Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 июля 2014 г. N 17АП-8391/14

г. Пермь

30 июля 2014 г.

Дело N А71-1522/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 июля 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Голубцова В.Г., Гуляковой Г.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горбуновой Л.Д.,

при участии:

от заявителя ООО "Информационный Центр "Ваш Консультант" (ИНН 1834041334, ОГРН 1071840005863) - Шишкина Ю.В., доверенность от 29.04.2014, предъявлен паспорт, Куликова Е.Ю., доверенность от 03.10.2011, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (ИНН 1831078833, ОГРН 1021801153010) - не явился, извещен надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя ООО "Информационный Центр "Ваш Консультант"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 08 мая 2014 года

по делу N А71-1522/2014,

принятое судьей Зориной Н.Г.,

по заявлению ООО "Информационный Центр "Ваш Консультант"

к Управлению Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики

об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) пенсионного фонда,

установил:

ООО "Информационный Центр "Ваш Консультант" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики от 17.01.2014 N 019/035/407-2013 в части.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 08.05.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, ООО "Информационный Центр "Ваш Консультант" обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования в полном объеме, поскольку выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельства дела. Заявитель жалобы указывает, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный характер. Спорные выплаты направлены на возмещение фактически понесенных работниками затрат в связи с выполнением трудовой функции. Федеральное законодательство не ставит отнесение к облагаемой базе объектов обложения страховыми взносами в зависимость от метода (способа) расчета сумм возмещения затрат работников в связи с осуществлением ими трудовой функции. Кроме того, оспариваемые суммы фонд социального страхования при проверке принял, с доводами общества согласился.

Представители общества в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики в представленном отзыве просит апелляционную жалобу оставить без удовлетворения, поскольку спорные выплаты являются вознаграждением, подлежащими обложению страховыми взносами.

Заинтересованное лицо, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание суда представителей не направило, что в соответствии с п.3 ст. 156, п.2 ст. 200 АПК РФ не препятствует рассмотрению дела без его участия.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, фондом проведена выездная проверка общества по соблюдению Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Результаты выездной проверки оформлены актом от 06.12.2013 N 019/035/407-2013.

17.01.2014 фондом было вынесено решение N 069/035/407-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, в котором было установлено, что в нарушение Закона N 212-ФЗ выплаты расходов за проезд, за приобретение средств индивидуальной защиты отнесены к неподлежащим обложению страховыми взносами.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что спорные выплаты должны быть включены в базу для исчисления страховых взносов.

Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей заявителя, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) указанный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 указанного закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции установлено, что фондом сделан вывод о неправомерном невключении обществом в базу для исчисления страховых взносов выплат работникам компенсации расходов за проезд, за приобретение средств индивидуальной защиты.

По подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не включаются в базу для исчисления страховых взносов выплаты в связи с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В ст. 168.1 ТК РФ указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, в силу ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные с работой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Согласно п. 3.3 трудовых договоров, заключаемых ООО ИЦ "Ваш Консультант" с работниками, работодателем устанавливаются доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Размеры и условия таких доплат, надбавок и поощрительных выплат определены в Положении об оплате труда работников (утверждено работодателем 13.08.2007), с которым работник ознакомлен перед подписанием настоящего договора (т. 6, т. 7 л.д. 128-150, т. 8 л.д. 1-35).

В соответствии с п. 5.2 Положения об оплате труда работников Общества с ограниченной ответственностью "Информационный центр "Ваш консультант", утвержденного генеральным директором 13.08.2007, работодатель возмещает работнику расходы по проезду в общественном транспорте, связанные со служебными поездками работников в соответствии с Положением о порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер (т. 2 л.д. 10).

Положением о порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер (т. 2 л.д. 12, 34) установлено, что размер компенсации расходов по проезду за расчетный месяц для работников определяется путем умножения установленной нормы за рабочий день на число фактически отработанных работниками дней в расчетном месяце. Приказами генерального директора общества устанавливалась норма расходов на выплату компенсации расходов по проезду (т. 2 л.д. 16-33, 38-41).

Выплаты, осуществленные работникам, учтены в расчетных листах(т.т.3-5) как компенсация расходов на проезд.

Фонд не оспаривает, что спорные выплаты произведены работникам, чья работа связана с разъездным характером.

Указание суда первой инстанции об отсутствии документов, подтверждающих, какие конкретно расходы несли работники, документов, подтверждающих фактический размер расходов, ошибочно.

Исходя из принятых обществом локальных актов, установлен порядок расчета расходов на проезд, нормы компенсации. Общество контролирует соблюдение служебных заданий и установленных графиков обслуживания клиентов по каждому работнику в соответствии с внутренними стандартами обслуживания клиентов.

Общество в рассматриваемой ситуации не должно представлять дополнительно конкретные транспортные документы, подтверждающих размер несения расходов, поскольку оплата производится по утвержденному расчету, а не исходя из конкретных транспортных документов.

Все документы, утвержденные обществом в обоснование факта несения расходов, представлены в ходе проверки и в суд первой инстанции.

Таким образом, спорные расходы, исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных с работой, имеющей разъездной характер, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не могут являться доходом (экономической выгодой) работника (аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12).

Доводы фонда в этой части отклоняются как основанные на неверном толковании норм материального права.

В части невключения в базу для исчисления страховых взносов компенсаций на приобретение средств индивидуальной защиты судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Согласно ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

При этом, согласно ч.2 ст. 221 ТК РФ работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н.

В соответствии с п. 4 примечаний к Приказу N 541н сотрудникам, постоянно занятым работой на персональных ЭВМ, могут бесплатно выдаваться специальные очки, предназначенные для защиты глаз от проявлений компьютерного зрительного синдрома.

В обществе разработан порядок от 30.04.2009 приобретения и замены компьютерных очков работникам, в котором предусмотрен порядок приобретения и компенсации соответствующих расходов, что не учтено судом первой инстанции.

Указанный порядок работодатель установил в соответствии с законодательством РФ, а именно руководствуясь ч. 2 ст. 221 ТК РФ, которая предоставляет возможность установления повышенных норм выдачи средств защиты.

При этом, из указанных норм не следует, что только бесплатная выдача средств защиты является компенсационной выплатой.

Поэтому требование п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ о том, что компенсации не облагаются взносами по нормам, которые установлены в соответствии с законодательством РФ, выполняется. Следовательно, если внутренние нормы выдачи спецодежды улучшают защиту по сравнению с типовыми правилами, то стоимость очков в пределах норм, установленных работодателем, взносами не облагается.

Указание суда первой инстанции об отсутствии аттестации рабочих мест со ссылкой на Приказ Минздравсоцразвития РФ от 14.12.2010 N 1104н ошибочно, поскольку данный приказ утверждает Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам машиностроительных и металлообрабатывающих производств, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Доказательств отнесения общества к одному из перечисленных производств в данном приказе материалы дела не содержат.

Отсутствие отражения средств защиты в бухгалтерском учете не свидетельствует о том, что данные выплаты не являются компенсационными. Данное обстоятельство может быть только расценено как нарушение ведения бухгалтерского учета, что находится за пределами контроля пенсионного фонда.

Таким образом, использование специальных очков, предназначенных для защиты глаз от проявлений компьютерного зрительного синдрома, связано с исполнением трудовых обязанностей; суммы и размеры компенсаций предусмотрены локальным актом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что обозначенные суммы компенсаций не подлежат обложению страховыми взносами, тем более, что фондом не подтверждено использование средств защиты в целях, не связанных с производственной деятельностью.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене, жалоба общества в части выплат расходов за проезд, за приобретение средств индивидуальной защиты отнесены к неподлежащим обложению страховыми взносами - удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины по иску и апелляционной жалобе в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с фонда в пользу общества.

Излишне уплаченная по платежному поручению от 20.05.2014 N 371 госпошлина по жалобе в сумме 1000 руб. подлежит возврату обществу из федерального бюджета на основании ст. 104 АПК РФ, ст. 333.40 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 176, 258, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 08.05.2014 по делу N А71-1522/2014 отменить, заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики от 17.01.2014 N 019/035/407-2013 в части доначисления страховых взносов в сумме 109 653,87 руб., пени в сумме 28 361,09 руб., штрафа в сумме 12 033,38 руб., как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Информационный центр "Ваш Консультант".

Взыскать с Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (ИНН 1831078833, ОГРН 1021801153010) в пользу ООО "Информационный центр "Ваш Консультант" (ИНН 1834041334, ОГРН 1071840005863) госпошлину по иску и апелляционной жалобе в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Возвратить ООО "Информационный центр "Ваш Консультант" (ИНН 1834041334, ОГРН 1071840005863) из федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 (одна тысяча) рублей, излишне уплаченной по платежному поручению от 20.05.2014 N 371.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

В.Г. Голубцов Г.Н. Гулякова