Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 октября 2014 г. N 17АП-11525/14

г. Пермь

01 октября 2014 г.

Дело N А50-6509/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 октября 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Голубцова В.Г., Грибиниченко О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горбуновой Л.Д.,

при участии:

от заявителя ООО "Лукойл-Пермнефтегазпереработка" (ИНН 5948019869, ОГРН 1025902395090) - Верхоланцев В.Р., доверенность от 28.05.2014, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (ИНН 5902292449, ОГРН 1045900322027) - Попов Е.С., доверенность от 10.01.2013 N 03, предъявлен паспорт;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 09 июля 2014 года

по делу N А50-6509/2014,

принятое судьей Дубовым А.В.,

по заявлению ООО "Лукойл-Пермнефтегазпереработка"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю

об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц,

установил:

ООО "Лукойл-Пермнефтегазпереработка", уточнив заявленные требования, обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю от 28.06.2013 N 08-37/3/1676дсп в части доначисления налога на прибыль за 2010 г. в сумме 7713,85 руб. и уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2011 г. в размере 92 683,99 руб.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 09.07.2014 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным решением, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю обратилась с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку выводы, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Заявитель жалобы указывает на то, что выплата страховой премии за физических лиц, прекративших трудовые отношения с налогоплательщиком в связи с выходов на пенсию, несмотря на наличие в коллективном договоре специальной оговорки об этом, не может быть признана расходами на оплату труда работников, и, следовательно, общество неправомерно в нарушение п.1 ст. 252 НК РФ включило в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, затраты по выплате этих страховых премий.

ООО "Лукойл-Пермнефтегазпереработка" в представленном письменном отзыве просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, поскольку решение суда законно и обоснованно, отсутствуют основания для отмены решения суда.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю по результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО "Лукойл-Пермнефтегазпереработка" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов составлен акт N 18-36/2/1379 от 05.06.2013 и вынесено решение N 08-37/3/1676дсп от 28.06.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 119, п.1 ст. 122, ст. 123 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 8777 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 268 394 руб., пени в сумме 213 486,19 руб., уменьшены убытки по налогу на прибыль за 2011 г. на 97 957 руб.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 04.10.2013 N 18-18/300 указанное решение налогового органа отменено в части привлечения общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ и начисления пени по эпизоду неисчисления, неудержания, неперечисления налога с сумм страховых выплат, произведенных страховой организации за уволенных работников по договорам добровольного медицинского страхования, доначисления НДС, пени по эпизоду отказа в применении налоговых вычетов за 2 квартал 2010 г., условия для применения которого возникли в первом квартале 2010 г. В остальной части в удовлетворении жалобы общества отказано.

На разрешение суда апелляционной инстанции поставлены вопросы доначисления налога на прибыль в связи с выводами проверяющих о завышении расходов результате необоснованного включения в расходы страховых премий, выплаченных в рамках договоров добровольного медицинского страхования в отношении вышедших на пенсию работников.

На основании ст. 246 НК РФ ООО "Лукойл-Пермнефтегазпереработка" является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Подпунктом 16 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

При этом ст. 255 Кодекса содержит ограничение только по сроку, на который заключается договор добровольного медицинского страхования работников. Ограничений по сроку, на который застрахованы работники, НК РФ не содержит.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в спорном периоде были заключены договоры добровольного медицинского страхования с ОАО "Капитал Страхование" от 01.01.2010 N 02-05Ю012-58/10/691/39/09 и от 01.01.2011 N 02-05Ю012-58/11/125/39/11.

Требования НК РФ при заключении договоров с ОАО "Капитал Страхование" налогоплательщиком выполнены.

Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу, что обществом неправомерно включены затраты в виде страховой премии, уплаченной по договорам в отношении уволенных работников в течение года в связи с выходом на пенсию.

Судом первой инстанции верно установлено и материалами дела подтверждено, что договоры добровольного медицинского страхования граждан, являющихся работниками общества, заключены на срок не менее года; оплата по договору произведена налогоплательщиком в полном объеме.

При этом, положения НК РФ не предусматривают порядок перерасчета, уточнения взносов по договорам добровольного медицинского страхования в связи с изменением списка застрахованных лиц, в связи с выходом на пенсию.

Как указано ранее, НК РФ содержит ограничение только в отношении срока, на который заключен договор добровольного медицинского страхования, ограничений по сроку, на который зарегистрированы работники, действующее законодательство не содержит.

Из текстов договоров не следует прекращение действия договора в отношении работников, прекративших трудовые отношения с налогоплательщиком в связи с выходом на пенсию. Спорные договоры предусматривают иные случаи прекращения действия договоров, что необоснованно не принято во внимание налоговым органом.

Судом первой инстанции правомерно принято во внимание, что согласно Положению о работе с пенсионерами, принятому налогоплательщиком от 10.03.2010 N 74 как приложение к коллективному договору, за неработающими пенсионерами, уволенными из общества, сохраняется право на добровольное медицинское страхование до конца года.

Кроме того, суд апелляционной инстанции обращает внимание налогового органа на то, что в ходе проверки не получены доказательства возврата спорной суммы страхового платежа страховой компанией обществу.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для исключения спорных затрат из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль общества.

На основании изложенных обстоятельств, решение суда первой инстанции не подлежит отмене, жалоба налогового органа - удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 09.07.2014 по делу N А50-6509/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

В.Г. Голубцов О.Г. Грибиниченко