Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 декабря 2014 г. N 11АП-16727/14

г. Самара

12 декабря 2014 г.

Дело N А65-13305/2014

Резолютивная часть постановления объявлена: 08 декабря 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 12 декабря 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Поповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Максимовым С.С.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан - представителя Артямовой Н.С., доверенность от 19.03.2014 года,

от потребительского кооператива "База отдыха "Эдем" - представителя Арзамасова О.С., доверенность от 11.11.2013 года,

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - представитель не явился, извещено,

от федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Республике Татарстан - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 4, дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N4 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.09.2014 по делу NА65-13305/2014 (судья Сальманова Р.Р.), принятое по заявлению потребительского кооператива "База отдыха "Эдем" (ИНН 1624005386, ОГРН 1021607354670), п.Лаишево Республики Татарстан, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N4 по Республике Татарстан, г.Казань, с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань, федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Республике Татарстан, г.Казань, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

потребительский кооператив "База отдыха "Эдем" (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан (далее - ответчик) от 06.12.2013 г. N 9183.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.09.2014 заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по РТ от 06.12.2013 г. N 9183 в части начисления земельного налога в сумме 372101 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 4 по РТ возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Потребительского кооператива "База отдыха "Эдем". В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований заявителя Решение Арбитражного суда Республике Татарстан по делу N А65-13305/2014 от 19 сентября 2014 года и принять новый судебный акт, жалобу - удовлетворить.

Потребительский кооператив "База отдыха "Эдем" апелляционную жалобу отклонил по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан в судебном заседании просил решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований заявителя Решение Арбитражного суда Республике Татарстан по делу N А65-13305/2014 от 19 сентября 2014 года и принять новый судебный акт, жалобу - удовлетворить.

Представитель потребительского кооператива "База отдыха "Эдем" в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание представители Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Республике Татарстан не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба, в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ, рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва, выступлений сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной заявителем в адрес ответчика уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год ответчиком составлен акт от 29.10.2013 N 8664 и вынесено решение от 06.12.2013 N 9183 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения.

Основанием послужили выводы ответчика о необходимости применения при расчете земельного налога за 2011 год кадастровой стоимости земельных участков заявителя, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102.

Решением УФНС от 22.05.2014 N 2.14-0-18/012135@ оспариваемое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что вынесенное решение противоречит закону и нарушает его права в сфере экономической деятельности, обратился с заявлением в суд.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых принят судебный акт.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, судебная коллегия апелляционного суда приходит к следующему.

Из оспариваемого решения следует, что при начислении земельного налога за 2011 год ответчиком применена кадастровая стоимость земельных участков, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан".

Суд, указывая на неправомерность подхода ответчика, обоснованно указал на следующее.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 (с последующими изменениями и дополнениями) утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила).

Пунктами 1 и 9 Правил на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы возложены функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель, результаты которой вносятся в государственный кадастр.

На основании пункта 10 Правил органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан" утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.

В силу п. 5 ст. 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", ст. 6 Закона Республики Татарстан от 31.10.2002 N 21-ЗРТ "О порядке опубликования и вступления в силу Законов и иных нормативных правовых актов Республики Татарстан по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина", абзаца 2 пункта 2, пункта 4 постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.09.2002 N 524 "О порядке опубликования и вступления в силу постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан", постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 19.07.2002 N 434 "Об опубликовании нормативных правовых актов Кабинета Министров Республики Татарстан и республиканских органов исполнительной власти" постановления Кабинета Министров Республики Татарстан, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу на территории Республики Татарстан не ранее чем через десять дней после их официального опубликования, при этом официальными источниками опубликования являются газеты "Республика Татарстан", "Ватаным Татарстан", а также "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти".

Указанное постановление опубликовано в официальном издании "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти" от 02.02.2011 N 5, т.е. вступило в силу после 01.01.2011.

Конституционный Суд РФ в определении от 03.02.2010 N 165-О пришел к выводу, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Поскольку такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Таким образом, поскольку налоговая база как кадастровая стоимость земельного участка, в соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2012.

Выводы суда подтверждаются постановлениями Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 2647/11, от 21.09.2010 N 4453/10, постановлением ФАС Поволжского округа от 02.04.2013 г. по делу NА65-19393/2012.

Судом верно указано, что при таких обстоятельствах, применение кадастровой стоимости земельных участков заявителя, утвержденных указанным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, при исчислении земельного налога за 2011 год не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя.

В соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 (с последующими изменениями и дополнениями) утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель.

Пунктами 1 и 9 Правил на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы возложены функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель, результаты которой вносятся в государственный кадастр.

На основании пункта 10 Правил органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 12.12.2005 N 592, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:24:260203:25 установлена в размере 3440783 руб.

На основании сведений в Государственном кадастре недвижимости о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, представленных в электронном варианте ФГУ "Земельная кадастровая палата" по РТ налогоплательщику ("ЭДЕМ БАЗА ОТДЫХА - ПК") на праве собственности принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: г. Казань, Потребительский кооператив База отдыха Эдем с кадастровым номером 16:24:260203:25, вид разрешенного использования которого определен как "размещение потребительского кооператива" и относится к 5 группе.

Согласно Решению Казанской городской Думы г. Казани N 2-3 от 29.11.2005 г. "О земельном налоге" (с изм.), налоговая ставка в отношении земельного участка, отнесенного к 5 группе видов разрешенного использования земли установлена в размере 0,8 % от кадастровой стоимости.

Судом правомерно отклонен довод заявителя о том, что подлежит применению ставка налога в размере 0,2 %, поскольку земельный участок относится к 4 группе "земельные участки, находящиеся в составе дачных, садоводческих и огороднических объединений", поскольку в 2011 г. вид разрешенного использования земельного участка являлся: "размещение потребительского кооператива", что соответствует 5 группе видов разрешенного использования. При этом изменение вида разрешенного использования земельного участка общества на 4 группу произошло лишь 09.01.2013 г.

Исходя из всего вышеизложенного, судом верно определен земельный налог к уплате за 2011 год по земельному участку с кадастровым номером: 16:24:260203:25, который составляет 27526 руб.

С учетом перерасчета земельного налога по вышеуказанному участку, земельный налог к уплате за 2011 год должен составить 27526 руб., а не 399627 руб., как следует из оспариваемого решения.

Таким образом, с учетом доначисления на основании декларации заявителем земельного налога за 2011 год в сумме 6882 руб., доначислению подлежит земельный налог в сумме 20644 руб., а не в сумме 392745 руб., как указано в оспариваемом решении, решение ответчика от 06.12.2013 N 9183 в части начисления земельного налога за 2011 год в сумме 372101 руб. не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя, и в указанной части правомерно признано недействительным.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.09.2014 по делу N А65-13305/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

И.С.Драгоценнова

Судьи

Е.Г.Попова А.А.Юдкин