Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2014 г. N 15АП-21570/14

город Ростов-на-Дону

25 декабря 2014 г.

дело N А32-8486/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

при участии:

от АКБ "Московский Областной Банк" ОАО: представитель Крайнов Д.Н. по доверенности от 12.02.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного коммерческого банка "Московский Областной Банк" открытое акционерное общество на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.10.2014 по делу N А32-8486/2014 по заявлению акционерного коммерческого банка "Московский Областной Банк" открытое акционерное общество к заинтересованному лицу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Краснодарскому краю о признании недействительными решений принятое в составе судьи Лесных А.В.

УСТАНОВИЛ:

АКБ "Московский Областной Банк" ОАО (далее также - заявитель, АКБ МОСОБЛБАНК ОАО, Банк) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к МИФНС России N 7 по Краснодарскому краю (далее также -инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю от 16.12.2013 NN 23-38-12, 23-38-14, 23-38-21, 23-38-24, 23-38-25, 23-38-28, 23-38-30, 23-38-32. 23-38-33, 23-38-36 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

Решением суда от 09.10.2014 требования АКБ "Московский Областной Банк" ОАО оставлены без удовлетворения.

Заявитель обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просил отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании представитель АКБ "Московский Областной Банк" ОАО не возражал против рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие лиц, не явившихся в судебное заседание.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Представитель АКБ "Московский Областной Банк" ОАО поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 21.10.2013 г. МИФНС составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) N N 23-38-12, 23-38-14, 23-38-24, 2338-25, 23-38-28, 23-38-30, 23-38-32, 23-38-33, 23-38-36 в связи с непредставлением АКБ Московский областной банк ОАО в установленный срок в налоговый орган справок об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены.

По результатам рассмотрения указанных актов материалов проверки и возражений Банка (вх. от 10.12.2013 N 043630), инспекцией приняты решения от 16.12.2013 г. NN 2338-12, 23-38-14, 23-38-21, 23-38-24. 23-38-25, 23-38-28, 23-38-30, 23-38-32, 23-38-33, 23-38-36 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, согласно которым АКБ Московский областной банк ОАО привлечен к налоговой ответственности, установленной ст. 135.1 (с учетом ст. ст. 112, 114) Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа, в размере 10 000 руб. по каждому указанному решению.

Общая сумма штрафов составила 100 000 руб.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Пунктом 5 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что банк обязан сообщить в налоговый орган в электронном виде сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке, а также порядок направления банком указанного сообщения в электронном виде утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов и о переводах его электронных денежных средств.

Письмами Министерства финансов Российской Федерации от 11.10.2010 N 03-02-07/1-462 и от 20.10.2010 N 03-02-07/1-475 банкам рекомендовано до утверждения форматов сообщения сведений и порядка, представлять в налоговые органы информацию об остатках денежных средств налогоплательщиков-организаций на счетах в банке, операции по которым приостановлены, на бумажном носителе, руководствуясь приказом ФНС России от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ "Об утверждении порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки".

В свою очередь статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 настоящего Кодекса и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 настоящего Кодекса, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, инспекцией были приняты:

-решение от 03.06.2013 г. N 190650 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета ООО обильное проектно-строительное объединение "Восток" N 02810230030019343, которое получено Банком 06.06.2013 г.;

-решение от 23.05.2013 г. N 188945 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета ООО "Дентс-Ас" N 40702810930130014988, которое получено Банком 28.05.2013 г.;

-решение от 22.05.2013 г. N 188721 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета индивидуального предпринимателя Чащиной Е.А. N 40802810030030017885, ванное решение направлено АКБ Московский областной банк ОАО посредством ИДОЛ и получено Банком 24.05.2013 г.;

-решение от 21.05.2013 г. N 188356 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета индивидуального предпринимателя Заболоцкой О.В. N 40802810130130015140. указанное решение направлено АКБ Московский областной банк ОЛО посредством ФЦОД и получено Банком 24.05.2013;

-решение от 20.05.2013 г. N 186718 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета ООО "Балтика Плюс" N 40702810030030016591, указанное решение направлено АКБ Московский областной банк ОАО посредством ФЦОД и получено Банком 24.05.2013;

-решение от 17.05.2013 г. N 186219 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета ООО "Ромед" N 40702810230130015108, указанное решение направлено АКБ Московский областной банк ОАО посредством ФЦОД и получено Банком 21.05.2013 г.;

-решение от 16.05.2013 г. N 185819 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета ООО "АртМастер" N 40702810130030014370, указанное решение направлено АКБ Московский областной банк ОАО посредством ФЦОД и получено Банком 21.05.2013 г.;

-решение от 13.05.2013 г. N 184804 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета ООО "Фирма "Искра" N 40702810030030020671, указанное решение направлено АКБ Московский областной банк ОАО посредством ФЦОД и получено Банком 15.05.2013 г.;

-решение от 29.03.2013 г. N 183412 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношений расчетного счета ООО "Техносила" N 40702810330130015150, указанное решение направлено АКБ Московский областной банк ОАО посредством ФЦОД и получено Банком 01.04.2013;

-решение от 29.03.2013 г. N 183379 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношении расчетного счета ООО "Неотерм" N 40702810030030016009, указанное решение направлено АКБ Московский областной банк ОАО посредством ФЦОД и получено Банком 01.04.2013.

По всем вышеуказанным решениям Банк не представил в установленный срок сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен.

Факт совершения налогового правонарушения установлен, подтвержден материалами дела и по существу не оспаривается Банком.

В соответствии с п. I. ст. 101.4 НК РФ при обнаружении свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением: правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в установленном ст. 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть состав установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и совершившим такое нарушение.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций (п. 2 ст. 101.4 НК РФ).

В связи с непредставлением АКБ Московский областной банк ОАО в установленный срок в налоговый орган сведений об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, МИФНС 21.10.2013 г. составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) N N 23-38-12, 23-38-14, 2338-21, 23-38-24. 23-38-25, 23-38-28, 23-38-30, 23-38-32, 23-38-33, 23-38-36. В актах отражен вид налогового правонарушения, имеются ссылки на соответствующие нормы НК РФ, которые нарушены АКБ Московский областной банк ОАО в части - деятельности филиала N 23 и ссылки на документально подтвержденные сведения, являющиеся доказательством совершения Банком налогового правонарушения.

Указанные акты направлены по почте 28.10.2013 г. в адрес Банка по адресу: 107023, г. Москва, ул. Большая Семеновская, д. 32 стр. 1, а также в адрес филиала N 23 АКБ Московский областной банк ОАО: 354000, г. Сочи, ул. Конституция СССР, 32, о чем свидетельствуют описи вложения в почтовые отправления, квитанции на оплату услуг почтовой связи.

Уведомлением от 28.10.2013 г. N 23-38/17810 налогоплательщик извещен о том, что рассмотрение материалов мероприятий налогового контроля состоится 10.12.2013 г. в 10-00 по адресу: г. Сочи, Курортный проспект, 106 б, каб. 12.

Уведомление инспекцией направлено 28.10.2013 г. по почте в адрес АКБ Московский областной банк ОАО по адресу: 107023, г. Москва, ул. Большая Семеновская, д. 32 стр.1, а также в адрес филиала N 23 Банка: 354000, г. Сочи, ул. Конституция СССР, 32, о чем свидетельствуют описи вложения в почтовые отправления, квитанции на оплату услуг почтовой связи.

Заявителем представлены возражения от 09.12.2013 г. N 588 (вх. N 043630 от 10.12.2013 г.) по актам об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) от 21.10.2013 NN 23-38-12, 23-38-14, 2338-21, 23-38- 23-38-25, 23-38-28, 23-38-30, 23-38-32, 23-38-33, 23-38-36.

Материалы мероприятий налогового контроля и возражения от 09.12.2013 г. N 588 (вх. от 10.12.2013 N 043630) рассмотрены заместителем начальника инспекции Вдовиной С.В. 10.12.2013 г. при участии представителя Банка Крайнова Д.Н., действующего на основании доверенности от 12.02.2013 г. N 394-Д.

Таким образом, инспекцией соблюдены существенные условия процедуры рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля, а именно: обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения или дополнения.

В соответствии с п. 8 ст. 101.4 НК РФ по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В решении о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности (п. 9 ст. 101.4 НК РФ).

Согласно ст. 135.1 НК РФ непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 000 руб.

По результатам рассмотрения актов, материалов проверки и возражений Банка от 09.12.2013 г. N 588 (вх. от 10.12.2013 N 043630), инспекцией приняты решения от 16.12.2013 г. NN 23-38-12, 23-38-14, 23-38-21, 23-38-24, 23-38-25, 23-38-28, 23-38-30, 23-3832, 23-38-33, 23-38-36 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, согласно которым АКБ Московский областной банк ОАО привлечен к налоговой ответственности, установленной ст. 135.1 (с учетом ст. ст. 112, 114) Налогового кодекса РФ (далее -НК РФ), в виде штрафа, в размере 10 000 руб. по каждому указанному решению.

Согласно п. 12 ст. 101.4 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения. Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

Существующая судебная практика подтверждает, что из п. 1 ст. 101.4 НК РФ не следует, что десятидневный срок составления акта является пресекательным.

Последствия несвоевременного составления акта могут повлиять на срок привлечения к налоговой ответственности, установленный ст. 113 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 24.05.2013 г. по делу N А05-11719/2012).

Как установлено, оспариваемые решения содержат обстоятельства допущенного правонарушения, в них указаны документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. Таким образом, при рассмотрении материалов жалобы оснований для отмены решений налогового органа не установлено.

Суд первой инстанции правомерно указал, что ссылка заявителя на нарушение инспекцией десятидневного срока составления акта, установленного п. 1 ст. 101.4 НК РФ, не является в рассматриваемом случае безусловным основанием для отмены решений инспекции.

Нарушение инспекцией десятидневного срока при условии заблаговременного уведомления заявителя о месте и времени рассмотрения актов и материалов дела не лишило заявителя возможности участвовать в рассмотрении дела и представлять свои объяснения и возражения.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что оснований для отмены обжалуемых ненормативных правовых актов налогового органа по указанным подателем жалобы обстоятельствам отсутствуют.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, считает, что суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об оставлении требований Банка без удовлетворения.

Доводы апелляционной жалобы, аналогичны доводам банка, заявленным в суде первой инстанции, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Согласно ч. 1, 6 ст. 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1000 руб. следует возвратить Банку из федерального бюджета на основании ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.10.2014 по делу N А32-8486/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить акционерному коммерческому банку "Московский Областной Банк" открытому акционерному обществу из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению от 28.10.2014 г. N 1379 госпошлину в сумме 1000 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Д.В. Николаев

Судьи

А.Н. Стрекачёв Н.В. Шимбарева