Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 февраля 2015 г. N 09АП-53874/14

г. Москва

04 февраля 2015 г.

Дело N А40-52568/14

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 февраля 2015 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи П.А. Порывкина,

Судей Г.Н. Поповой, М.С. Сафроновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Пузраковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16 октября 2014

по делу N А40-52568/14, принятое судьей А.В. Бедрацкой об отказе в удовлетворении заявления ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ" (ОГРН 1117746647897) к ИФНС России N 9 по г. Москве, (ОГРН: 1047709098315) об обязании возвратить НДС в сумме 1 924 876 руб.

при участии в судебном заседании:

от ИФНС России N 24 по г. Москве - Рудник Е.В. по дов.N 05-31/02691 от 26.01.2015,

от ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ" - Чимидов В.Г. по дов. от 23.01.2015.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "БОНАНЗА ГЛОБАЛ" (ОГРН 1127746396700; 115487, Москва Город, Нагатинская Улица, 16), (далее - Общество, заявитель, ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по г. Москве (ОГРН 1047724045192, 115201, г. Москва, Старокаширское шоссе, д.4, корп.11; 115409, г. Москва, Каширское шоссе, д. 44, корп. 4), (далее Инспекция, ответчик, налоговый орган) об обязании возместить сумму НДС за 3 квартал 2012 г. в размере 1 924 876 руб. путем возврата на расчетный счет.

13 октября 2014 года Арбитражный суд города Москвы вынес решение отказать в удовлетворении заявления ООО "АрС" (ОГРН 1117746647897; 109147, г. Москва, ул. Таганская, д.34А, пом.15) к ИФНС России N 9 по г. Москве, (ОГРН: 1047709098315; 109147, г. Москва, ул. Марксистская, д.34, корп.6) о признании действий неправомерными, недействительными решений от 24.09.2012 N 18-04- 57146/17859 и решения от 24.09.2012 N 18-04-57146/1497.

Не согласившись с определением Арбитражного суда города Москвы от 13 октября 2014 г. по делу N А 40-52568/14 ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ" обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В обосновании заявленной жалобы заявитель не согласен с решением, считает его недействительным, с нарушением норм материального права и процессуального права.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 14.06.2013 г. Общество подало уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 г., согласно которой был исчислен к возмещению из бюджета налог в сумме 1 924 876 руб.

На основании поданной декларации, Инспекция провела камеральную налоговую проверку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 г.

По результатам проверки был составлен акт проверки N 17/66918 от 27.09.2013 г.

По итогам рассмотрения материалов проверки, Инспекцией было вынесено решение от 03.07.2014 г. N 17/45356 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 17/2782 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которыми отказано в привлечении заявителя к налоговой ответственности за 3 квартал 2012 г., отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 924 876 руб.

Заявитель, не согласившись с принятыми налоговым органом решениями, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России вынесло решение от 08.09.2014 г. N 21-19/088937@, которым жалобу налогоплательщика на решения ИФНС России N 24 по г. Москве от 03.07.2014 г. N 17/45356, N 17/2782 оставило без изменения, а жалобу без удовлетворения.

Общество с ограниченной ответственностью "БОНАНЗА ГЛОБАЛ", не согласившись с принятым налоговым органом решением, посчитало его в оспариваемой части незаконным и необоснованным, не соответствующим действующему налоговому законодательству, что послужило основанием для обращения с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией было установлено следующее.

ООО "Бонанза Глобал" было создано в мае 2012 г. Основным видом деятельности организации является Розничная торговля моторным топливом (код ОКВЭД 50.50), что противоречит представленным документам, из которых следует, что ООО "Бонанза Глобал" занимается розничной торговлей шерстью и текстильными изделиями на территории России и на "экспорт" в Республику Беларусь.

В проверяемом периоде - 3 квартале 2012 г. - Организация осуществляла реализацию текстильных изделий в адрес российских организаций и реализацию шерсти в адрес белорусских покупателей.

У ООО "Бонанза Глобал" отсутствуют собственные складские помещения. У ООО "Бонанза Глобал" не числится на балансе недвижимого имущества, отсутствуют транспортные средства. Среднесписочная численность сотрудников ООО "Бонанза Глобал" - 1 человек (генеральный директор). Средняя заработная плата в 2012 году -15 000 руб. В Организации отсутствует квалифицированный рабочий персонал, необходимый для работы в данной области, а именно: специалисты, осуществляющие контроль за качеством и количеством немытой шерсти, специалисты, отвечающие за определение бракованного товара, за прием товара по качеству.

При анализе выписки ООО "Бонанза Глобал" установлено, что расходование денежных средств главным образом осуществлялось в адрес ООО "Т-Форс" в качестве оплаты за шерсть. Источником денежных средств послужили средства, полученные от продажи иностранной валюты.

В свою очередь, при анализе счета 4070 2840 3000 5024 2903 (валюта счета -доллар США), открытого в АКБ "РОСЕВРОБАНК" (ОАО), за период с 10.09.2012 г. (дата начала операций) по 15.10.2012 г., было установлено, что денежные средства, поступают от AZURE INVESTMENT BUSINESS LTD, TORTOLA BVI по договору займа.

Согласно протоколу допроса генерального директора ООО "Бонанза Глобал" - Мамедова Руслана Мамедовича, из содержания которого следует, что с поставщиками расчет велся за счет заемных средств, займ поступал от иностранной организации. Транспортировка товара производилась следующим образом: грязная шерсть из

Ставропольского края от ООО "Т-Форс" поступала автомобильным транспортом белорусской компании на Илличевскую шерстомойку для промывки, сортировки и определения качества шерсти (транспортные документы представлены). Затем ООО "Бонанза Глобал" искал покупателей, после того как они найдены, смоленская логистическая компания забирала шерсть из Белоруссии в Смоленск, где товар поступал на базу и распределялся для последующей доставки в Белоруссию (Витебск, Слоним, Жлобин и Минск) в адрес покупателей. При доставке товара на Илличевскую шерстомойку транспортировка оплачивалась либо ООО "Бонанза Глобал", либо ООО "Т-Форс" в зависимости от наличия машин для перевозки. При реализации из Смоленска перевозка оплачивалась ООО "Бонанза Глобал".

Оплата товара в адрес поставщика ООО "Т-Форс" происходила по реализации товара, то есть немытая шерсть оплачивалась из средств, полученных от продажи мытой шерсти (в соответствии с договором).

От основного вида деятельности ООО "Бонанза Глобал" прибыль не получает в связи с падением цен на рынке.

В соответствии с представленными товарно-сопроводительными документам, шерсть доставлялась на СООО "Илличевская шерстомойка" для осуществления промывки и сортировки. Транспортировка осуществлялась автомобильным транспортом белорусской компании (ЧПУП "СУПЕЛОКС") по договору с ООО "Бонанза Глобал".

Между ЧПУП "СУПЕЛОКС", Республика Беларусь (Исполнитель) и ООО "Бонанза Глобал" (Заказчик) был заключен договор на оказание транспортных услуг N 21/09 от 01.07.2012 г., в соответствии с которым Исполнитель обязуется выполнить транспортные услуги по доставке указанного Заказчиком груза в пункт назначения, а Заказчик обязуется уплатить за экспедирование и перевозку груза установленную плату.

В представленных CMR отправителем указан ООО "Т-Форс", получателем -СООО "Илличевская шерстомойка". Место погрузки груза - г. Махачкала, Республика Дагестан. Место разгрузки груза - Республика Беларусь, Гомельская область, п. Ильич. Перевозчик - ЧПУП "СУПЕЛОКС".

Между СООО "Илличевская шерстомойка", Республика Беларусь (Подрядчик) и ООО "Бонанза Глобал" (Заказчик) заключен договор подряда N 15 от 29.06.2012 г., предметом которого является порядок взаимоотношений, возникающих между подрядчиком и заказчиком при расчетах по оказанию услуг: сортировка и промывка немытой шерсти, просушка и запрессовка. Заказчик обязуется доставить шерсть немытую на предприятие для дальнейшей переработки. Все транспортные, эксплуатационные и командировочные расходы, связанные с перевозкой (доставкой) шерсти берет на себя Заказчик.

После осуществления промывки шерсти, смоленская логистическая компания ООО "Транзит-С" по договору с ООО "Бонанза Елобал" забирала шерсть из Белоруссии в Смоленск, где товар поступал на базу по адресу г. Смоленск, ул. Лавочкина, д. 105 (юридический адрес ООО "Транзит-С").

Между ООО "Транзит-С" (Экспедитор) и ООО "Бонанза Глобал" (Заказчик) был заключен договор транспортно-экспедиционного обслуживания при перевозке грузов автомобильным транспортом N 20/09/12 от 20.09.2012 г., в соответствии с которым Экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет Заказчика организовать выполнение или выполнить самостоятельно перевозки грузов автомобильным транспортом в международном сообщении или в междугороднем сообщении в пределах РФ.

Экспедитор организует перевозку груза Заказчика путем заключения от своего имени договоров перевозки грузов или выполнить перевозки самостоятельно.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

При проведении камеральной налоговой проверки Инспекция проверяет не только соответствие документов требованиям статьям 169,171,172 НК РФ, но иные обстоятельства деятельности ООО "Бонанза Глобал" в проверяемый период, в частности добросовестность действий ООО "Бонанза Глобал", а также обоснованность получения им налоговой выгоды.

От основного вида деятельности ООО "Бонанза Глобал" прибыль не получает в связи с падением цен на рынке.

Как следует из разъяснений ВАС РФ, изложенных в Постановлении N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, предоставляются при условии получения налогоплательщиком обоснованной налоговой выгоды.

В пункте 1 Постановления N 53 Пленум ВАС РФ установил, что под налоговой выгодой... для целей обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

На основании вышеизложенного, при проведении камеральной налоговой проверки Инспекция проверяет не только соответствие документов требованиям статьям 169,171,172 Кодекса, но иные обстоятельства деятельности ООО "Бонанза Глобал" в проверяемый период, в частности добросовестность действий ООО "Бонанза Глобал", а также обоснованность получения им налоговой выгоды.

Из пункта 3 следует, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При проведении камеральной проверки ООО "Бонанза Глобал" установлена необоснованная налоговая выгода, выразившаяся в уменьшении налоговых обязанностей и полученная от операций, целью которых была исключительно минимизация налоговых платежей, т.е. операции лишенные целей делового характера, а также незаконном возмещении НДС из бюджета, что подтверждается следующим:

Минимальная уплата налога в бюджет за последние отчетные периоды.

Сумма НДС, заявленная ООО "Бонанза Глобал" к возмещению за период с момента образования до 3 квартала 2012 г., составила 1 924 876 руб., в то время как суммы НДС, уплаченные в бюджет - 3 900 руб.

Заявленное возмещение из бюджета по налогу на добавленную стоимость превышает уплату в бюджет по всем налогам в 493 раза.

Минимальная уплата налога на добавленную стоимость поставщиком товара в период его реализации. Невключение "ТекстильОпт" и ООО "T-Форс" в налогооблагаемую базу по НДС операций от реализации товаров (немытой шерсти).

Сумма налоговых вычетов по поставщику ООО "T-Форс" составила 2 943 487,04 руб., в то время как поставщик за период, в котором была реализация товара в адрес ООО "Бонанза Глобал", предоставил первичную декларацию по НДС с исчисленной суммой налога по ставке 18 % в размере 2 676 073 руб.

Итог по декларации составил 11 142 руб. к уплате.

Таким образом, сумма налога, исчисленного с реализации, отраженная в налоговой отчетности, меньше на 267 414,04 руб., чем сумма, отраженная в представленных документах.

4 апреля 2013 г. из ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края получен ответ на сопроводительное письмо, в котором были отражены данные по декларациям ООО "Т-Форс".

18 апреля 2013 г. был получен ответ следующего содержания: в адрес Организации было направлено требование о представлении документов N 16492 от 28 марта 2013 г. До настоящего времени информация по данной организации не получена.

Документы, подтверждающие взаимоотношения между организациями, были представлены ООО "Т-Форс" только 29 ноября 2013 г. после устного оповещения ООО "Бонанза Глобал" о недобросовестности их контрагента (л.д. 48 т.3).

Уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2013 г. была представлена 11 декабря 2013 г., в которой сумма реализации была увеличена с 14 867 071 руб. до 18 708 902 руб., сумма НДС по ставке 18 % - с 2 664 931 руб. до 3 346 725 руб.

Однако сумма налоговых вычетов также была увеличена, и итог по декларации составил 20 877 руб. к уплате.

Согласно сведениям, полученным из ИФНС России по г.Пятигорску Ставропольского края, следует, что показатели налоговой отчетности за 2013 год по сравнению с оборотами по банковскому счету не совпадают. Налогоплательщиком представляется "нулевая" отчетность, т.е. указана выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в сумме 0,0 руб., а по банку кредитовый оборот составил более 12 059 тыс. руб. Показатели налоговой отчетности не соответствуют фактическому движению денежных средств по операциям на счетах организации (л.д. 1-18 т.4).

Инспекцией направлены уведомления о вызове руководителя предприятия для дачи пояснений в связи с представлением искаженной отчетности на юридический адрес организации, по домашнему адресу руководителя.

25.08.2014 Заявителем в материалы дела представлены Решение единственного участника ООО "T-Форс" от 02.06.2011 N 1 (л.д. 111 т.4), Устав ООО "T-Форс" от 22.06.2011 (л.д. 112-133 т.4), Приказ о приеме работника на работу от 05.07.2011 (л.д. 134 т.4). Однако из представленных документов не представляется возможным установить дату получения ООО "Бонанза Глобал" документов, в связи с чем представленные Решение, Устав, Приказ не могут служить доказательствами, подтверждающими проявление должной осмотрительности при заключении сделки по приобретению шерсти у ООО "Т-Форс".

Кроме того, согласно Определению ВАС РФ от 19.10.2010 N ВАС-10588/10 налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность, удостовериться в наличии надлежащих полномочий у лиц, действующих от имени контрагентов, получить иные сведения, характеризующие деловую репутацию партнеров.

Проявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности предполагает проверку не только правоспособности контрагента, то есть установление его юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно ст. 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться иными доказательствами.

Часть 2 ст. 71 АПК РФ определяет, что арбитражный суд оценивает относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточную и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Арбитражный суд первой инстанции дал надлежащую оценку всем представленным доказательствам. Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют представленным доказательствам и установленным фактическим обстоятельствам, основаны на правильном применении норм права.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не соответствуют обстоятельствам дела, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции, а также влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены либо изменения законного и обоснованного судебного акта.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 16 октября 2014 года по делу N А40-52568/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

П.А. Порывкин

Судьи

М.С. Сафронова Г.Н. Попова