Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 февраля 2015 г. N 15АП-22096/14

город Ростов-на-Дону

10 февраля 2015 г.

дело N А32-12855/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Провоторовой В.В.

при участии:

от Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России N 11 по Краснодарскому краю: представитель Кокуркина Е.В. по доверенности от 17.01.2014, представитель Замыслов В.С. по доверенности от 31.07.2014;

конкурсный управляющий ООО "Агро-РусКом" Корнев В.Ф., лично, по паспорту;

от конкурсного управляющего ООО "Агро-РусКом" Корнева В.Ф.: представитель Корнева Е.В. по доверенности от 26.01.2015.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агро-РусКом" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.11.2014 по делу N А32-12855/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агро-РусКом" к Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России N11 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения в части, принятое в составе судьи Чеснокова А.А.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Арго-РусКом", Динской район, п. Агроном обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 11 по Краснодарскому краю, г. Славянск-на-Кубани от 17.06.2013 N 14-40/66 о привлечении ООО "Арго-РусКом" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления сумм НДС в размере 7 577 835,74 руб., в том числе: за 4 квартал 2010 года - в сумме 270 805 руб., за 1 квартал 2011 года - в сумме 1 243 546,58 руб., за 2 квартал 2011 года - в сумме 6 063 484,16 руб., а также в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 757 783 руб., в том числе: за 4 квартал 2010 года - в сумме 27080,50 руб., за 1 квартал 2011 года - в сумме 124 354 руб., за 2 квартал 2011 года - в сумме 606 348 руб., соответствующей оспариваемым суммам налога сумм пени за несвоевременную уплату НДС.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.11.2014 по делу N А32-12855/2014 суд в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда от 06.11.2014 по делу N А32-12855/2014 ООО "Арго-РусКом" обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, суд неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, считает, что судом не доказаны, имеющие значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными; суд нарушил и неправильно применил нормы материального и процессуального права. Податель апелляционной жалобы указывает, что налоговая инспекция провела выездную проверку общества без исследования первичных документов, не установила реальные налоговые обязательства налогоплательщика. Также указывает, что суд первой инстанции не привел каких-либо норм в обоснование правомерности примененного в деле избирательного (дискриминирующего) подхода при определении сумм налоговых вычетов по внутренним и по импортным операциям.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Краснодарскому краю указывает, что согласна с Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.11.2014 по делу N А32-12855/2014, поскольку выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, просит оставить без изменения определение суда первой инстанции, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Судебная коллегия на основании ст. 156 АПК РФ сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника налогового органа N 375 от 31.07.2012 инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления), налога на добавленную стоимость, налога на имущество, НДФЛ, налога на прибыль - за период с 25.10.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 13.05.13 N 14-40/48 и вынесено решение N 14-40/66 от 17.06.2013 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам проверки установлена неуплата (неполная уплата) НДС в сумме 11487367 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в сумме 1148736.70 руб., в соответствие со ст. 75 НК РФ начислены пени.

Полагая доначисление НДС за VI квартал 2010 г. и I и II квартал 2011 года, а также соответствующие пени и штраф по НДС необоснованным, общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с данным заявлением.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.

Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, суд считает процедуру рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки соблюденной.

Как следует из представленных материалов, в ходе выездной налоговой проверки на основании пункта 1 статьи 93 Кодекса налогоплательщику вручено требование от 01.08.2012 N 16-38/6089 о предоставлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Документы представлены Обществом 14.08.2012 за период с 25.10.2010 года по 31.12.2011 не в полном объеме в связи с их кражей, подтвержденной материалами уголовного дела от 07.11.2011 N 62/21678.

Данное обстоятельство явилось основанием для применения Инспекцией положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, а именно, определение сумм налогов, подлежащих уплате Заявителем в бюджет, произведено расчетным путем на основании представленных ООО "Арго-РусКом" документов, а также документов, полученных Инспекцией по результатам мероприятий налогового контроля.

При этом суд апелляционной инстанции признает верным, то обстоятельство, что при исчислении налогов инспекция руководствовалась пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и определила суммы налогов, подлежащих уплате обществом в бюджет, расчетным путем на основании имеющихся у налогоплательщика документов и информации, полученной на основании материалов встречных проверок, выписок банка (письмо налогоплательщика от 14.08.2012 том N 3 лист 114, акт приема передачи документов том N 9 лист 144).

Довод подателя апелляционной жалобы о том, что инспекцией применен избирательный (дискриминирующий) подход при определении сумм налоговых вычетов по внутренним и по импортным операциям является ошибочным. Так как расчетный метод применим только для определения налоговой базы по названному налогу, но не для определения суммы налоговых вычетов.

Согласно подпунктам 3, 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса предусмотрено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях, в частности, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Статьей 166 Кодекса установлен порядок исчисления налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса, то есть налоговой базы, возникающей у налогоплательщика в результате реализации им товаров (работ, услуг) и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых налогоплательщик имеет согласно статьям 171, 172 Кодекса.

В пункте 7 статьи 166 Кодекса законодатель предусмотрел возможность исчисления расчетным путем налога на добавленную стоимость, причитающегося к уплате по операциям, подлежащим налогообложению у налогоплательщика. Поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по указанному налогу положение пункта 7 названной статьи Кодекса в отношении налоговых вычетов не применимо.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 171 Кодекса определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. При этом, как следует из статьи 173 Кодекса, сумма налоговых вычетов, право на применение которых имеет налогоплательщик, влияет на сумму упомянутого налога, подлежащую уплате в бюджет. Неосновательное применение налоговых вычетов влечет занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), от своего имени) сумм налога к вычету в установленном главой 21 Кодекса порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации порядка не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Анализ приведенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода. (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10, от 09.11.2010 N 6961/10 и от 30.10.2007 N 8686/07).

ВАС РФ также указал, что обязанность документально подтвердить свое право на вычет по НДС лежит на налогоплательщике. А если первичные документы утрачены, то подтверждающими документами могут быть копии счетов-фактур и других документов, из которых видна сумма НДС, предъявленная к оплате контрагентами.

Таким образом, при отсутствии необходимых первичных документов отказ в вычете возможен в полном объеме. Причем в этом случае налоговый орган вправе не использовать как данные об аналогичных налогоплательпгиках (то есть расчетный метод), так и материалы встречных проверок.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку положениями пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 Кодекса установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

На момент проведения выездной налоговой проверки обществом не были представлены первичные бухгалтерские и иные документы, позволяющие инспекции произвести соответствующие действия по осуществлению мероприятий налогового контроля.

В силу положений статей 23, 169, 171,172 НК РФ обязанность по доказыванию правомерности применения налоговых вычетов по НДС возложена на налогоплательщика, равно как и обязанность в течений четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией правомерно установлено, что в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1, 2 ст. 153, п.1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ за 1 -й квартал 2010 обществом в результате допущения нарушения (занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг)), недоначислен налог на добавленную стоимость в сумме 270 805 руб.

Согласно данным строки 3_010_05 налоговой декларации N 9271616 от 20.01.2011 г налоговая база составляет 861 229 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, заявлена в сумме 18 778 руб. (строка 3_120_05). Всего сумма НДС к уплате 18 778 руб.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 153 НК РФ налоговая база, для исчисления НДС, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральных формах.

Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признаётся сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с неё НДС. На указанную дату хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, а налог по этой операции должен быть начислен.

В соответствии со п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно данным встречных проверок, обществом произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

- ОАО "Южная многоотраслевая корпорация", счет-фактура N 7 от 24.12.2010 г. на сумму 1364708,80 руб., в том числе НДС 208175,92 руб., товарная накладная N 4 от 24.12.2010 г. на сумму 1 364 708,80 руб., в том числе НДС 208175,92 руб., платежное поручение N 13475 от 15.12.2010 г. на сумму 272941,76 в т.ч. НДС 41 635,18 руб., (предоплата), платежное поручение N 14309 от 28.12.2010 г. на сумму 1091767,04 руб., в т.ч. НДС 166540,74 руб.;

- ООО "Торговый дом "Дальпромрыба", счет-фактура N 6 от 10.12.2010 г. на сумму 345 148,55 руб., в т.ч. НДС 52 649,78 руб.,

- ООО "Спрут" в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 18.11.2010 г., N 01 произведена реализация товаров, счет-фактура N 2 от 09.12.2010 г. на сумму 661 676,40 руб., в т.ч. НДС 100 933,69 руб.

Фактически предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг НДС с которой составляет 361 759 руб., (2 009 774 руб. х 18/118).

Согласно данным строки 3_070_03 налоговой декларации N 9271616 от 20.01.2011 г налоговая база при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, составила 0 руб.

Согласно частично представленным документам, данным встречных проверок и выписки банка, установлено, что обществом получена предоплата за жестяную банку путем перечисления с расчетных счетов покупателей суммы 1 169 042 руб., НДС с которой составляет 178 328,40 руб., в том числе:

ОАО "ЮМК" сумма в размере 272 941,76 руб., платежным поручением N 13475 от 15.12.2010 г., НДС с которой составляет 41 635,18 руб., (272 941,76 руб. х 18/118).

ООО "Спрут" сумма в размере 325 500 руб., платежным поручением N 13475 от 15.12.2010 г. НДС с которой составляет 49652,54 руб., (325 500 руб. х 18/118).

ООО ТД "Дальпромрыба" сумма в размере 570600 руб., платежным поручением N 13475 от 15.12.2010 г. НДС с которой составляет 87040,68 руб., (570600 руб. х 18/118).

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно данным встречных проверок сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ и услуг), подлежащая вычету (дебетовый оборот) установленная согласно данным встречных проверок составляет: 11 959,41 руб.;

- ЗАО "РОСТЭК-КУБАНЬ" согласно договора поручения N 0094/00-11-09002 от 25.01.2011 г. представлена услуга по сертификации, счет-фактура N 10549-ЦП от 30.11.2010 г. на сумму 20900,75 руб., в т.ч. НДС 3188,25 руб., акт выполненных работ N 10549 от 30.11.2010 г. Итого по контрагенту: 20 900,75 руб., в т.ч. НДС 3 188,25 руб.;

- ЗАО "РОСТЭК-БРЯНСК" согласна договора N 0135/04-10 (рег.N 223) от 01.12.2010 г. представлена услуга по декларированию, счет-фактура N 00002339 от 20.12.2010 г. на сумму 10 000 руб., в т.ч. НДС 1 525,42 руб., акт выполненных работ N 00002339 от 20.12.2010 г. на сумму 10 000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб. Итого по контрагенту: 10 000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб.;

- ЗАО "РОСТЭК-ДОН" согласно договора N 07-09/389 от 22.12.2010 г. оказаны услуги по хранению товара и транспортных средств на складе временного хранения в период таможенного оформления, счет-фактура N Я0006994 от 23.12.2010 г. на сумму 20 700 руб., в т.ч. НДС 3157,63 руб., акт N Я0006602 от 23.12.2010 г. на сумму 20 700 руб., в т.ч. НДС 3157,63ру., счет-фактура N Я0007170 от 29.12.2010 г. на сумму 4600 руб., в т.ч. НДС 701,69 руб., акт N Я0006777 от 29.12.2010 г., на сумму 4 600 руб., в т.ч. НДС 701,69 руб. Итого по контрагенту: 25 300 руб., в т. ч. НДС 3 859,32 руб.;

- ФГУП "РОСТЭК" Федеральной таможенной службы, акт N Я0001459 от 23.12.2010 г. на сумму 21 100 руб., в т.ч. НДС 3218,63 руб., счет-фактура N Я0001459 от 23.12.2010 г., на сумму 21 100 руб., в т.ч. НДС 3218,63 руб., акт N Я0001495 от 29.12.2010 г. на сумму 1100 руб., в т.ч. НДС 167,79 руб., счет-фактура N Я0001495 от 29.12.2010 г., в т.ч. НДС 167,79 руб., Итого по контрагенту: 22 200 руб., в т.ч. НДС 3 386,42 руб.;

По проведенному анализу банковских выписок и материалам встречных проверок установлено: сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров составляет 102 302 руб., в том числе:

- ООО "Спрут": счет-фактура N 2 от 09.12.2010 г. на сумму 661 676,40 руб., в т.ч. НДС 100 933,69 руб.;

- ООО "Торговый дом "Дальпромрыба": счет-фактура N 6 от 10.12.2010 г. на сумму 345 148,55 руб., в т.ч. НДС 52 649,78 руб.,

Из выше изложенного следует, сумма налога, предъявленная к уплате составляет 289583 руб. (361 759,39 руб., + 178 328 руб., - 11 959,41 руб.-136243 руб., - 102302 руб.) В результате в бюджет недоначисленно НДС за 1V квартал 2010 года - 270 805 руб.

Кроме того, в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1, 2 ст. 153, п.1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ за 1 -й квартал 2011 обществом в результате допущения нарушения (занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг)), недоначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 802 995 руб.

Согласно данным строки 3_010_05 уточненной налоговой декларации по НДС (N 18035173 от 11.07.2011 г.) налоговая база составляет 3 560 984 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога заявлена в сумме 543 187 руб. (строка 3_120_05). Всего сумма НДС к уплате 543 187 руб.

Согласно данным встречных проверок, предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

- ООО "Консервный завод Русский" в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 07.12.2010 г., N 0712-10 произведена реализация товаров, счет-фактура N 9 от 11.01.2011 г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44 руб., счет-фактура N 8 от 11.01.2011 г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44 руб.,товарная накладная N 5 от 11.01.2011 г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44 руб., товарная накладная N 6 от 11.01.2011 г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44 руб. Итого по контрагенту: 1 423 007,04 руб., в т.ч. НДС 217 068,88 руб.;

- ООО Торговый дом Дальпромрыба" в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 17.11.2010 г., N 27 произведена реализация товаров, счет-фактура N2 от 24.01.2011 г. на сумму 2197540,80 руб., в т.ч. НДС 335218,10 руб., счет-фактура N4 от 31.01.2011 г. на сумму 2314353,60 руб., в т.ч. НДС 353037 руб., счет-фактура N5 от 21.02.2011 г. на сумму 677415,93 руб., в т.ч. НДС 103334,63 руб., товарная накладная N2 от 24.01.2011 г. на сумму 2197540,80 руб., в т.ч. НДС 335218,10 руб., товарная накладная N8 от 31.01.2011 г. на сумму 2314353,60 руб., в т.ч. НДС 353037 руб., товарная накладная N9 от 21.02.2011 г. на сумму 677415,93 руб., в т.ч. НДС 103334,63 руб. Итого по контрагенту: 5 189 310,33 руб., в т.ч. НДС 791 589,73 руб.;

- ООО "Консервный завод" в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 13.01.2001 г. N 21 произведена реализация товаров, счет-фактура N 11 от 22.03.2011 г., на сумму 1392100,32 в т.ч. НДС 212354,29 руб., товарная накладная N 11 22.03.2011 г. на сумму 1392100,32 руб., в т.ч. НДС 212354,29 руб. Итого по контрагенту: 1 392 100,32 руб., в т.ч. НДС 212 354,24 руб.;

- ООО "КРТ-Острогожск" в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 13.01.2011 г. N 20 произведена реализация товара, платежное поручение N 73 от 03.02.2011 г. на сумму 704878,72 руб., в т.ч. НДС 107523,87 руб.; (ООО "Арго-РусКом" представило копию товарно-транспортной накладной N 5 от 03.02.2011 г. с отражением товара на сумму 704878,72 руб., а также с отметкой о приеме груза ООО "КРТ-Острогожск"). Итого по контрагенту: 704 878,72 руб., в т.ч. НДС 107 523,87 руб.;

Согласно данным банковских выписок предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

- ООО "Белгородский консервный комбинат", платежное поручение N 65 от 24.01.2011 г. на сумму 129846 руб., в т.ч. НДС 19807,03 руб. Итого по контрагенту: 129 846 руб., в т.ч. НДС 19807,03 руб.;

- ООО "ППК" платежное поручение N 875 от 30.03.2011 г. на сумму 19 000 руб., в т.ч. НДС 2898,31 руб. Итого по контрагенту: 19 000 руб., в т.ч. НДС 2 898,31 руб.

Фактически предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации НДС с которой составляет 1 351 242,06 руб., (8 858 142,41 руб. х 18/118).

Согласно данным строки 3_070_03 уточненной налоговой декларации по НДС (N 18035173 от 11.07.2011 г.) налоговая база, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, составила 0 руб.

Согласно частично представленным документам, данным встречных проверок и выписки банка, установлено, что обществом получена предоплата за жестяную банку путем перечисления с расчетного счета ОАО "ЮМК" на расчетный счет ООО "Арго-РусКом" суммы в размере 26 500 000 руб., платежным поручением N 4521 от 31.03.2011 г. НДС с которой составляет 4 042 373 руб., (26 500 000 руб. х 18/118).

В нарушение п.1 ст. 164, п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в 1 -м квартале 2011 г., допущено совершение налогового правонарушения, выразившееся в не исчислении и неуплате налога на добавленную стоимость при реализации легковскрываемой жестяной крышки с территории Российской Федерации на территорию Украины, в сумме 808 838,35 руб.

Как установлено проверкой, в феврале 2011 г. на основании спецификации N 1 от 02.02.2011 г. (приложение N 1 к Контракту N 01/11 от 31.01.2011 г. заключенного между ООО "Арго-РусКом" и ООО "ТЛК"), реализовало в адрес ООО "Транспортно-логическая компания" (Украина, Черновицкая область, Хотинский район, г.Хотин, ул. Васильева, 61) легковскрываемую жестяную крышку на сумму 808 838,35 руб.

Грузоотправителем товара являлось ООО "Арго-РусКом", что подтверждается декларацией на товары N 10102032/070211/0001377, международной товарнотранспортной накладной АN 0223726. В адрес ООО "ТЛК" выписана счёт-фактура N 7 от 04.02.2011 г. на сумму 808 838,35 руб. (без НДС). Отгрузку товара на территорию Украины подтверждает счет-фактура N 7 от 04.02.2011 г. на сумму 808 838,35 руб. (без НДС). с отметкой таможенного органа Украины о приеме груза на территорию Украины.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее в настоящем Кодексе - таможенная территория Таможенного союза) и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Из пункта 9 статьи 165 Кодекса следует, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса (пункт 1 статьи 171 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Следовательно, из положений статей 23, 52, 80, 166, 169, 171, 172, 164, 165 Кодекса следует, что применение налоговой ставки 0 процентов и вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик должен не только произвести реализацию на экспорт, отразить совершение соответствующих операций в налоговой декларации, иметь надлежащие документы, но и представить в налоговый орган документы, отвечающие требованиям статьи 165 Кодекса.

Между тем, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации в феврале 2011 г. товара (легковскрываемой жестяной крышки), вывезенной в таможенной процедуре экспорта за пределы Российской федерации.

Таким образом, обществом не исполнена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по реализованному в феврале 2011 г. товару на экспорт (в Украину), в связи с отсутствием документального подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по реализации данного товара в сумме 145 590,61 руб. (808 838,35 руб. х 18%).

Судом установлено, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации в 1 квартале 2011 года товара, вывезенного в режиме экспорта за пределы Российской Федерации, следовательно, основания для удовлетворения заявленных требований ООО "Арго-РусКом" по данному эпизоду отсутствуют, в связи с чем действия налогового органа в части отказа налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям, связанным с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта за 1 квартал 2011 года, являются правомерными.

Инспекцией на основании документов, представленных обществом, а также полученных в ходе мероприятий налогового контроля рассчитан и учтен размер налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным заявителем поставщикам на территории Российской Федерации.

При этом, суд полагает обоснованным вывод налогового органа об отсутствии доказательств, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов, а также неправомерности принятия к вычету суммы налога, уплаченной налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, поскольку общество не воспользовалось правом на заявление в декларации налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям и налоговых вычетов по импортным операциям, а также не исполнило возложенную на него налоговым законодательством обязанность по представлению подтверждающих документов.

При этом, суд исходит из того, что действующее законодательство не предусматривает право налогоплательщика без декларирования и приложения к декларации пакета документов, предусмотренного статьей 165 Кодекса, применять ставку НДС 0 процентов, следовательно, у налогового органа отсутствовали законные основания для самостоятельного подтверждения ставки НДС 0 процентов, которую заявитель до выездной проверки не декларировал.

Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, а также права на применение налоговых вычетов без их отражения в налоговой декларации не является основанием для применения такой ставки, а также для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение вычетов по НДС и применение ставки НДС 0 процентов, не заменяет необходимости их декларирования.

Аналогичные выводы изложены в пунктах 2 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов", Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 N 23/11 по делу А09-06331/2009.

В проверяемом периоде проверкой установлено, сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ и услуг), подлежащая вычету - 193 024,09 руб., в том числе:

Согласно данным встречных проверок сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составляет 163 488,94 руб., в том числе:

- ЗАО "Ростэк-Кубань" в соответствии с договором поручением от 25.01.2011 г., N 0094/00-11-09002, доверенности N б/н от 25.01.2011 г. на право представлять интересы, доверенности N б/н от 25.01.2011 г. на совершение юридических действий по таможенному оформлению, за вознаграждение предоставляло услуги таможенного представителя, счет-фактура N 023-СЛ от 27.01.2011 г. на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779,40 руб., счет-фактура N 044-СЛ от 07.02.2011 г. на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС

779,40 руб., счет-фактура N 142-СЛ от 21.03.2011 г. на сумму 7144,90 руб., в т.ч. НДС 1089,90 руб., акт выполненных работ N б/н от 28.01.2011 г., на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779 руб., акт выполненных работ N б/н от 07.02.2011 г., на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779 руб., акт выполненных работ N б/н от 21.03.2011 г., на сумму 7144,90 руб., в т.ч. НДС 1089,90 руб. Итого по контрагенту: 17 363,70 руб., в т.ч. НДС 2 648,70 руб.

- ЗАО "Ростэк-Белгород" согласно договору об оказании услуг по таможенному оформлению N 0212/00-11-119 от 24.01.2011 г. за вознаграждение предоставляло свои услуги, счет-фактура N 000340 от 27.01.2011 г. на сумму 7000 руб., в т.ч. НДС 1067,80 руб., акт выполненных работ N 000340 от 27.01.2011 г. на сумму 7000 руб., в т.ч. НДС 1067,80 руб. Итого по контрагенту: 7000 руб., в т.ч. НДС 1067,80 руб.

- ЗАО "РОСТЭК-Брянск" согласно договору N 0290/00-11 (рег.N 019) от 18.01.2011 г. за вознаграждение оказывало услуги по таможенному оформлению, счет- фактура N 00000056 от 26.01.2011 г. на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС 4576,26 руб., счет-фактура N 00000102 от 31.01.2011 г. на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС 4576,27 руб., счет-фактура N 00000220 от 16.02.2011 г. на сумму 8000 руб., в т.ч. НДС 1220,34 руб., счет-фактура N 00000302 от 28.02.2011 г. на сумму 10000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб., акт выполненных работ N N00000056 от 26.01.2011 г. на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС 4576,26 руб., акт выполненных работ N00000102от 31.01.2011 г. на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС 4576,27 руб., акт выполненных работ N00000220 от 16.02.2011 г. на сумму 8000 руб., в т.ч. НДС 1220,34 руб., акт выполненных работ N00000302 от 28.02.2011 г. на сумму 10000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб. Итого по контрагенту: 78 000 руб., в т.ч. НДС 11 898,29 руб. ЗАО "РОСТЭК-ДОН" оказывало услуги согласно договору N07-09/389 от 22.12.2010 г., по хранению товаров и транспортных средств на складе временного хранения, счет-фактура NЯ0000005 от 12.01.2011 г. на сумму 10700 руб., в т.ч. НДС 1632,20 руб., акт NЯ0000005 от 12.01.2011 г. на сумму 10700 руб., в т.ч. НДС 1632,20 руб., акт NЯ0000004 от 12.01.2011 г. на сумму 17300 руб., в т.ч. НДС 2638,97 руб. Итого по контрагенту: 28 000 руб., в т.ч. НДС 4 271,17 руб.;

- ООО "Формбар" согласно договору поставки N Т-020-11 от 01.02.2011 г. осуществляло поставку продукцию, счет-фактура N 18 от 03.02.2011 г. на сумму 298 368 руб., в т.ч. НДС 45 513,76 руб., товарная накладная N 18 от 03.02.2011 г. на сумму 298 368 руб., в т.ч. НДС 45 513,76 руб. Итого по контрагенту: 298 368 руб., в т.ч. НДС 45 513,76 руб.;

ООО "КонсервСнаб" согласно договору поставки N 11/10-2010 от 11.10.2010 г. осуществляло поставку продукцию, счет-фактура N 17 от 02.02.2011 г. на сумму 630 924 руб., в т.ч. НДС 96 242,64 руб., счет-фактура N 41 от 01.03.2011 г. на сумму 1 742,92 руб., в т.ч. НДС 265,87 руб., товарная накладная N 21 от 02.02.2011 г. на сумму 630 924 руб., в т.ч. НДС 96 242,64 руб., акт N 51 от 01.03.2011 г. на сумму 1 742,92 руб., в т.ч. НДС 265,87 руб. Итого по контрагенту: 632 666,92 руб., в т.ч. НДС 96 508,51 руб.;

- ООО "Кубань-Сервис" согласно договору ОНПК 11/015-СНК от 02.03.2011 г. выступая осуществляло поставку топлива, счет-фактура N 29033 от 31.03.2011 г. на сумму 924,79 руб., в т.ч. НДС 141,07 руб., счет-фактура N 116438 от 31.03.2011 г. на сумму 7,74 руб., в т.ч. НДС 1,18 руб., счет-фактура N 29034 от 31.03.2011 г. на сумму 6097,22 руб., в т.ч. НДС 930,08 руб., счет-фактура N 29035 от 31.03.2011 г. на сумму 3281,20 руб., в т.ч. НДС 500,52 руб., счет-фактура N 39716 от 31.03.2011 г. на сумму 51,52 руб., в т.ч. НДС 7,86 руб., товарная накладная N 29134 от 31.03.2011 г. на сумму 924,79 руб., в т.ч. НДС 141,07 руб., товарная накладная N 29135 от 31.03.2011 г. на сумму 6097,22 руб., в т.ч. НДС 930,08 руб., товарная накладная N 29136 от 31.03.2011 г. на сумму 3281,20 руб., в т.ч. НДС 500,52 руб., акт N 39897 от 31.03.2011 г. на сумму 51,52 руб., в т.ч. НДС 7,86 руб., платежное поручение N 18 от 15.03.2011 г. на сумму 20000 руб., в т.ч. НДС 3050,85 руб. Итого по контрагенту: 10362,47 руб., в т.ч. НДС 1 580,71 руб.

Согласно документов, представленных ООО "Арго-РусКом" сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составляет 8 077,09 руб., в том числе:

- ООО "АвтоГруз" - акт N 00000067 от 07.02.2011 г. на сумму 17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49 руб., счет-фактура N 00000065 от 07.02.2011 г. на сумму 17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49 руб., акт N 00000066 от 07.02.2011 г. на сумму 17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49 руб., счет-фактура N 00000064 от 07.02.2011 г. на сумму 17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49 руб., акт N 00000183 от 25.03.2011 г. на сумму 7 000 руб., в т.ч. нДс 1067,80 руб., счет-фактура N 00000181 от 25.03.2011 г. на сумму 7 000 руб., в т.ч. НДС 1067,80 руб. Итого по контрагенту: 42 000 руб., в т.ч. НДС 6 406,78 руб.,

- ОАО МП "СОВТРАНСАВТО-БРЯНСК-ХОЛДИНГ" - счет-фактура N 43/2 от 21.01.2011 г на сумму 450 руб., в т.ч. НДС 68,64 руб., счет-фактура N СА-00626 от 21.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура N СА-00627 от 21.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура N СА-00628 от 21.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура N СА-00939 от 29.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура N СА-00940 от 29.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура N СА-00941 от 29.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура N СА-01934 от 21.02.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ N 43/2 от 21.01.2011 г. на сумму 450 руб., в т.ч. НДС 68,64 руб., акт выполненных работ NСА-00626 от 21.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ NСА-00627 от 21.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ NСА-00628 от 21.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ NСА-00939 от 29.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ NСА-00940 от 29.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ NСА-00941 от 29.01.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ NСА-01934 от 21.02.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб. Итого по контрагенту: 10 950 руб, в т.ч. НДС 1 670,31 руб.;

Согласно данным банковских выписок сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), составляет 21 458,05 руб., в том числе: ООО "Белтрансэкспедиция" по п/п N 16 от 28.01.2011 г. в сумме 5000 руб., в т.ч. НДС 762,71 руб.; (за СВХ); ООО "Белгородский консервный комбинат" по п/п N 25 от 03.02.2011 г. в сумме 129 846 руб., в т.ч. НДС 19807,02 руб.; (возврат оплаты); ОАО Крайинвестбанк: комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым в 1 -м квартале 2011 года на общую сумму 472 руб., в т.ч. НДС 72 руб.; ЮГО-ЗАПАДНЫЙ БАНКОАО "СБЕРБАНК РОССИИ": - комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым в 1 -м квартале 2011 года на общую сумму 4 797,42 руб., в т.ч. НДС 731,81 руб.; Краснодарский филиал ЗАО "Нефтепромбанк": - комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым в 1 -м квартале 2011 года на общую сумму 554,01 руб., в т.ч. НДС 84,51 руб.

Из вышеизложенного следует, сумма налога, предъявленная к уплате составляет 5 346 182 руб., (1 351 242 руб., + 4 042 373 руб., + 145 591 руб.,-193 024 руб.,)

В результате в бюджет недоначисленно 4 802 995 руб., (5 346 182 руб., -543 187 руб.).

В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1, 2 ст. 153, п.1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ за 2-й квартал 2011 обществом, в результате допущения нарушения (занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг)), недоначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6 413 567 руб.

Согласно данным строки 3_010_05 налоговой декларации по НДС N 18235501 от 20.07.2011 г.) налоговая база составляет 0 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога заявлена в сумме 0 руб. (строка 3_120_05). Всего сумма НДС к уплате 0 руб.

Согласно данным встречных проверок, предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

ООО "Техада" в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 31.03.2011 г., N 31 произведена реализация товаров: счет-фактура N 16 от 11.05.2011 г. на сумму 2056527,20 руб., в т.ч. НДС 313707,54 руб.; счет-фактура N 19 от 24.05.2011 г. на сумму 702228,80 руб., в т.ч. нДс 107119,65 руб.; счет-фактура N 18 от 16.05.2011 г на сумму 652069,60 руб., в т.ч. нДс 99468,24 руб.; счет-фактура N 17 от 14.05.2011 г. на сумму 1404457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29 руб.; счет-фактура N 20 от 24.05.2011 г. на сумму 652069,60 руб., в т.ч. НДС 99468,24 руб.; товарная накладная N 22 от 11.05.2011 г. на сумму 2056527,20 руб., в т.ч. НДС 313707,54 руб.; товарная накладная N 27 от 24.05.2011 г. на сумму 702228,80 руб., в т.ч. НДС 107119,65 руб., товарная накладная N 26 от 16.05.2011 г. на сумму 652069,60 руб., в т.ч. НДС 99468,24 руб.; товарная накладная N 23 от 14.05.2011 г. на сумму 1404457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29 руб.; товарная накладная N 29 от 24.05.2011 г. на сумму 652069,60 руб., в т.ч. НДС 99468,24 руб. Итого по контрагенту: 5 467 352,80 руб., в т.ч. НДС 834 002,98 руб.

ООО "Югрегион" в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 21.04.2011 г., N 35 произведена реализация товаров счет-фактура N 28 от 28.04.2011 г. на сумму 559020 руб., в т.ч. НДС 85274,24 руб.; товарная накладная N 41 от 28.04.2011 г. в т.ч. НДС 85274,24 руб. Итого по контрагенту: 559 020 руб., в т.ч. НДС 85 274,24 руб.;

ООО "Полар-Бриз" в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 02.03.2011 г., N 27 произведена реализация товаров - счет-фактура N 897 от 05.04.2011 г. на сумму 655752 руб.в т.ч. НДС 100029,97 руб.; товарная накладная N 11/8 от 05.04.2011 г. на сумму 655752 руб., в т.ч. НДС 100029,97 руб. Итого по контрагенту: 655 752 руб., в т.ч. НДС 100 029,97 руб.;

ООО Торговый дом "КД" в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 30.05.2001 г. N 43 произведена реализация товаров - счет-фактура N 33 от 10.06.2011 г. на сумму 756403,20 руб., в т.ч НДС 115383, 54 руб.; товарная накладная N 46 от 10.06.2011 г. на сумму 756403,20 руб., в т.ч. НДС 115383,54 руб. Итого по контрагенту: 756 403,20 руб., в т.ч. НДС 115383,54 руб.

ОАО "Южная многоотраслевая корпорация" в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 01.12.2010 г., N 15 произведена реализация товаров - товарная накладная N 34 от 03.05.2011 г. на сумму 2 758 756 руб., в т.ч. НДС 420 827,19 руб.; товарная накладная N 36 от 03.05.2011 г. на сумму 2 808 915,20 руб., в т.ч. НДС 428 478,59 руб.; товарная накладная N 32 от 06.05.2011 г. на сумму 4 915 601,60 руб., в т.ч. НДС 749837,53 руб.; товарная накладная N 35 от 20.05.2011 г. на сумму 2 808 915,20 руб., в т.ч. НДС 428478,59 руб.; товарная накладная N 30 от 24.05.2011 г. на сумму 1 404 457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29 руб.; товарная накладная N 25 от 31.05.2011 г. на сумму 3 422 182,40 руб., в т.ч. НДС 522027,82 руб.; товарная накладная N 47 от 10.06.2011 г. на сумму 1 746 108 руб., в т.ч. НДС 266355,45 руб.; товарная накладная N 38 от 11.06.2011 г. на сумму 752 388 руб., в т.ч. НДС 114771,05 руб.; товарная накладная N 124 от 15.06.2011 г. на сумму 908 852 руб., в т.ч. НДС 138638,44 руб. Итого по контрагенту: 21 526 176 руб., в т.ч. НДС 3 283 653,97 руб.

Согласно документов, представленных ООО "Арго-РусКом", произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

ООО "Русь" в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 21.01.2011 г., N 10-2011 произведена реализация товаров - товарная накладная N 12/1 от 25.04.2011 г. на сумму 649818,40 руб., в т.ч. НДС 99124,84 руб.; товарная накладная N 12 от 26.04.2011 г. на сумму 649818,40 руб., в т.ч. НДС 99124,84 руб.; товарная накладная N 13 от 18.05.2011 г. в сумме 733366,48 руб., в т.ч. НДС 111869,46ру.; товарная накладная N 14 от 18.05.2011 г. на сумму 816914,56 руб., в т.ч. НДС 124614,09 руб.; товарная накладная N 15 от 18.05.2011 г. в сумме 815673,60руь., в т.ч. НДС 124424,79 руб.; товарная накладная N 16 от 18.05.2011 г. на сумму 649818,40 руб., в т.ч. НДС 99124,84 руб.; товарная накладная N 17 от 18.05.2011 г. на сумму 757411,20 руб., в т.ч. НДС 115537,30 руб.; товарная накладная N 18 от 18.05.2011 г. на сумму 675181,21 руб., в т.ч. НДС 102993,74 руб.; товарная накладная N 19 от 18.05.2011 г. на сумму 649818,40 руб., в т.ч. НДС 99124,84 руб.; товарная накладная N 20 от 18.05.2011 г. на сумму 815673,60 руб., в т.ч. НДС 124424,79 руб.; Итого по контрагенту: 7 213 494,25 руб., в т.ч. НДС 1 100 363,53 руб.;

Согласно данным банковских выписок предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

ООО "ППК" платежное поручение N 926 от 25.04.2011 г. на сумму 1 288 000 руб., в т.ч. НДС 196474,58 руб. Итого по контрагенту: 1 288 000 руб., в т.ч. НДС 196 474,58 руб.

ООО "Кубанские деликатесы" - платежное поручение N 760 от 03.06.2011 г. на сумму 100000 руб., в т.ч. НДС 15254,24 руб.; платежное поручение N 759 от 06.06.2011 г. на сумму 100000 руб., в т.ч. НДС 15254,24 руб. Итого по контрагенту: 200 000 руб., в т.ч. НДС 30 508,48 руб.;

Фактически предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации НДС с которой составляет 5 745 691 руб., (37 666 198,25 руб.,*18/118).

Согласно данным строки 3_070_03 налоговой декларации по НДС (N 18235501 от 20.07.2011 г.) налоговая база, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, составила 0 руб.

Согласно частично представленным документам, данным встречных проверок и выписки банка, установлено, что обществом получена предоплата за жестяную банку путем перечисления с расчетного счета ОАО "ЮМК" на расчетный счет ООО "Арго-РусКом" суммы в размере 26 500 000 руб., платежным поручением N 5691 от 19.04.2011 г. НДС с которой составляет 4 042 373 руб., (26 500 000 руб.,*18/118).

В нарушение п.1 ст. 164, п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в 2 -м квартале 2011 г., допущено совершение налогового правонарушения, выразившееся в не исчислении и неуплате налога на добавленную стоимость при реализации легковскрываемой жестяной крышки с территории Российской Федерации на территорию Украины, в сумме 2 101 839,07 руб.

Как установлено проверкой, в апреле 2011 г. на основании спецификации N 2 от 07.04.2011 г. (приложение N 2 к Контракту N 01/11 от 31.01.2011 г., заключенного между ООО "Арго-РусКом" и ООО "ТЛК") ООО "Арго-РусКом" реализовало в адрес ООО "Транспортно-логическая компания" (Украина, Черновицкая область, Хотинский район, г.Хотин, ул. Васильева, 61) легковскрываемую жестяную крышку на сумму 1255214,28 руб.

В июне 2011 г., на основании спецификации N 3 от 02.06.2011 г. (приложение N 2 к Контракту N 01/11 от 31.01.2011 г. заключенного между ООО "Арго-РусКом" и ООО "ТЛК") ООО "Арго-РусКом" реализовало в адрес ООО "Транспортно-логическая компания" (Украина, Черновицкая область, Хотинский район, г.Хотин, ул. Васильева, 61) легковскрываемую жестяную крышку на сумму 846 624,79 руб.

В указанных случаях грузоотправителем товара являлось ООО "Арго-РусКом", что подтверждается декларациями на товары N 10102032/110411/0005027, N 10102032/030611/0008633, международными товарно-транспортными накладными АN 0018101, АN 001322. В адрес ООО "ТЛК" выписаны счёта-фактуры N 12 от 11.04.2011 г. на сумму 1 255 214,28 руб.(без НДС), N21 от 03.06.2011 г., на сумму 846 624,79 руб.(без НДС), которые подтверждают отгрузку товара на территорию Украины проставленными на них отметками таможенного органа Украины о приеме груза на территорию Украины.

В соответствии с пп. 1 п.1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по ставке "0%" при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещённых под таможенную процедуру таможенной зоны, при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;

- таможенная декларация (её копия) с отметкой российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в процедуре экспорта и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаротранспортных и (или) иных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производящего таможенное оформление вывоза товара за пределы территории Российской Федерации.

Документы (их копии), указанные выше, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, налогоплательщик не представил указанные выше документы (их копии), указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В данном случае налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации в феврале 2011 г. товара (легковскрываемой жестяной крышки), вывезенной в таможенной процедуре экспорта за пределы Российской федерации.

Таким образом, обществом не исполнена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по реализованному в апреле и июне 2011 г. товара на экспорт (в Украину), в связи с отсутствием документального подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по реализации данного товара в сумме 378 331,03 руб., (2 101 839,07 руб. х 18%).

Данное нарушение подтверждается копиями следующих документов: декларацией на товары N 10102032/110411/0005027, N 10102032/030611/0008633, международной товарно-транспортной накладной АN 0018101, АN 001322; счет-фактурой N 12 от 11.04.2011 г., N21 от 03.06.2011 г., спецификации N2 от 07.04.2011 г.; спецификации N3 от 02.06.2011 г

В проверяемом периоде установлено, что сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ и услуг), подлежащая вычету - 469 174 руб., в том числе:

Согласно данным встречных проверок сумма НДС выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составляет 452 296,63 руб., в том числе:

ООО "РОСТХИМ" в соответствии с договором от 25.05.2011 г., N 23 является "Продавцом" которым произведена поставка лакокрасочных материалов: счет-фактура N 152 от 26.05.2011 г. на сумму 322783,80 руб., в т.ч. НДС 49238,21 руб.; товарная накладная N 152 от 26.05.2011 г. на сумму 322783,80 руб., в т.ч. НДС 49238,21 руб.; платежное поручение N 62 от 25.05.2011 г. на сумму 322786,36 руб., в т.ч. НДС 49238,60 руб. Итого по контрагенту: 322 783,80 руб., в т.ч. НДС 49 238,21 руб.

ЗАО "Ростэк-Кубань" в соответствии с договором поручением от 25.01.2011 г., N 0094/00-11-09002, доверенности N б/н от 25.01.2011 г. на право представлять интересы, доверенности N б/н от 25.01.2011 г. на совершение юридических действий по таможенному оформлению, за вознаграждение предоставляло услуги таможенного представителя; счет-фактура N 258-СЛ от 28.04.2011 г. на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779 руб.; счет-фактура N 275-СЛ от 03.05.2011 г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура N 276-СЛ от 03.05.2011 г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура N 289-СЛ от 06.05.2011 г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура N 302-СЛ от 11.05.2011 г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура N 322-СЛ от 17.05.2011 г. на сумму 12106,80 руб., в т.ч. НДС 1846,80 руб.; счет-фактура N 334-СЛ от 20.05.2011 г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура N 347-СЛ от 24.05.2011 г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура N 348-СЛ от 25.05.2011 г. на сумму 8059,40 руб., в т.ч. НДС 1229,40 руб.; счет-фактура N 360-СЛ от 27.05.2011 г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура N 371-СЛ от 01.06.2011 г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура N 390-СЛ от 07.06.2011 г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура N 401 -СЛ от 10.06.2011 г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура N 402-СЛ от 10.06.2011 г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 28.04.2011 г., на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779 руб.; акт выполненных работ N б/н от 03.05.2011 г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 03.05.2011 г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 06.05.2011 г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 11.05.2011 г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 17.05.2011 г., на сумму 12106,80 руб., в т.ч. НДС 1846,80 руб.; акт выполненных работ N б/н от 20.05.2011 г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 24.05.2011 г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 22.05.2011 г., на сумму 8059,40 руб., в т.ч. НДС 1229,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 27.05.2011 г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 01.06.2011 г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 07.06.2011 г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 10.06.2011 г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; акт выполненных работ N б/н от 10.06.2011 г., на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб. Итого по контрагенту: 91 863 руб., в т.ч. НДС 14 012 руб.;

ЗАО "РОСТЭК-Брянск" согласно договору N 0290/00-11 (рег.N 019) от 18.01.2011 г. за вознаграждение оказывало услуги по таможенному оформлению, счет-фактура N 00000678 от 11.04.2011 г. на сумму 18000 руб., в т.ч. НДС 2745,76 руб., счет-фактура N 00000732 от 22.04.2011 г. на сумму 10000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб., счет-фактура N 00000788 от 29.04.2011 г. на сумму 10000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб., счет-фактура N 00000917 от 12.05.2011 г. на сумму 10000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб., счет-фактура N 00000995 от 25.05.2011 г. на сумму 70000 руб., в т.ч. НДС 10677,96 руб., счет-фактура N 00001071 от 31.05.2011 г. на сумму 20000 руб., в т.ч. НДС 3050,84 руб., счет-фактура N 00001153 от 15.06.2011 г. на сумму 8000 руб., в т.ч. НДС 1220,34 руб., акт выполненных работ N 00000678 от 11.04.2011 г. на сумму 18000 руб., в т.ч. НДС 2745,76 руб., акт выполненных работ N 00000732 от 22.04.2011 г. на сумму 10000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб., акт выполненных работ N 00000788 от 29.04.2011 г. на сумму 10000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб., акт выполненных работ N 00000917 от 12.05.2011 г. на сумму 10000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб., акт выполненных работ N 00000995 от 25.05.2011 г. на сумму 70000 руб., в т.ч. НДС 10677,96 руб., акт выполненных работ N 00001071 от 31.05.2011 г. на сумму 20000 руб., в т.ч. НДС 3050,84 руб., акт выполненных работ N 00001153 от 15.06.2011 г. на сумму 8000 руб., в т.ч. НДС 1220,34 руб. Итого по контрагенту: 146 000 руб., в т.ч. НДС 22 271,19 руб.

ООО "Формбар" согласно договора поставки N Т-020-11 от 01.02.2011 г. осуществляло поставку продукцию, счет-фактура N 66 от 08.04.2011 г. на сумму 1 392 384 руб., в т.ч. НДС 212 397,56 руб., счет-фактура N 93 от 02.06.2011 г. на сумму 957 264 руб., в т.ч. НДС 146 023,32 руб., товарная накладная N 66 от 08.04.2011 г. на сумму 1 392 384 руб., в т.ч. НДС 212 397,56 руб., товарная накладная N 93 от 02.06.2011 г. на сумму 957 264 руб., в т.ч. нДс 146 023,32 руб. Итого по контрагенту: 2 349 648., в т.ч. НДС 358 420,89 руб.

ООО "Кубань-Сервис" согласно договора ОНПК 11/015-СНК от 02.03.2011 г. осуществляло поставку топлива, счет-фактура N 44067 от 30.04.2011 г. на сумму 3299,94 руб., в т.ч. НДС 503,38 руб., счет-фактура N 44068 от 30.04.2011 г. на сумму 9721,83 руб., в т.ч. НДС 1482,99 руб., счет-фактура N 44069 от 30.04.2011 г. на сумму 8009,86 руб., в т.ч. НДС 1221,86 руб., счет-фактура N 54668 от 30.04.2011 г. на сумму 105,16 руб., в т.ч. НДС 16,04 руб., счет-фактура N 59209 от 31.05.2011 г. на сумму 249,90 руб., в т.ч. НДС 38,12 руб., счет-фактура N 59210 от 31.05.2011 г. на сумму 8483,85 руб., в т.ч. НДС 1294,14 руб., счет-фактура N 59211 от 31.05.2011 г. на сумму 10775,71 руб., в т.ч. НДС 1643,75 руб., счет-фактура N 59212 от 31.05.2011 г. на сумму 640,15 руб., в т.ч. НДС 97,65 руб., счет-фактура N 59213 от 31.05.2011 г. на сумму 2525,70 руб., в т.ч. НДС 385,28 руб., счет-фактура N 69849 от 31.05.2011 г. на сумму 113,38 руб., в т.ч. НДС 17,30 руб., счет-фактура N 74502 от 30.06.2011 г. на сумму 548 руб., в т.ч. НДС 83,59 руб., счет-фактура N 74503 от 30.06.2011 г. на сумму 9853,50 руб., в т.ч. НДС 1503,07 руб., счет-фактура N 74504 от 30.06.2011 г. на сумму 386,40 руб., в т.ч. НДС 58,94 руб., счет-фактура N 85227 от 30.06.2011 г. на сумму 53,94 руб., в т.ч. НДС 8,23 руб., товарная накладная N 44218 от 30.04.2011 г. на сумму 3299,94 руб., в т.ч. НДС 503,38 руб., товарная накладная N 44219 от 30.04.2011 г. на сумму 9721,83 руб., в т.ч. НДС 1482,99 руб., товарная накладная N 44220 от 30.04.2011 г. на сумму 8009,86 руб., в т.ч. НДС 1221,86 руб., товарная накладная N 59404 от 31.05.2011 г. на сумму 249,90 руб., в т.ч. НДС 38,12 руб., товарная накладная N 59405 от 31.05.2011 г. на сумму 8483,85 руб., в т.ч. НДС 1294,14 руб., товарная накладная N 59406 от 31.05.2011 г. на сумму 10775,71 руб., в т.ч. НДС 1643,75 руб., товарная накладная N 59407 от 31.05.2011 г. на сумму 640,15 руб., в т.ч. НДС 97,65 руб., товарная накладная N 59408 от 31.05.2011 г. на сумму 2525,70 руб., в т.ч. НДС 385,28 руб., товарная накладная N 74758 от 30.06.2011 г. на сумму 548 руб., в т.ч. НДС 83,59 руб., товарная накладная N 74759 от 30.06.2011 г. на сумму 9853,50 руб., в т.ч. НДС 1503,07 руб., товарная накладная N 74760 от 30.06.2011 г. на сумму 386,40 руб., в т.ч. НДС 58,94 руб., акт N 54900 от 30.04.2011 г. на сумму 105,16 руб., в т.ч. НДС 16,04 руб., акт N 70132 от 31.05.2011 г. на сумму 113,38 руб., в т.ч. НДС 17,30 руб., акт N 85584 от 30.06.2011 г. на сумму 53,94 руб., в т.ч. НДС 8,23 руб., платежное поручение N 5 от 04.04.2011 г. на сумму 25000 руб., в т.ч. НДС 3813,56 руб., платежное поручение N 43 от 06.05.2011 г. на сумму 25000 руб., в т.ч. НДС 3813,56 руб. Итого по контрагенту: 54 767,32., в т.ч. НДС 8 354,34 руб.

Согласно документов, представленных ООО "Арго-РусКом", сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), составляет 5 668,48 руб. в том числе:

ООО "АЛЬТА-СОФТ", счет N 19239 от 13.04.2011 г. на сумму 4350,02 руб., в т.ч. НДС 663,56 руб., счет-фактура N19239 от 06.06.2011 г. на сумму 4350,02 руб., в т.ч. НДС 663,56 руб., товарная накладная N19239 от 06.06.2011 г. на сумму 2850,02 руб., в т.ч. НДС 434,75 руб., акт о выполнении работ от 06.06.2011 г. на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб. Итого по контрагенту: 4350,02 руб., в т.ч. НДС 663,56 руб.

Торгово-промышленная палата Краснодарского края - счет-фактура N 9092 от 19.04.2011 г. на сумму 2950 руб., в т.ч. НДС 450 руб., акт приема-сдачи работ N 001-1/4-00408 от 19.04.2011 г. на сумму 2950 руб., в т.ч. НДС 450 руб. Итого по контрагенту: 2950 руб., в т.ч. НДС 450 руб.

ОАО МП "СОВТРАНСАВТО-БРЯНСК-ХОЛДИНГ" - счет-фактура N СА-04072 от 06.04.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура N СА-04963 от 23.04.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура N СА-05207 от 29.04.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура N СА-05838 от 13.05.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура N СА-06171 от 18.05.2011 г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб., счет-фактура N СА-06172 от 18.05.2011 г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб., счет-фактура N СА-06173 от 18.05.2011 г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61 руб., счет-фактура N СА-06175 от 18.05.2011 г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61 руб., счет-фактура N СА-06174 от 18.05.2011 г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61 руб., счет-фактура N СА-06176 от 18.05.2011 г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб., счет-фактура N СА-06177 от 18.05.2011 г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб., счет-фактура N СА-06687 от 26.05.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура N СА-06855 от 30.05.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ N СА-04072 от 06.04.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ N СА-04963 от 23.04.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ N СА-05207 от 29.04.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ N СА-05838 от 13.05.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ N СА-06171 от 18.05.2011 г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб., акт выполненных работ N СА-06172 от 18.05.2011 г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб., акт выполненных работ N СА-06173 от 18.05.2011 г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61 руб., акт выполненных работ N СА-06175 от 18.05.2011 г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61 руб.; акт выполненных работ N СА-06174 от 18.05.2011 г на сумму 3780 руб., в т.ч. НДС 576,61 руб.; акт выполненных работ N СА-06176 от 18.05.2011 г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб.; акт выполненных работ N СА-06177 от 18.05.2011 г на сумму 2380 руб., в т.ч. НДС 363,05 руб.; акт выполненных работ N СА-06687 от 26.05.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб.; акт выполненных работ N СА-06855 от 30.05.2011 г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб. Итого по контрагенту: 29 860., в т.ч. НДС 4 554,92 руб.

Согласно данным банковских выписок сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), составляет 11 209,11 руб. в том числе: ОАО Крайинвестбанк: - комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым во 2-м квартале 2011 года на общую сумму 637,20 руб., в т.ч. НДС 97,75 руб.; ЮГО-ЗАПАДНЫЙ БАНКОАО "СБЕРБАНК РОССИИ": - комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым во 2-м квартале 2011 года на общую сумму 6 493,39 руб., в т.ч. НДС 1 168,95 руб.; Краснодарский филиал ЗАО "Нефтепромбанк": комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым во 2-м квартале 2011 года на общую сумму 55 233,89 руб., в т.ч. НДС 9 942,41 руб.

По материалам встречных проверок установлено и материалами дела подтверждается, что обществом были отработаны ранее полученные авансы, НДС с которых составляет в сумме 3 283 654 руб., а именно была произведена отгрузка товара предприятию ОАО "Южная многоотраслевая корпорация" - счет-фактура N 25 от 03.05.2011 г. на сумму 2758756 руб., в т.ч. НДС 420827,19 руб., товарная накладная N 34 от 03.05.2011 г. на сумму 2 758 756 руб., в т.ч. НДС 420 827,19 руб.; счет-фактура N 27 от 03.05.2011 г. на сумму 2 808 915,20 руб., в т.ч. НДС 428 478,59 руб.; товарная накладная N 36 от 03.05.2011 г. на сумму 2 808 915,20 руб., в т.ч. НДС 428 478,59 руб.; счет-фактура N 24 от 06.05.2011 г. на сумму 4 915 601,60 руб., в т.ч. НДС 749837,53 руб.; товарная накладная N 32 от 06.05.2011 г. на сумму 4 915 601,60 руб., в т.ч. НДС 749837,53 руб.; счет-фактура N 26 от 20.05.2011 г. на сумму 2 808 915,20 руб., в т.ч. НДС 428478,59 руб.; товарная накладная N 35 от 20.05.2011 г. на сумму 2 808 915,20 руб., в т.ч. НДС 428478,59 руб.; счет-фактура N 22 от 24.05.2011 г. на сумму 1 404 457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29 руб.; товарная накладная N 30 от 24.05.2011 г. на сумму 1 404 457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29 руб.; счет-фактура N 23 от 31.05.2011 г. на сумму 3 422 182,40 руб., в т.ч. НДС 522027,82 руб.; товарная накладная N 25 от 31.05.2011 г. на сумму 3 422 182,40 руб., в т.ч. НДС 522027,82 руб.; счет-фактура N 34 от 10.06.2011 г. на сумму 1 746 108 руб., в т.ч. НДС 266355,45 руб.; товарная накладная N 47 от 10.06.2011 г. на сумму 1 746 108 руб., в т.ч. НДС 266355,45 руб.; счет-фактура N 63 от 11.06.2011 г. на сумму 752 388 руб., в т.ч. НДС 114771,05 руб.; товарная накладная N 38 от 11.06.2011 г. на сумму 752 388 руб., в т.ч. НДС 114771,05 руб.; счет-фактура N 64 от 15.06.2011 г. на сумму 908 852 руб., в т.ч. НДС 138638,44 руб.; товарная накладная N 124 от 15.06.2011 г. на сумму 908 852 руб., в т.ч. НДС 138638,44 руб. Итого по контрагенту: 21 526 176 руб., в т.ч. НДС 3 283 653,97 руб.

Из вышеизложенного следует, сумма налога, предъявленная к уплате составляет 6 413567 руб., (5 745 691 руб., + 4 042 373 руб., + 378 331 руб.,- 469 174 руб., - 3 283 654 руб.). В результате в бюджет недоначисленно 6 413 567 руб., (6 413 567 руб.- 0 руб.)

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Положения статей 80, 81 Кодекса в своей взаимосвязи свидетельствуют, что действующее законодательство не ограничивает представление уточненных налоговых деклараций.

Следовательно, налогоплательщик не лишен права на представление в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по НДС с отражением экспортных операций и пакета документов, обосновывающего правомерность применения ставки 0 процентов, а также на применение вычетов по НДС при соблюдении условий, установленных статьями 171 - 173 Кодекса.

Налогоплательщик воспользовался правом предоставления уточенных налоговых деклараций за 4 квартал 2010, и 1, 2 кварталы 2011 года. Однако данные декларации были представлены после вынесения решения по результатам выездной проверки и не могут быть учтены судом при проверке законности указанного ненормативного акта.

Довод общества о несвоевременном отражении спорных вычетов по НДС ввиду кражи документов, их подтверждающих, не может быть принят во внимание, поскольку общество не воспользовалось правом, предусмотренным статьей 81 Кодекса на представление уточненных налоговых деклараций по данному налогу для дополнительного применения вычетов за 4 квартал 2010, 1, 2 кварталы 2011.

Поскольку в рассматриваемых периодах на дату окончания проверки налогоплательщик вычеты сумм НДС, уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также реализацию по налоговой ставке 0 процентов не заявлял в декларациях по НДС за 4 квартал 2010, 1, 2 кварталы 2011, решение налогового органа в указанной части также является обоснованным.

Инспекцией на основании документов представленных Обществом, а также полученных в ходе мероприятий налогового контроля рассчитан и учтен размер налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным Заявителем поставщикам на территории Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции не рассматривает указанное действие инспекции как носящее дискриминирующий характер. Налогоплательщик не обосновал, каким образом, применение инспекцией вычетов по внутренним операциям нарушило его права. Налогоплательщик не представил суду доказательств наличия права на вычет по внутренним операциям в сумме больше чем таковой применен инспекцией.

Вывод Инспекции о неподтверждении налоговой ставки 0 процентов, а также неправомерности принятия к вычету суммы налога, уплаченной налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, основан на том, что Общество не воспользовалось своим правом на заявление в декларации налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям и налоговых вычетов по импортным операциям, а также не исполнило возложенную на него налоговым законодательством обязанность по представлению документов их подтверждающих. Закон не возлагает на инспекцию обязанности применять указанные вычеты без заявления о них налогоплательщиком. Тем более, что одним из условий для их применения является доказательство оприходования ввезенных товаров, налогоплательщиком не представленные.

Закон не предусматривает право налогоплательщика без декларирования и приложения к декларации пакета документов, предусмотренного статьей 165 Кодекса применять ставку НДС 0 процентов, следовательно, у налогового органа отсутствуют законные основания для самостоятельного подтверждения ставки НДС 0 процентов, которую проверяемый налогоплательщик до выездной проверки не декларировал.

Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение нулевой ставки, а также права на применение налоговых вычетов без их отражения (указания, заявления) в налоговой декларации не является основанием для применения такой ставки, а также для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение вычетов по НДС и применение ставки НДС 0 процентов, не заменяет их декларирования.

Аналогичные выводы изложены в пунктах 2 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов", Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 N 23/11 по делу А09-06331/2009.

При указанных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

При этом апелляционная коллегия считает правомерным вывод суда перовой инстанции в части распределения судебных расходов в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Доводы подателя жалобы, приведенные в апелляционной жалобе, аналогичны доводам, приведенным последним в суде первой инстанции, и направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и имеющихся в материалах дела доказательств, которым суд первой инстанции дал надлежащую оценку. Апелляционный суд считает, что оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.11.2014 по делу N А32-12855/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

А.Н. Стрекачёв Н.В. Сулименко