Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 августа 2014 г. N 14АП-4914/14

г. Вологда

08 августа 2014 г.

Дело N А05-387/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2014 года.

В полном объёме постановление изготовлено 08 августа 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Докшиной А.Ю. и Рогатенко Л.Н. при ведении протокола секретарем судебного заседания Яндоуровой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 13 мая 2014 года по делу N А05-387/2014 (судья Козьмина С.В.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Куртяевский источник" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (далее - Инспекция) от 16.08.2013 N 2.13-23-317/1609 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании Инспекции в порядке устранения нарушения прав заявителя возместить из бюджета налог на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленный Обществом к возмещению по уточненной налоговой декларации (номер корректировки 3) по НДС за 4 квартал 2010 года.

Решением суда требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе просит решение суда отменить и в удовлетворении требований отказать. Указывает, что право на применение налоговых вычетов у Общества возникло в 4 квартале 2009 года, поскольку именно в 4 квартале 2009 года выполнены работы по строительству скважины, что подтверждено актами о приёмке выполненных работ, справкой о стоимости выполненных работ, счётом-фактурой; следовательно, реализация этого права возможна до 31.12.2012; положения пункта 1 статьи 172 НК РФ не связывают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов в конкретном налоговом периоде ни с моментом получения счетов-фактур, ни с фактом отражения их в регистрах налогового учёта.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представители в суд не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, а решение суда - отмене в связи с нарушением норм материального права.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной Обществом 13.03.2013 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года, в которой исчислен к возмещению НДС в сумме 90 018 руб.

По результатам налоговой проверки принято решение от 16.08.2013 N 2.13-23-317/1609 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекция признала неправомерным предъявление заявителем к вычету НДС по счету-фактуре от 31.12.2009 N 76 (лист дела 76) на сумму 167 291 руб. 76 коп., выставленному обществом с ограниченной ответственной "Родолит", в связи с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в течение которого можно реализовать право на налоговые вычеты (три года после окончания соответствующего налогового периода).

Налоговый орган установил, что работы по строительству резервной скважины на общую сумму 1 096 690 руб. 43 коп. выполнены подрядчиком ООО "Родолит" в 4 квартале 2009 года, что подтверждено счетом-фактурой от 31.12.2009 N 76; актами о приемке выполненных работ от 31.09.2009 N 2 на сумму 67 141 руб. 34 коп. (без НДС) и от 31.12.2009 N 1 на сумму 1 017 436 руб. 65 коп. (с НДС), справкой о стоимости выполненных работ.

Инспекция пришла к выводу, что право на применение налоговых вычетов возникло у заявителя по итогам 4 квартала 2009 года, поскольку именно в этом периоды были приняты работы от подрядной организации с оформлением соответствующих первичных документов и составлением счета-фактуры. Следовательно, заявитель мог реализовать свое право на применение налоговых вычетов до 31.12.2012.

По результатам проверки Инспекция установила неуплату НДС в сумме 109 694 руб., начислила 9835,02 руб. пеней, привлекла Общество к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 21 938,80 руб., уменьшила предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2010 года на 90 018 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества приняло решение от 09.10.2013 N 07-10/1/11443 (листы дела 29-32), которым решение Инспекции отменено в части доначисления НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 32 420 руб., а также соответствующих пеней и штрафа, в связи с тем, что единственным основанием для отказа в применении налоговых вычетов является превышение установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, а вычеты на сумму 32 420 руб. заявлены в пределах данного срока.

Не согласившись с решением Инспекции N 2.13-23-317/1609 от 16.08.2013 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 09.10.2013 N 07-10/1/11443, Общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции удовлетворил требования, придя к выводу о том, право на налоговые вычеты возникло у Общества с первого квартала 2010 года, поскольку счёт-фактура от 31.12.2009 N 76, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 31.12.2009 N 01, акт о приёмке выполненных работ по форме КС-2 от 31.12.2009 N 1, акт о приёмке выполненных работ по форме КС-2 от 31.12.2009 N 2 поступили в адрес Общества 12.01.2010 (лист дела 131), в связи с чем установленный статьёй 173 НК РФ трёхлетний срок заявителем не пропущен.

Апелляционный суд считает данный вывод ошибочным.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 названного Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 названного Кодекса.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 названного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 данного Кодекса, за исключением товаров, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для предъявления НДС к вычету по приобретенным для использования в деятельности, облагаемой этим налогом, товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет на основании первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного продавцом, с указанием суммы НДС.

В пункте 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вычет по НДС может быть предоставлен налогоплательщику только при наличии счета-фактуры.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Налогоплательщик на основании пункта 3 статьи 169 НК РФ обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, вести книги покупок, книги продаж.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены "Правила ведения журналов учета, полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).

В пунктах 7 и 8 раздела 2 Правил указано, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Момент предъявления к вычету НДС связан с принятием на учет товаров (работ, услуг) и производится на основании счетов-фактур в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

То обстоятельство, что счёт-фактура, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приёмке выполненных работ, датированные 31.12.2009 и, следовательно, относящиеся к 4 кварталу 2009 года, получены Обществом 12.01.2010, не меняет начало течения трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Поскольку право на вычет возникло у Общества в 4 квартале 2009 года, то налоговые вычеты могли быть заявлены Обществом в налоговой декларации, представленной не позднее 31.12.2012.

Фактически налоговая декларация, в которой отражены налоговые вычеты и заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подана Обществом в налоговый орган 13.03.2013, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Как разъяснено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Действующим налоговым законодательством налогоплательщику не предоставлено право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. Иное толкование порядка заявления налоговых вычетов за рамками соответствующего периода позволило бы произвольно применять пункт 2 статьи 173 НК РФ в части ограничения срока на возмещение НДС из бюджета тремя годами после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло данное право.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 N 630-О-П пункт 2 статьи 173 НК РФ предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Общество не представило доказательств существования объективных и уважительных обстоятельств, препятствовавших реализации им права на возмещение налога с момента истечения трех лет, предусмотренных пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Следует отметить, что поскольку налоговая декларация за 4 квартал 2009 года должна быть представлена в налоговый орган в силу пункта 5 статьи 174 НК РФ в срок не позднее 20.01.2010, а счет-фактуру Общество получило 12.01.2010, то Общество имело возможность учесть его в составе налоговых вычетов за 4 квартал 2009 года.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о пропуске Обществом при заявлении к возмещению сумм НДС в уточненной декларации срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, и о непредставлении достаточных доказательств существования объективных препятствий для своевременной подачи соответствующей декларации.

Приведённая правовая позиция изложена в постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.07.2013 по делу N А42-6538/2012 и от 11.07.2014 по делу N А56-52182/2013.

Таким образом, в удовлетворении требований Общества следует отказать. Решение суда подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 13 мая 2014 года по делу N А05-387/2014 отменить.

В удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 16.08.2013 N 2.13-23-317/1609 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

А.Ю. Докшина Л.Н. Рогатенко