Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2014 г. N 11АП-14344/14

г. Самара

23 октября 2014 г.

Дело N А65-29152/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 октября 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кувшинова В.Е., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,

с участием в судебном заседании:

от государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан - представитель не явился; извещено,

от общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Логистика" - представитель не явился; извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 20 октября 2014 года в зале N 6 апелляционную жалобу государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07 августа 2014 года по делу N А65-29152/2013 (судья Абдуллаев А.Г.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Логистика" (ОГРН 1091650006161, ИНН 1650193425), г. Набережные Челны,

к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 9

о признании решений от 25 ноября 2013 года N 72 и N 75 частично недействительными,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Логистика" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом уточнений - л.д.172 -173 т.4, л.д.1-2 т.6) к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан о признании решений от 25 ноября 2013 года N 72 и N 75 недействительными в части начисления страховых взносов, штрафов и пеней на суммы компенсационных выплат водителям-экспедиторам за периоды нахождения в служебных поездках, в том числе:

решение N 72 - в части начисления недоимки в сумме 125 530,53 руб., штрафа в сумме 25 106,11 руб., пеней в сумме 11 281,04 руб.,

решение N 75 - в части начисления недоимки в сумме 31 937,62 руб., штрафа в сумме 6 387,53 руб., пеней в сумме 1 273,29 руб.

Решением суда 1 инстанции от 07 августа 2014 года заявление удовлетворено, оспариваемые решения Фонда от 25.11.2013 N 72 в части начисления страховых взносов в размере 125 530, 53 руб., пеней в размере 11 281,64 руб. и штрафа в размере 25 106,11 руб. и N 75 в части начисления страховых взносов в размере 31 937,62 руб., пеней в размере 1 273,29 руб. и штрафа в размере 6 387,53 руб. признаны недействительными.

С Фонда в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 рублей.

В апелляционной жалобе региональное отделение Фонда социального страхования РФ по Республике Татарстан просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

При этом ссылается на то, что за работу в условиях, отличных от нормальных, в том числе за разъездной характер работы, предусмотрены компенсационные выплаты в соответствии со ст.129 Трудового кодекса Российской Федерации, которые могут устанавливаться локальными актами работодателя, прописываться в трудовых договорах работников. На такие выплаты действие ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не распространяется, данные выплаты включаются в фонд оплаты труда и подлежат обложению взносами. Вывод суда о том, что данные выплаты следует расценивать как суточные, является необоснованным, поскольку организация выплачивала работникам компенсацию за период нахождения в рейсе не в целях возмещения каких-либо расходов, а в связи с характером выполняемой работы. Компенсационные выплаты за разъездной характер работ входит в действующую на предприятии систему оплаты труда, соответственно данные выплаты соответствуют критерию компенсационных выплат и являются составной частью заработной платы.

ООО "Транспортная компания "Логистика" в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебное заседание представители сторон не явились, о времени и месте рассмотрения дела стороны извещены надлежащим образом.

Государственное учреждение - региональное отделение Фонда социального страхования РФ по РТ ходатайствует о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в период с 28.08.2013 по 02.09.2013 филиалом N 9 государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан была проведена выездная проверка ООО "Транспортная компания "Логистика" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой был составлен акт проверки от 29.10.2013 N 98 (л.д. 30-34 т.1).

25.11.2013 на основании акта проверки филиалом N 9 ГУ-РО ФСС РФ по РТ было принято решение N 72 о привлечении ООО "Транспортная компания "Логистика" к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде взыскания штрафа в размере 25 111,90 руб. (л.д.13-16 т.1).

Данным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 125 559,50 руб., а также пени в сумме 11 447,80 руб.

Одновременно филиалом Фонда была проведена документальная выездная проверка Общества по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой был составлен акт проверки от 29.10.2013 N 84 (л.д. 122-129 т.1).

25.11.2013 на основании акта проверки филиалом Фонда было принято решение N 75 о привлечении ООО "Транспортная компания "Логистика" к ответственности по абз.5 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде взыскания штрафа в размере 6 389,13 руб. (л.д.17-20 т.1).

Данным решением обществу также было предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 31945,61 руб. и пени в размере 1 271,76 руб.

В оспариваемых решениях Фонда отражено, что Общество в 2010-2012 годах неправомерно не включило в объект для начисления страховых взносов компенсационные выплаты водителям-экспедиторам, связанные со служебными поездками, в сумме 4 328 639,67 руб. Указанные выплаты работодатель выплачивает в соответствии с принятыми обществом Положением об оплате труда и дополнительных выплатах для работников (водитель-экспедитор), приказами "О начислении заработной платы при разъездном характере работы" от 01.01.2010 N 4 и от 01.01.2011 N 4, от 01.07.2011 N 12/2, от 01.01.2012 N 4. В приказах страхователем установлен размер компенсационных выплат водителям-экспедиторам, исходя из количества километров общего пробега за период нахождения в пути. Обществом не представлено доказательств того, какие расходы несли работники общества, не представлены документы, подтверждающие данные расходы, не представлен локальный нормативный акт, устанавливающий перечень расходов работников, подлежащий компенсации работодателем. При этом работники, получающие эти доплаты к заработной плате, выполняли свои должностные обязанности в рамках трудовых отношений. Данные выплаты, по мнению Фонда, не подпадают под действие пп. "и" п.2 ст.9 Закона N 212-ФЗ и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Кроме того, не приняты к зачету произведенные Обществом расходы по обязательному социальному страхованию в сумме 998,99 руб. в связи с переплатой пособия работнику Гафурову Р.Р. за март 2010 г. В этой части решения Фонда Обществом не оспариваются.

Данные нарушения повлекли занижение базы для начисления страховых взносов за 2010 - 2012 г.г. на сумму 4 329 638,66 руб. и в связи с этим неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 125 559,50 руб., на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 31 945,61 руб.

Между тем при принятии данных решений (в оспариваемой обществом части) Фондом не были учтены следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что ООО "Транспортная компания "Логистика" осуществляет деятельность в области автомобильных грузовых перевозок и возмещает водителям - экспедиторам расходы, связанные проживанием водителей вне места постоянного жительства, из расчета 0,18 - 0,25 руб. за 1 км пути.

Данные выплаты Общество осуществляло в соответствии с коллективным договором от 01.01.2010 (л.д.28-36 т.2), с изменениями, внесенным в коллективный договор, от 01.07.2011 (л.д.27 т.2), положением об оплате труда и дополнительных выплатах для работников (водитель-экспедитор) ООО "Транспортная компания "Логистика" от 01.01.2010 (л.д.22 т.2), приказами от 01.01.2011 N 4, от 01.07.2011 N 12/2, от 01.01.2012 N 4 (л.д. 23-26 т.2).

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В соответствии со ст.16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

На основании части 1 статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

В части 2 этой же статьи установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Из материалов дела видно, что указанными локальными нормативными актами Общества (Положение, приказы, коллективный договор), принятыми в соответствии со статьями 164, 168.1 ТК РФ, определен порядок компенсации работникам, постоянная работ которых осуществляется в пути, расходов, связанных со служебными поездками.

Данные выплаты представляют собой компенсационные выплаты по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

С учетом указанных обстоятельств, выплаченные суммы, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной поездкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Следовательно, денежные средства, выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12.

Довод Фонда об отсутствии каких-либо документов, подтверждающих то обстоятельство, что работники во время служебных командировок несли какие-либо расходы, материалам дела не соответствует.

В качестве таких документов обществом предоставлены трудовые договоры, приказы о приеме на работу, путевые и маршрутные листы, товарно - транспортные накладные, маршрутные карты (л.д. 37-39, 96-107 т.2, 26-72 т.4, л.д.97-174 т.5).

Данные документы содержат информацию о водителе, маршруте движения транспортного средства, продолжительности поездки и подтверждают факт нахождения работника в разъезде.

По своему характеру данная компенсация не предполагает документального подтверждения расходов, а определяется исходя из продолжительности поездки.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29.04.2014 по делу N А65-15922/2013, Арбитражного суда Поволжского округа от 04.09.2014 по делу N А65-28256/2013.

Таким образом, спорные выплаты водителям-экспедиторам в размере 4 328 639,67 руб. представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 ст.9 Закона N 212-ФЗ о страховых взносах, в силу чего не подлежат обложению страховыми взносами.

В связи с этим у Фонда отсутствовали правовые основания для начисления по результатам проверки обществу к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 125 530,53 руб., штрафа в сумме 25 106,11 руб., пеней в сумме 11 281,04 руб. по решению N 72 от 25.11.2013, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 31 937,62,61 руб., штрафа в размере 6 387,53 руб., пеней в сумме 1 273,29 руб. (в соответствии с расчетом, представленным заявителем - л.д.1-2 т.6).

На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе Фонда, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда 1 инстанции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07 августа 2014 года по делу N А65-29152/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

В.Е. Кувшинов С.Т. Холодная