находится товара на сумму 48 448 966,77 руб. (55 072 908,35 - 6 623 941,58).

По Книге учета доходов и расходов стоимостные показатели приобретенного сырья (работ, услуг) в пользу индивидуального предпринимателя по таблице 1-1А графа 12 на 31.12.2009 составили 448 644 582,79 руб., на 31.12.2010 - 413 746 271,68 руб.

В натуральном выражении количество приобретенного товара составило, соответственно, в 2009 году - 8 014 373,80 кг, в 2010 году - 6 853 926,45 кг.

Таким образом, сумма материальных расходов, отраженных в декларации 3-НДФЛ составила, соответственно:

за 2009 год - 414 719 044 руб. (21 147 369,60 + 448 644 582 - 55 072 908),

за 2010 год - 414 760 132 руб. (48 448 966,77 + 413 746 271 - 47 435 105).

Сумма материальных расходов, отраженных в декларации 3-НДФЛ за 2009 год в размере 414 719 044 руб. и за 2010 год в размере 414 760 132 руб., определена ИП Ястребцовым О.В. с учетом требований статьи 252, подпункта 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, пунктов 18, 22 Порядка учета доходов и расходов.

Инспекция в решении от 12.04.2013 N 005079 представляет иной расчет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет ИП Ястребцовым О.В.

Стоимость указанных товаров, относимая к материальным расходам, рассчитана инспекцией самостоятельно как разница между доходом, полученным именно от спорных покупателей, и торговой наценкой, также рассчитанной инспекцией, исходя из отраженных ИП Ястребцовым О.В. в декларации сумм доходов от оптовой реализации продукции и материальных расходов, определен процент наценки за 2009 год (1,2959%), и 2010 год (1,6519%), а затем, исходя из среднего процента наценки, определена сумма расходов по формуле (сумма реализации Ч 100% (100 + процент наценки)%).

Вместе с тем, учитывая, что стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, определяется исходя из цен их приобретения, инспекция имела возможность установить цену приобретения продукции, реализованной в адрес спорных покупателей. Также инспекция располагала документами, позволяющими правильно рассчитать наценку по видам реализованной продукции, исходя из покупной и отгруженной стоимости товара, указанной в представленных ИП Ястребцовым О.В. в ходе выездной проверки товарных накладных и счетах-фактурах по поставщикам и покупателям.

В ходе выездной налоговой проверки ИП Ястребцовым О.В. в адрес инспекции представлены первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, на основании которых можно установить наименование, количество и цену реализованного им товара. Также представлены книга учета доходов и расходов, товарный баланс по состоянию на начало каждого квартала 2009 и 2010 годов в разрезе наименования, количества и стоимости, а также непосредственно расчет материальных расходов, выполненный на основе указанных регистров.

Довод инспекции об отсутствии реализации в адрес спорных покупателей не основан на анализе хозяйственной деятельности ИП Ястребцова О.В., поскольку регистры налогового учета, книга учета доходов и расходов и хозяйственных операции индивидуального предпринимателя, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 - 2010 годы свидетельствуют о включении дохода от реализации продукции в адрес указанных покупателей в налоговую базу по НДФЛ и правомерности включения предпринимателем в состав материальных расходов стоимости покупной продукции, отгруженной в адрес ООО "Ареада", ООО "РоллексТорг", ООО "ПрофТорг", ООО "СельхозДонТранс", ООО "Монолит", ООО "Катрина", ООО "ПромТехСервим", ООО "Гелос" и о разумной деловой цели предпринимателя, направленной на получение прибыли.

Налоговый орган при определении расходов необоснованно применил расчетный метод исходя из торговой наценки; не проверил расходы предпринимателя с учетом его учетной политики и не установил действительных налоговых обязательств предпринимателя.

В статье 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления перечисленных налогов необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов.

При таких обстоятельствах, на налоговых органах лежала обязанность по определению реального размера налогового обязательства предпринимателя.

Управление же при расчете исключило расходы, исходя из торговой наценки, что НК РФ не предусмотрено.

Суд апелляционной инстанции полагает, что установленные в ходе проверки инспекцией обстоятельства - а именно сомнения в реальности хозяйственных операций по отгрузке товара указанным покупателям, не являются основанием к применению расчетного метода для учета расходов, при условии того, что предпринимателем представлены первичные документы по приобретению товара, инспекция не оспаривает реальность хозяйственных операций по приобретению товара. Предприниматель учел расходы в соответствии с избранной учетной политикой. При этом, предпринимателем в налогооблагаемую базу также включен доход от реализации товаров, с указанных денежных средств исчислен налог.

Суд апелляционной инстанции полагает, что при таком составе доказательств и учете предпринимателем для целей налогообложения полученных доходов, доводы инспекции о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды не являются достаточно обоснованными.

Следовательно, оспариваемые решения налоговых органов не соответствуют положениям НК РФ и нарушают законное право предпринимателя на определение реального размера налогового обязательства. В силу части 2 статьи 201 АПК РФ такие решения подлежат признанию судом незаконными.

Доводы апелляционной жалобы не принимаются судом апелляционной инстанции как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судами первой и апелляционной инстанций, так и не основанными на нормах действующего налогового законодательства.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.12.2013 по делу N А53-15268/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

А.Н. Стрекачёв Н.В. Сулименко