Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2014 г. N 16АП-2786/14

г. Ессентуки

19 сентября 2014 г.

Дело N А63-98/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2014 г.

Полный текст постановления изготовлен 19 сентября 2014 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 10.06.2014 по делу N А63-98/2014,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мир керамики - КМВ", г.Пятигорск, ОГРН 1052600230814

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску,

о признании недействительными решения от 30.09.2013 о привлечении к налоговой ответственности N 1018 и N 120 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 330 101 руб.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску - Ворошилов М.Ю. по доверенности от 10.06.2014;

от общества с ограниченной ответственностью "Мир керамики - КМВ" - Зайчиков М.А. по доверенности от 26.12.2013

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Мир керамики - КМВ" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску Ставропольского края (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными ее решений от 30.09.2013 г. N 1018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 120 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, принятых по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, сославшись на их незаконность.

Решением суда от 10 июня 2014 года решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Пятигорску от 30.09.2013 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Мир керамики - КМВ", г.Пятигорск, ОГРН 1052600230814 к налоговой ответственности N 1018 и N 120 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 330 101 рублей признаны недействительными, несоответствующими Налоговому кодексу РФ.

С Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску в пользу общества с ограниченной ответственностью "Мир керамики - КМВ", г. Пятигорск, ОГРН 1052600230814 взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Обществу с ограниченной ответственностью "Мир керамики - КМВ", г. Пятигорск, ОГРН 1052600230814 из федерального бюджета возвращена излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2000 рублей.

Решение мотивированно тем, что получив решение таможенного органа о восстановлении корректировки таможенной стоимости, общество правомерно подало уточненные декларации, оснований для доначисления налога не имелось.

Не согласившись с принятым решением, Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. Заявитель указывает, что уточненные налоговые декларации не могут быть приняты, так как они касаются периодов, не являющихся предметом налоговой проверки.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Общество с ограниченной ответственностью "Мир керамики - КМВ " представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Ставропольского края от 10.06.2014 по делу N А63-98/2014 следует оставить без изменения.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Пятигорску проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО "Мир керамики - КМВ" по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, по результатам которой был составлен акт N 4632 от 04.07.2013 и вынесено решение N 1018 от 30.09.2013 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 21 710 руб. в виде штрафа в размере 4342 руб. и начислении пени за несвоевременную уплату налога в сумме 692,55 руб. Одновременно налоговым органом принято решение N 120 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 308 391 руб.

Основанием для принятия указанных решений послужило завышение ООО "Мир керамики - КМВ" налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на 330 101 руб. из-за включения в них налога, уплаченного в связи с увеличением таможенной стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, которое в дальнейшем было отменено.

Полагая указанные решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Пятигорску Ставропольского края необоснованными и незаконными, налогоплательщик в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, обжаловал их в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 28.11.2013 г. N 07-20/017796 решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Пятигорску Ставропольского края оставлены без изменения, а жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми решениями, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В частности согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения. Указанное правило применяется в отношении товаров приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, либо для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету после принятия на их учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Налогоплательщиком, уплатившим налог при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога (п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Таким образом, право на вычет НДС, фактически уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, в том числе имеется таможенная декларация.

В соответствии со статьей 68 Таможенного кодекса Таможенного союза корректировка таможенной стоимости товаров производится по решению таможенного органа. При этом оно оформляется письменно путем заполнения декларации таможенной стоимости (ДТС) и формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС) (п. п. 3, 4 Порядка корректировки таможенной стоимости товаров, утв. решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376). До принятия решения о корректировке, уплаченные таможенному органу денежные средства, служат обеспечением уплаты таможенных платежей и налогов после такой корректировки (п. 13 указанного Порядка).

Документами, подтверждающими фактическую уплату налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в случае корректировки их таможенной стоимости, помимо платежных документов являются декларация таможенной стоимости формы ДТС и корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей формы КТС.

Как следует из материалов дела, в мае и июне 2012 года ООО "Мир керамики - КМВ" ввезло на территорию Российской Федерации керамическую плитку, что подтверждается отметками таможенного органа о выпуске товаров в свободное обращение. В тех же периодах указанные товары согласно товарно-транспортным накладным и регистрам бухгалтерского учета были приняты к учету. Факт уплаты всех таможенных платежей, в том числе и с учетом последующей корректировки подтвержден отчётами таможни.

Согласно таможенным декларациям N N 10317090/180512/0006199, 10317090/210612/0008231 налог на добавленную стоимость при ее ввозе составил 140966,56 руб. и 173654,43 руб. соответственно. Общество уплатило указанные суммы налога и приняло их к вычету при исчислении НДС за 2 квартал 2012 года.

Между тем, таможенная стоимость товаров, определенная ООО "Мир керамики - КМВ" в таможенных декларациях, не была принята таможенным органом. В связи с этим он сначала скорректировал ее условно, а затем произвел окончательную корректировку, увеличив суммы налога на 358692,62 руб. и 110319,26 руб. соответственно. Корректировки были отражены в декларациях таможенной стоимости товаров формы ДТС и формах КТС.

Указанные документы составлены Новороссийской таможней 11 и 15 августа 2012 года. Следовательно, все необходимые условия для вычета налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ, в отношении налога, исчисленного в связи с увеличением таможенной стоимости товаров, имели место в 3 квартале 2012 года.

При таких обстоятельствах, право на вычет дополнительно уплаченных сумм налога на добавленную стоимость возникло у ООО "Мир керамики - КМВ" также в 3 квартале 2012 года.

Указанный вывод соответствует правовой позиции Минфина России о порядке применения соответствующих норм Налогового кодекса РФ (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июля 2011 г. N 03-07-08/239).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров, налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в момент получения корректирующих первичных документов или счетов-фактур.

ООО "Мир керамики - КМВ" обжаловало действия таможенного органа об увеличении таможенной стоимости товаров по таможенным декларациям N N 10317090/180512/0006199, 10317090/210612/0008231 в Арбитражный суд Краснодарского края, который решением от 11.12.2012 по делу N А32-27071/2012, вступившим в законную силу 11.01.2013, признал их незаконными.

На основании решения арбитражного суда в марте и апреле 2013 года таможенным органом была произведена обратная корректировка таможенной стоимости товаров, в результате чего сумма налога на добавленную стоимость была уменьшена до первоначальных значений, заявленных в таможенной декларации. Документы о корректировке формы КТС датированы 15 марта 2013 года и 11 апреля 2013 года.

Поскольку корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей в связи с решением арбитражного суда произведена Новороссийской таможней в марте и апреле 2013 года, обязанность по восстановлению налога, ранее принятого к вычету, возникла у ООО "Мир керамики - КМВ" в 1 и 2 кварталах 2013 года.

21 марта 2013 года ООО "Мир керамики - КМВ" представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012 года, указав в ней дополнительно начисленные и уплаченные суммы налога. Одновременно налогоплательщик восстановил эти суммы налога в налоговых декларациях за 1 и 2 кварталы 2013 года - на дату обратной корректировки таможенной стоимости.

Таким образом, ООО "Мир керамики - КМВ" не допустило завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и неполную уплату этого налога, отразив его изменения в периодах корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Однако корректировка таможенным органом таможенной стоимости ввезенных товаров к таким обстоятельствам не относится. Поэтому обязанность по представлению уточненных налоговых деклараций в связи с корректировками таможенной стоимости, произведенными Новороссийской таможней, у ООО "Мир керамики - КМВ" отсутствовала.

Восстанавливая ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ на основании судебных решений о признании недействительными решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, ООО "Мир керамики - КМВ" обоснованно исходило из того, что данная операция не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений, требующих внесения изменений в налоговую декларацию за прошедшие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ и пунктом 1 статьи 54 НК РФ.

Таким образом, довод налогового органа о необходимости отражения таких изменений в уточненных налоговых декларациях за период, когда был принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, является необоснованным.

Кроме того, налоговым органом допущена ошибка Как следует из обжалуемых решений, сумма налога на добавленную стоимость, неправомерно предъявленная заявителем к вычету, определена налоговым органом путем вычитания из суммы налоговых вычетов, отраженных в строке 11 раздела 3 уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2012 года, суммы налога по рассмотренным таможенным декларациям (330101 руб. = 644722 руб. - 140966,56 руб. - 173654,43 руб.). Однако налоговым органом не учтено, что общая сумма налоговых вычетов, отраженная по указанной строке налоговой декларации включает в себя сумму налога по таможенной декларации N 10317090/210912/0012771 от 29.09.2012 в размере 175 710,18 руб., что подтверждается книгой покупок заявителя. Эта таможенная декларация при проведении камеральной налоговой проверки не рассматривалась, оценка правомерности вычета указанного в ней налога на добавленную стоимость налоговым органом не давалась.

Вывод налогового органа о завышении заявителем в 3 квартале 2012 года налоговых вычетов на сумму, превышающую налог, указанный в таможенных декларациях N 10317090/180512/0006199 и N 10317090/210612/0008231 является необоснованным. В результате вывод о неполной уплате заявителем налога на добавленную стоимость и совершении им налогового правонарушения также неправомерен.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решения инспекции Федерального налоговой службы по городу Пятигорску Ставропольского края от 30.09.2013 N 1018 и N 120 не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушают права и законные интересы заявителя.

Доводы апелляционной жалобы о том, что уточненные налоговые декларации должны быть поданы в том периоде, когда товар принят на учет, отклоняется. Налоговый орган не учел, что необходимость подачи уточненной налоговой декларации вызвана не ошибками налогоплательщика, а незаконными действиями таможенного органа. То обстоятельство, что уточненные декларации касались периода, не являвшегося периодом налоговой проверки, не препятствовало налоговому органу учесть эти документы при принятии решений, так как налогоплательщик представил их вместе с возражениями.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Ставропольского края от 10.06.2014 по делу N А63-98/2014.

Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 10.06.2014 по делу N А63-98/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

Л.В. Афанасьева

Судьи

Д.А. Белов И.А. Цигельников