Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21 августа 2014 г. N 02АП-6449/14

г. Киров

21 августа 2014 г.

Дело N А28-14070/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 августа 2014 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Талановой У.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя - Мальщуковой А.А., действующей на основании доверенности от 19.12.2013, Воробьевой Т.Е., действующей на основании доверенности от 01.01.2014,

представителя ответчика - Павловой О.А., действующей на основании доверенности от 12.08.2014, Овчинниковой И.В., действующей на основании доверенности от 12.08.2014,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области

на решение Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 по делу N А28-14070/2013, принятое судом в составе судьи Двинских С.А.,

по заявлению Кировского областного государственного предприятия "Вятские автомобильные дороги" (ИНН: 4345261628,ОГРН: 1094345013916)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области (ИНН: 4313104968, ОГРН: 1024300821676),

о признании недействительным решения от 17.10.2013,

установил:

Кировское областное государственное предприятие "Вятские автомобильные дороги" (далее - КОГП "Вятавтодор", Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области (далее - Управление, Пенсионный фонд) от 17.10.2013 N 053/017/191-2013 в части начисления страховых взносов за 2010-2012 годы в общей сумме 375 426 рублей 85 копеек, соответствующих сумм пени и штрафов.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 заявленные требования КОГП "Вятские автомобильные дороги" удовлетворены в полном объеме.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области с принятым решением суда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы считает, что выплаченные работникам надбавки за разъездной характер работы и доплата за время нахождения в пути при выезде на вахту и обратно соответствуют положениям части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ и подлежат обложению страховыми взносами. Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, определены в части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ. К перечисленным в данной норме права выплатам произведенные Предприятием выплаты не относятся.

В судебном заседании представители Пенсионного фонда поддержали свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представители Предприятия указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении апелляционной жалобы Управления просит отказать.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом в отношении КОГП "Вятавтодор" проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также проверка документов, связанных с предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

В ходе проверки Управлением установлено, что Предприятием не включены в базу для начисления страховых взносов надбавка за разъездной характер работы и выплаты за время нахождения работников в пути от места нахождения работодателя до места работы на объекте (вахта) и обратно, что привело к неполной уплате Предприятием страховых взносов.

Результаты проверки отражены в акте от 10.09.2013 (т. 1 л.д. 42-61).

17.10.2013 заместителем начальника Пенсионного фонда принято решение о привлечении Предприятия к ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в виде штрафа в сумме 75 160 рублей 97 копеек. Данным решением Предприятию предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 375 804 рублей 85 копеек, пени в сумме в сумме 68 131 рубля 58 копеек (т. 1 л.д. 17-41).

Предприятие с решением Управления в оспариваемой части не согласилось и обратилось с заявлением в суд.

Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь статьями 129, 167, 168, 168.1, 297, 302 Трудового кодекса Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Федерального закона N 212-ФЗ, удовлетворил требования Предприятия.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) определены выплаты и иные вознаграждения, являющиеся объектом обложения страховыми взносами для организаций. Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, является компенсацией и освобождается от обложения страховыми взносами.

Частью 2 статьи 168.1 ТК РФ установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности Предприятия является эксплуатация автомобильных дорог общего пользования (т. 1 л.д. 135-146).

Как следует из материалов дела, пунктами 5.4 трудовых договоров, заключенных Предприятием с работниками, предусмотрены коэффициенты, надбавки, доплаты, премии и прочие выплаты, которые определяются Положением об оплате труда, материальным стимулированием работников, а также приказами генерального директора Предприятия (т. 2 л.д. 49-58).

Указанный пункт трудовых договоров конкретизируется соответствующими нормами коллективного договора, Положением о разъездном характере работы, приказами по основной деятельности предприятия.

Пунктом 8.1 коллективного договора Котельничского дорожного управления N 2 филиала КОГП "Вятские автомобильные дороги" предусмотрено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующих в работах экспедиционного характера, работодатель в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ возмещает связанные со служебными поездками, в том числе, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточное, полевое довольствие) т. 1 л.д. 99-111).

Положением о разъездном характере работы, являющемся приложением N 13 к коллективному договору, определены Перечень работников Предприятия для выплаты за разъездной характер работы на 2009-2012 годы: линейные ИТР, главный механик, главный инженер, заместитель начальника по эксплуатации дорог, рабочие, водители и механизаторы на содержание дорог; а также Перечень объектов, на которые распространяется "Положение о выплате за разъездной характер работ, дополнительное время для включения в табель на разъездной характер" (т. 1 л.д. 118-119).

Указанным Положением установлено, что работники, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если они находятся в разъездах 12 и более дней в месяц оплачивается 20% тарифа (оклада), а если менее 12 дней в месяц - 1,5% в сутки. Величина надбавки за каждый день работы не может превышать нормы суточных при командировках на основании коллективного договора. В связи с изменением суточных при командировочных должна изменяться надбавка за разъездной характер работ.

Указанная надбавка, ее размеры поименованы также в пунктах 3.2 и 3.2.1 "б" Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников Предприятия, являющегося приложением N 4 к коллективному договору, и в приказе "По основной производственной деятельности" от 22.10.2010 N 206, где конкретизирован Перечень объектов, на которые распространяется "Положение о выплате за разъездной характер работ, дополнительное время для включения в табель на разъездной характер" (т.1 л.д. 112-117, 120-123).

Судом первой инстанции установлено, что компенсационная выплата за разъездной характер работы производится на основании ежемесячных табелей учета по разъездному характеру работ и табелей-расчетов (т.1 л.д. 124-125, т. 2 л.д. 65-69).

Таким образом, вышеуказанными локальными нормативными актами Предприятия, принятыми в соответствии со статьями 164, 168.1 ТК РФ, определен порядок компенсации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, расходов, связанных со служебными поездками, в том числе по проезду, по найму жилого помещения, а также иные расходы, произведенные с согласия работодателя.

Данные выплаты за разъездной характер работы представляют собой компенсационные выплаты по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

С учетом указанных обстоятельств, выплаченные суммы, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной поездкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Следовательно, компенсационные выплаты за разъездной характер работы, выплаченные Предприятием своим работникам при направлении их в служебные поездки, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12.

Таким образом, спорные выплаты представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ о страховых взносах, в силу чего не подлежат обложению страховыми взносами.

Довод Управления о том, что указанные компенсационные выплаты носят систематический характер и выплачиваются постоянно, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.

Компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

По смыслу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, предусмотренные статьей 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда.

Таким образом, различаются компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда, а также компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника. На указанное разделение компенсации указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 4 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога".

Выплаты компенсационного характера как разновидность оплаты труда обычно начисляются от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата, их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами.

Надбавки, выплаченные Предприятием, производятся вне зависимости от трудового результата, зависят от количества фактически проведенных в пути суток, соответственно, относятся к компенсациям согласно статьям 164, 168.1 ТК РФ.

Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (статья 297 ТК РФ).

Согласно статье 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Указанной нормой предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Часть 8 статьи 302 ТК РФ устанавливает, что время, проведенное работником в пути от места сбора до места работы, оплачивается в размере дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).

При этом согласно части второй пункта 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Секретариатом ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, с учетом Решения Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.1999 N ГКПИ 99-924, проезд работников от пункта сбора до места работы и обратно оплачивается предприятием.

Как следует из материалов дела, согласно подпункту "в" пункта 4.5 коллективного договора (т.1 л.д. 104) при выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта, сбора) к месту работы и обратно работникам выплачивается надбавка за вахтовый метод работы в размере суточных при командировке (150 рублей).

Выплата указанной надбавки предусмотрена пунктом 3.2.2 Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников Предприятия (т.1 л.д. 116).

Пунктом 5.5 коллективного договора для работников, работающих вахтовым методом, устанавливаются условия, согласно главе 47 Трудового кодекса Российской Федерации.

Приказом "По основной производственной деятельности" от 02.08.2010 N 149 установлено с 01.08.2010 производить оплату вахтовых по 150 рублей в сутки работникам, находящимся на объектах ремонта автодорог: Киров-Слободской-Омутнинск-Афанасьево-гр.Пермской области в Омутнинском районе; Даровское-Красное - Кривецкая в Даровском районе (т. 3 л.д. 9).

Приказом "По основной производственной деятельности" от 02.08.2010 N 149а установлено производить доплату в пути работникам, находящимся на вахте: ремонт автодорог Киров-Слободской-Омутнинск-Афанасьево-гр.Пермской области в Омутнинском районе, из расчета: Котельнич-Омутнинск - 6 часов, Арбаж-Омутнинск - 7 часов; ремонт автодорог Даровское-Красное-Кривецкая в Даровском районе из расчета: Котельнич-Даровское - 1,5 часа, Арбаж-Даровское - 3 часа (т. 3 л.д. 8).

Приказом "По основной производственной деятельности" от 21.03.2011 N 74 определено производить работникам, находящимся на объекта автодороги Казань - Пермь, участок Кильмезь - гр.Удмуртской Республики в Кильмезском районе с 22 марта 2011 года оплату вахтовых в размере 150 рублей в сутки, а также доплату за время в пути из расчета: Котельнич - Кильмезь - 7 часов, Арбаж - Кильмезь - 6 часов (т. 2 л.д. 10).

Приказом "По основной производственной деятельности" от 21.03.2011 N 74/1 установлены работникам, занятым на работах вахтового объекта по ремонту автодороги Казань - Пермь, участок Кильмезь - гр.Удмуртской Республики в Кильмезском районе продолжительность рабочего дня 12 часов в день заезда, отъезда - 5 часов (т. 2 л.д. 11).

Указанными локальными нормативными актами Предприятия предусмотрена обязанность общества оплачивать работникам при выполнении работ вахтовым методом, дополнительную выплату за фактическое время нахождения в пути.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что спорные суммы являются компенсационными платежами, связанными с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Произведенные выплаты по оплате проезда работников являются компенсационными, установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, а, следовательно, не должны облагаться страховыми взносами.

Учитывая изложенное, Арбитражный суд Кировской области правомерно признал недействительным решение Пенсионного фонда от 17.10.2013 N 053/017/191-2013 в оспариваемой части.

Апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 10.06.2014 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела документам.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, госпошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 10.06.2014 по делу N А28-14070/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Котельничском районе Кировской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

Т.В. Хорова Л.И. Черных