Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 января 2015 г. N 15АП-19618/14

город Ростов-на-Дону

28 января 2015 г.

дело N А32-11020/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 января 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Соловьевой М.В.,

судей Смотровой Н.Н., Сурмаляна Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Струкачевой Н.П.,

при участии:

от ЗАО "КЛМ Ко": представитель не явился, уведомлен надлежащим образом;

от Краснодарской таможни: главный государственный таможенный инспектор Гришко Н.В. по доверенности от 12.01.2015 N 08.1-30/00001, удостоверение ГС N 088747;

от Федеральной таможенной службы России: представитель Алтынникова Е.С. по доверенности от 18.12.2014, паспорт;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "КЛМ Ко" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.09.2014 по делу N А32-11020/2013, принятое судьёй Суминой О.С., по заявлению закрытого акционерного общества "КЛМ Ко" к заинтересованному лицу Краснодарской таможне, при участии третьего лица Федеральной таможенной службы России, о возврате излишне уплаченных авансовых платежей,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Красноярская компания по производству лесоматериалов "Красноярсклесоматериалы" (далее - ЗАО "КЛМ Ко") обратилось в Арбитражной суд Краснодарского края с заявлением к Федеральной таможенной службе Южного таможенного управления Краснодарской таможне, г. Краснодар, в котором просило арбитражный суд обязать Краснодарскую таможню возвратить ЗАО "КЛМ Ко" излишне уплаченные авансовые платежи в размере 103 665, 88 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.09.2013 в удовлетворении заявленных требований закрытому акционерному обществу "Красноярская компания по производству лесоматериалов "Красноярсклесоматериалы" (ЗАО "КЛМ и Ко", ИНН 2407009152, адрес места нахождения Красноярский край, Емельяновский район, п. Солонцы, промплощадка "Восточная промзона", 1) отказано.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2013 решение первой инстанции было оставлено в силе.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.03.2014 решение Арбитражного суда Краснодарского края 12.09.2013 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2013 по делу N А32-11020/2013 отменено и направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

При новом рассмотрении дела суд кассационной инстанции обязал выяснить знало ли общество или должно было знать до получения отчета - 24.10.2012 о нарушении своих прав, определить момент, с которого начал течь срок исковой давности, выяснить пропустило ли общество этот срок, рассмотреть вопрос о привлечении к участию в деле Федеральную таможенную службу России, предложит заявителю рассмотреть вопрос об уточнении заявленных требований.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.09.2014 в удовлетворении заявленных требований отказать. Судебный акт мотивирован тем, что общество не уточнило заявленные требования, не заявило ходатайство о привлечении в качестве заинтересованного лица Федеральную таможенную службу России, не представило обоснованных доказательства о длительности срока по не направлению заявления о возврате авансовых платежей.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение, сославшись на то, что авансовые платежи являются собственностью внесшего их лица и истечение трехгодичного срока возврата авансовых платежей со дня их внесения на счет таможенного органа не изменяет правой режим денежных средств, не является основанием прекращения права собственности на них и не препятствует распоряжению им. Общество в апелляционной жалобе указало, что днем, когда плательщик узнал о нарушении своего права, является 22.01.2013, т.е. день вынесения таможней решения об отказе в возврате авансовых платежей. Также общество указало, что судом не принят во внимание тот факт что повторный запрос общества о предоставлении отчета о расходовании был получен Краснодарской таможней только через 2,5 года, а именно 12.10.2012 г. не в следствии отсутствия контроля за внесением авансовых платежей и остатками денежных средств, а как следствие отсутствия информации у общества о имеющихся остатках денежных средств. После получения обществом от Краснодарской таможни соответствующей информации об имевшихся остаточных авансовых платежах общество предприняло необходимые меры для их возврата.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель Федеральной таможенной службы поддержал доводы отзыва на апелляционную жалобу в полном объеме.

Представитель Краснодарской таможни в судебном заседании дал дополнительные пояснения, просил в удовлетворении жалобы отказать.

ЗАО "КЛМ Ко" представителей в судебное заседание не направили; о месте его и времени извещены надлежащим образом. В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает жалобу в отсутствие представителя общества.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела в период 2007-2008 год ЗАО "КЛМ и Ко" платежными поручениями N 596 от 10.09.2007, N 555 от 20.03.2008, N 69 от 03.06.2008, N 969 от 19.05.2008, N898 от 08.05.2008 N440 от 06.03.2008 на счет Краснодарской таможни перечислило авансовые платежи.

15.03.2010 ЗАО "КЛМ Ко" на основании п. 4 ст.330 ТК РФ обратилось в Краснодарскую таможню с заявлением N 152 о выдаче отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей на счет Краснодарской таможни (далее - отчет о расходовании) за период с 01.01.2009 по 01.03.2010.

Письмом от 24.03.2010 N 17-04.3/6468 (получено Обществом 31.03.2010 вх. N 185) Краснодарская таможня сообщила ЗАО "КЛМ Ко" о том, что форма отчета о расходовании денежных средств, утвержденная Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р, предусматривает указывать наименование, ОКПО, ИНН, КПП, адрес налогоплательщика, реквизиты платежных документов, в соответствии с которыми вносились авансовые платежи, отчет о расходовании отражает расход денежных средств на требуемую дату по конкретным платежным документам, указанным в заявлении участника ВЭД, или по всем платежным документам, поступившим в выбранный период. Исходя из формулировки запроса ЗАО "КЛМ Ко", таможенный орган сообщил Обществу, что за испрашиваемый период, а именно с 01.01.2009 по 01.03.2010, денежные средства на счет Краснодарской таможни не поступали.

04.10.2012 письмом N 774 ЗАО "КЛМ и Ко" повторно обратилось в Краснодарскую таможню о предоставлении отчета о расходовании.

В соответствии с частью 5 статьи 121 Федерального закона N 311 -ФЗ от ИМ 1.2010 "О таможенном регулировании в Российской Федерации", действующего с 29.12.2010, отчет должен содержать сведения о суммах поступивших авансовых платежей за период, указанный в заявлении, в том числе если по заявлению плательщика статус авансовых платежей приобрели иные денежные средства; о суммах авансовых платежей, израсходованных на уплату таможенных и иных платежей, внесение денежного залога; о суммах авансовых платежей, возвращенных лицу.

В выбранном Обществом периоде - с 01.01.2010 по 30.09.2012, в отчете был отражен расход сумм авансовых платежей по платежным документам 2007-2008 годов, т.к. в рассматриваемом периоде невостребованные суммы авансовых платежей были учтены таможенным органом в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета, о чем Краснодарская таможня уведомила Общество письмом (от 24.10.2012 N 22.4-04/21348).

Позднее общество направило в адрес Краснодарской таможни претензию N 894 от 14.11.2012 о незаконном списании денежных средств, с просьбой разъяснить возможность подачи заявления о возврате авансовых платежей.

В своем ответе (исх. от 22.01.2013 N 19.4-04/1169) Краснодарская таможня разъяснила, что авансовые платежи, перечисленные обществом на основании платежных поручений 2007-2008 годов, были списаны в федеральный бюджет в 2011-2012 годах после того как с 01.10.2009 Бюджетным кодексом Российской Федерации (Федеральный закон от 09.04.2009 N 58-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный Кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") таможенные органы были наделены правом на списание в федеральный бюджет невостребованных сумм авансовых платежей.

Принимая во внимание вышеизложенное, заявитель обратился в суд с заявлением обязать Краснодарскую таможню возвратить ЗАО "КЛМ Ко" излишне уплаченные авансовые платежи в размере 103 665 руб. 88 коп.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно положениям статьи 330 Таможенного кодекса РФ (в редакции спорного периода) авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 настоящего Кодекса. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.

Из положений пункта 8.11 Распоряжения ГТК РФ от 27 ноября 2003 г. N 647-р "Об утверждении методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам" следует, что результаты выверки оформляются актом по форме, утвержденной Приказом ГТК России от 04.08.2003 г. N 849 "Об утверждении формы акта выверки авансовых платежей" (зарегистрирован Минюстом России 19.08.2003 г. N 4992).

Как следует из материалов дела, с результатами отчета таможенного органа ЗАО "КЛМ и Ко" своего согласия не выражало. Как видно из апелляционной жалобы общества, последнее исходит из того, что правом на списание неизрасходованных авансовых платежей в федеральный бюджет таможенные органы не наделены, срок нахождения денежных средств на счетах (в кассе) таможенного органа не ограничен, в связи с чем, истечение трехгодичного срока возврата авансовых платежей со дня их внесения на счет таможенного органа не изменяет правовой режим денежных средств, не служит основанием для прекращения права собственности на них и не препятствует распоряжению ими.

Данные доводы апелляционной жалобы подлежат отклонения по следующим основаниям.

Правоотношения между обществом и таможенным органом, в рамках которых плательщик наделен правом на возврат излишне уплаченных авансовых платежей, возникли в момент уплаты авансовых платежей, то есть в 2007-2008 году, в период действия Таможенного кодекса Российской Федерации в редакции, предшествующей внесению в нее изменений Федеральным законом от 09.04.2009 N 58-ФЗ.

Согласно пунктам 1, 2 и 3 статьи 330 Таможенного кодекса Российской Федерации в указанной редакции авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 настоящего Кодекса. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

В силу пункта 5 статьи 330 Кодекса возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом для возврата таможенных пошлин, налогов (глава 33), если заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа.

Вместе с тем 01.10.2009 вступил в законную силу Федеральный закон от 09.04.2009 N 58-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", которым были внесены изменения в часть 5 статьи 330 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Согласно части 5 статьи 330 Таможенного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.04.2009 N 58-ФЗ) возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом для возврата таможенных пошлин, налогов (глава 33), если заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня последнего распоряжения лица об использовании авансовых платежей. Если лицом распоряжение об использовании авансовых платежей не производилось, указанный срок подачи заявления об их возврате исчисляется со дня поступления денежных средств на счет Федерального казначейства. По истечении указанного срока невостребованные суммы авансовых платежей учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и возврату не подлежат.

Таким образом, авансовые платежи являются собственностью внесшего их лица, и истечение трехгодичного срока возврата авансовых платежей со дня их внесения на счет таможенного органа и распоряжения об использовании не изменяет правовой режим денежных средств, не является основанием прекращения права собственности на них и не препятствует распоряжению ими.

При этом таможенным законодательством предусмотрен исчерпывающий перечень способов распоряжения плательщиком излишне уплаченными авансовыми платежами, а именно подача лицом или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. N 173-О нормы действующего законодательства, устанавливающие срок обращения к уполномоченному органу с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм обязательных платежей, не препятствуют лицу в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Как усматривается из материалов дела, плательщик обратился с претензией в таможенный орган о незаконном списании денежных средств 14.11.2012 г. В силу пункта 5 статьи 330 Таможенного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.04.2009 N 58-ФЗ) течение трехлетнего срока для возврата излишне уплаченных авансовых платежей в административном порядке начинается со дня последнего распоряжения лица об использовании авансовых платежей.

Аналогичная норма содержится в статье 122 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", действующем с 29.12.2010.

В соответствии с частью 1 статьи 121 Закона N 311 -ФЗ, авансовыми платежами признаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров.

Частью 3 статьи 121 Закона N 131-ФЗ предусмотрено, что денежные средства, уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежного залога до тех пор, пока указанное лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Статьей 122 Закона N 311 -ФЗ определен порядок возврата авансовых платежей, а также перечень документов, необходимых для представления в таможенный орган в целях осуществления возврата указанных платежей.

В силу части 1 статьи 122 Закона N 311 -ФЗ возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным для возврата излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов, если заявление об их возврате подано лицом, внесшим авансовые платежи (его правопреемником), в течение трех лет со дня последнего распоряжения об использовании авансовых платежей. Если указанным лицом распоряжение об использовании авансовых платежей не производилось, указанный срок подачи заявления об их возврате исчисляется со дня поступления денежных средств на счет Федерального казначейства. Форма заявления о возврате авансовых платежей утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

По истечении указанного срока в соответствии невостребованные суммы авансовых платежей учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и возврату не подлежат (часть 2 статьи 122 Закона N 311 -ФЗ).

К заявлению о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов должны прилагаться документы, перечень которых поименован в части 2 статьи 147 Закона N 311-ФЗ.

При отсутствии в заявлении о возврате требуемых сведений и непредставлении необходимых документов указанное заявление подлежит возврату плательщику (его правопреемнику) без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения указанного заявления. Возврат указанного заявления производится не позднее пяти рабочих дней со дня его поступления в таможенный орган (часть 4 статьи 147 Закона N 311 -ФЗ).

В то же время, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов (часть 6 статьи 147 Закона N 311-ФЗ).

Из отчета Краснодарской таможни о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, следует, что распоряжение денежными средствами, внесенными в качестве авансовых платежей, производилось при декларировании товаров в период с 05.10.2007 г. по 03.06.2008 г. (л.д. 62-63).

Таким образом, трехлетний срок для возврата авансовых платежей путем подачи заявления в таможню истек в период с 05.10.2010 г. по 03.06.2011 г.

Общество обратилось в Краснодарскую таможню с претензией о незаконном списании денежных средств, уплаченных в период 2007-2008 годы 14.11.2012 года, то есть с нарушением трехлетнего срока с момента последнего распоряжения денежными средствами.

Данный вывод суда нашел свое отражение в Постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.03.2014 по настоящему делу, а именно лист постановления 4 последний абзац: "При таких обстоятельствах вывод судов о пропуске обществом установленного трехлетнего срока для возврата авансовых платежей в административном порядке является правильным".

Довод общества на введение в заблуждение ответом Краснодарской таможни от 24.03.2010 N 17-04.3/6468 (вх.N 185 от 31.03.2010), утерю электронной базы о платежах общества на Краснодарскую таможню за 2007-2008, смену курирующего менеджера, в связи с чем, о имеющемся остатке денежных средств на счете таможни ЗАО "КЛМ Ко" стало известно только после получения уведомления N 22.4-04/21348 от 24.10.2012 (вх. N 1470 от 29.10.2012) признается судом безосновательной по следующим основаниям.

Согласно пункту 4 статьи 9 Налогового кодекса РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

На основании пункта 4 статьи 11 НК РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, используются понятия, определенные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, а в части, не урегулированной им, - настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 34 НК РФ определено, что таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации", статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9).

Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что оспариваемая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует лицу в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, о нарушении своего права ЗАО "КЛМ Ко" стало известно из отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей ЗАО "КЛМ Ко" на счет Управления федерального казначейства по г. Москве (субсчет Краснодарской таможни) за период с 01.01.2010 по 30.09.2012, по состоянию на 01.10.2012, направленного в адрес Общества письмом от 24.10.2012 N 22.4-04/21348 и полученного Обществом, о чем свидетельствует претензия ЗАО "КЛС и Ко" от 14.11.2012 N 894.

При изложенных обстоятельствах, следует признать, что обращаясь с заявлением в суд 21.03.2013 (дата направления заявления по почте в адрес суда) ЗАО "КЛМ и Ко" не пропущен трехгодичный срок давности (пунктом 1 статьи 200 Гражданского Кодекса Российской Федерации) на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании (возврате) уплаченных авансовых платежей.

Однако данный срок не изменяет срока для возврата излишне уплаченных авансовых платежей (пункт 5 статьи 330 Таможенного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.04.2009 N 58-ФЗ), пункт 1 статьи 122 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", действующий с 29.12.2010).

Судом установлено, что в течение установленного законом трехлетнего срока Общество, внесшее авансовые платежи, денежными средствами не распорядилось. Неправомерность действий таможенного органа на момент учета невостребованной суммы в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета, при рассмотрении дела не установлена.

В Определении Конституционного Суда РФ от 05.03.2013 N 413-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "ЭФКО Пищевые Ингредиенты" на нарушение конституционных прав и свобод частью 2 статьи 122 Закона N 311-ФЗ относительно аналогичного со спорным вопроса о применении срока возврата платежей указано следующее.

Федеральный законодатель, осуществляя в рамках своих конституционных полномочий (статья 71, пункт "ж", Конституции Российской Федерации) таможенное регулирование, установил в Федеральном законе "О таможенном регулировании в Российской Федерации" правила, касающиеся, в частности, ввоза товаров в Российскую Федерацию и вывоза товаров из Российской Федерации, таможенного декларирования, выпуска и использования в соответствии с таможенными процедурами, проведения таможенного контроля, взимания и уплаты таможенных платежей.

В качестве одного из возможных способов организации субъектами таможенных отношений процесса исполнения своих обязанностей, возникающих в связи с необходимостью уплаты таможенных платежей, названным Федеральным законом предусмотрены авансовые платежи, которыми признаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров (часть 1 статьи 121). Согласно этому Федеральному закону авансовые платежи вносятся на счета Федерального казначейства в валюте Российской Федерации (часть 2 статьи 121); денежные средства, уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежного залога до тех пор, пока указанное лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи; в качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (часть 3 статьи 121).

Из приведенных законоположений следует, что уплата авансовых платежей, направленная на рационализацию взаимоотношений плательщиков с таможенными органами, в частности при осуществлении ими множественных таможенных операций, и вместе с тем обеспечивающая дополнительные гарантии реализации публичного интереса, связанного со своевременной и полной уплатой плательщиками всех причитающихся сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, предполагает возникновение особого правового режима, который характеризуется сочетанием публично-правовых и частноправовых средств правового регулирования. Такой правовой режим формируется на добровольной основе, по инициативе лица, уплачивающего авансовые платежи, и не предполагает прекращения права собственности плательщика на эти денежные средства, использование которых осуществляется при наличии с его стороны распорядительных актов. Вместе с тем соответствующие денежные средства, находящиеся на счете Федерального казначейства, приобретают публично-целевой характер и не могут использоваться иначе как для исполнения обязанностей, возникающих из таможенных отношений, если только лицом, внесшим авансовые платежи, не будет принято решение об их возврате. За счет неизрасходованных остатков авансовых платежей допускается взыскание таможенных платежей таможенными органами (часть 2 статьи 150, статья 158 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации").

Если же лицом, внесшим авансовые платежи, распоряжение об их использовании не производится, срок подачи заявления об их возврате исчисляется со дня поступления соответствующих денежных средств на счет Федерального казначейства. При этом в соответствии с оспариваемой заявителем нормой по истечении такого срока невостребованные суммы авансовых платежей учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и возврату не подлежат. Тем самым предполагается, что в случае, если в течение установленного трехлетнего срока лицо, внесшее авансовый платеж, им не распорядилось, денежные средства переходят в собственность государства. Аналогичное правовое регулирование в отношении авансовых платежей было ранее предусмотрено утратившим силу Таможенным кодексом Российской Федерации (статья 330).

Из приведенных законоположений следует, что в системе действующего законодательства (как и в рамках правового регулирования, действовавшего на момент перечисления авансового платежа) условие о лимите времени для использования или возврата авансовых платежей является одним из необходимых условий, характеризующих правовой режим таких платежей в отношениях, связанных с таможенным регулированием. Соответственно, это условие заранее известно участникам указанных отношений, которые при самостоятельном решении вопроса об уплате авансовых платежей добровольно соглашаются следовать всем установленным законом правилам.

Федеральный законодатель, вводя указанное ограничительное условие, исходил из необходимости обеспечения баланса между частными интересами лиц, уплативших авансовые платежи, и публичными интересами, связанными с рационализацией функционирования финансово-бюджетной системы. Именно плательщики авансовых платежей, будучи собственниками соответствующих денежных средств, призваны проявлять должную заботливость в отношении их использования на цели, для которых они предназначены, и, соответственно, могут нести неблагоприятные последствия, связанные с отсутствием с их стороны надлежащей осмотрительности. Федеральный закон "О таможенном регулировании в Российской Федерации" дает им возможность в любой момент в течение достаточно продолжительного времени - трех лет со дня последнего распоряжения об использовании авансовых платежей или, при отсутствии такового, со дня поступления денежных средств на счет Федерального казначейства обратиться с заявлением о возврате авансовых платежей, который осуществляется по правилам, предусмотренным для возврата излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов (статьи 122 и 147). Установление же не ограниченной по времени возможности для лиц, уплативших авансовые платежи, принимать решения об их возврате означало бы возложение на государство избыточной обязанности по бессрочному учету и контролю невостребованных сумм денежных средств, перечисленных на счета Федерального казначейства, а также несению обусловленных ею дополнительных финансовых обременений.

Таким образом, предусмотренное оспариваемым законоположением правило, согласно которому невостребованные в течение трехлетнего срока суммы авансовых платежей поступают в федеральный бюджет и возврату не подлежат, не может рассматриваться как влекущее в системе действующего правового регулирования нарушение каких-либо конституционных прав и свобод граждан, поскольку для лиц, внесших авансовые платежи, не исключается возможность произвести их возврат в установленный законом срок, а для пропустивших этот срок - обратиться исходя из фактических обстоятельств в суд с иском о взыскании (возврате) сумм авансовых платежей по правилам, предусмотренным гражданским законодательством.

Данные выводы нашли свое отражение в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 17.10.2014 N 305-КГ14-1166: "Оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что перечислив 16.11.2009 на счет Федерального казначейства для таможенного органа в качестве авансовых платежей денежные средства истец не производил распоряжения об их использовании в течение трех лет со дня поступления этих денежных средств на счет Федерального казначейства, руководствуясь положениями части 2 статьи 122 Закона N 311-ФЗ, статьи 330 Таможенного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на дату внесения спорных денежных средств), суды признали правомерными действия таможенного органа по учету в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и перечислению в доход федерального бюджета невостребованных истцом по истечении трехлетнего срока, установленного частью 1 статьи 122 Закона N 311-ФЗ, спорных сумм авансовых платежей, которые в этом случае возврату не подлежат.

Условие, ограничивающее период времени для возврата авансовых платежей, внесенных лицами на счет Федерального казначейства в счет уплаты предстоящих таможенных платежей, установлено законом и заранее известно участникам отношений, регулируемых таможенным законодательством, самостоятельно принявшим решение об уплате таможенных платежей путем внесения авансовых платежей."

В соответствии с частью 2 статьи 21 Бюджетного кодекса Российской федерации (далее - БК РФ) перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов.

Пунктом 12.1 части 1 статьи 158 БК РФ на главного распорядителя бюджетных средств возложена обязанность нести ответственность по денежным обязательствам подведомственных получателей бюджетных средств (бюджетных учреждений).

Главными распорядителями средств федерального бюджета являются соответствующие министерства и ведомства.

В данном деле главным распорядителем средств федерального бюджета и федеральным органом исполнительной власти, выступающим от имени казны Российской Федерации, является Федеральная таможенная служба.

Исполняя указания суда кассационной инстанции (Постановление от 28.03.2014), судом первой инстанции к участию в деле в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в качестве третьего лица без самостоятельных требований привлечена Федеральная таможенная служба России.

Кроме того из материалов дела видно, что судом первой инстанции заявителю - ЗАО "КЛМ Ко" неоднократно предлагалось представить дополнительные пояснения по заявлению с учетом выводов, изложенных в Постановлении ФАС СКО от 28.03.2014 (определения от 16.04.2014, от 19.05.2014, 18.06.2014, от 15.07.2014). Однако заявитель указанные определения суда не исполнил. Действующим процессуальным законом суду не предоставлено право самому изменять предмет или основание иска. Равно как и замена ненадлежащего ответчика в арбитражном процессе возможна исключительно по ходатайству или с согласия истца.

Таким образом, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что общество, пропустив трехлетний срок на возврат авансовых платежей в порядке главы 24 АПК РФ на воспользовалось, правом на защиту нарушенного права в порядке гражданского законодательства.

На основании изложенного, принимая во внимание правовую природу авансовых платежей, являющихся в течение трехлетнего срока со дня их внесения или последнего распоряжения имуществом лица, их внесшего, а также то, что общество является участником таможенных отношений и в силу ст. 210 Гражданского кодекса Российской Федерации несет бремя содержания своего имущества, и учитывая правовую позицию, изложенную в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 N 413-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "ЭФКО Пищевые Ингредиенты" на нарушение конституционных прав и свобод частью 2 статьи 122 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" о соответствии указанных законоположений Конституции Российской Федерации, апелляционная коллегия пришла к выводу об отказе обществу в удовлетворении заявленного требования.

При этом ЗАО "КЛМ Ко" не лишено возможности защищать свои нарушенные гражданские права иным способом, указанным в статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе обратиться в арбитражный суд за защитой права с иском к Федеральной таможенной службе о взыскании (возврате) сумм авансовых платежей по правилам, предусмотренным гражданским законодательством, с соблюдением правил о подсудности, установленных главой 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной инстанцией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судом первой инстанции, так и не основанным на нормах законодательства.

Таким образом, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал все обстоятельства дела, вынес законное и обоснованное решение, доводов, которые не были предметом исследования в суде первой инстанции, не приведено, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии со статьей 270 АПК РФ основанием для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции, не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции не подлежит отмене.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.09.2014 по делу N А32-11020/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном нормами Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

М.В. Соловьева

Судьи

Н.Н. Смотрова Г.А. Сурмалян