Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2015 г. N 11АП-70/15

г. Самара

18 февраля 2015 г.

Дело N А65-21291/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 февраля 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Резник А.С.,

с участием:

от Открытого акционерного общества "Иджат" - Халиуллин Р.Н., доверенность от 10 октября 2014 года,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан - Зиннатуллин Р.Р., доверенность от 12 января 2015 года N 2.4-0-14/00020, Бобкова Е.С., доверенность от 12 января 2015 года N 2.4-0-14/00033,

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - Хамидуллина Л.И., доверенность от 24 ноября 2014 года N 25,

рассмотрев в открытом судебном заседании 11.02.2015 года в помещении суда зал N 7 апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Иджат" на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014 года по А65-21291/2014,

по заявлению Открытого акционерного общества "Иджат"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан

с участием в деле в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан

о признании частично недействительным решения от 20.06.2014 г. N 21/10,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель - открытое акционерное общество "Иджат" (далее - общество, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, уточненным и принятым судом в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к ответчику - Межрайонной ИФНС России N 6 по РТ (далее по тексту - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 20.06.2014 N21/10 в части доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 48786916 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 ноября 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе общество просит суд апелляционной инстанции решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении своих требований.

В материалы дела поступили отзывы инспекции и управления налоговой службы на апелляционную жалобу, в котором они просят апелляционный суд оставить решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 ноября 2014 года без изменения, апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

В судебном заседании представители подателя жалобы её доводы поддержали, просили апелляционную жалобу удовлетворить.

Представители инспекции и управления напротив, считая решение суда верным, просили в удовлетворении жалобы отказать и оставить решение суда без изменения.

Представитель общества ходатайствовал о приобщении к материалам дела уточненных налоговых деклараций по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за, как указано в ходатайстве, проверяемые периоды. Поскольку декларации сданы в инспекцию 26 января 2015 г., т.е. значительно после принятия оспариваемого решения налоговым органом и даже после вынесения решения судом, они не могут иметь отношения к рассмотрению настоящего дела. В связи с чем, в удовлетворении ходатайства судом было отказано.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Иджат" за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г., по результатам которой составлен акт от 31.03.2014 N 13/10, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.06.2014 N 21/10, которым налогоплательщику доначислены суммы неуплаченных налогов (налог на прибыль организаций) в общей сумме 48 786 916 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма штрафа составила 1 951 477 руб., также начислены пени в связи с несвоевременной уплатой налогов в размере 1 255 548 руб.

Решением УФНС России по РТ от 14.08.2014 N 2.14-0-18/019315@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает его права в сфере экономической деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения от 20.06.2014 N 21/10 в части доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 48.786.916 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Основанием для доначисления налога на прибыль за 2011, 2012 гг. в общей сумме 48.786.906 руб., явились выводы налогового органа о неправомерном включении в состав расходов амортизационных отчислений, в результате неверного исчисления амортизации нематериальных активов.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации: Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40.000 рублей.

В соответствии со ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную, модель.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно пп.3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Судом первой инстанции установлено, что ОАО "Иджат" в бухгалтерском и налоговом учете начисляло амортизацию по нематериальным активам - изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716 и изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136, с последующим отнесением в состав расходов.

Изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716, принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007 г. Согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N 2175716 на изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100.000 рублей.

Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатент. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 г. (регистрационный номер РД0034316).

Изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта" удостоверенное патентом N 2112136 принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007 г., согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N 2112136 на изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100.000 рублей.

Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатенте. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 г. (регистрационный номер РД0034317). Данные нематериальные активы были получены в виде взноса в уставный капитал от Газизова Айдара Алмазовича при создании общества - 03.09.2008 г., что подтверждается протоколом общего собрания учредителей N 1 от 27 августа 2008 г. и договором о создании общества.

Суд первой инстанции правомерно согласился с доводами инспекции о том, что в соответствии со ст.277 НК РФ заявитель должен был сформировать первоначальную стоимость нематериального актива, внесенного в уставный капитал общества исходя не из той оценки, в которую оценили полученные активы акционеры (учредители), а исходя из расходов учредителя (акционера) по созданию или приобретению актива в виде исключительного права на изобретения:

- нематериальный актив - изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" удостоверенное патентом N 2175716 - 100000 руб.5 А65-21291/2014

- нематериальный актив - изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта" удостоверенное патентом N 2112136 - 100000 руб.

В тоже время, налогоплательщик при расчете сумм амортизации по указанным нематериальным активам неправомерно сформировал первоначальную остаточную стоимость на объекты интеллектуальной собственности по рыночной стоимости.

Стоимость изобретений, внесенных в качестве взноса в уставный капитал, оценена на основании отчета об оценке рыночной стоимости права собственности на объекты интеллектуальной собственности от 01.04.2008 г. N 283/08 (оценщик - ЗАО "Консалтинговая группа "Аудит, Менеджмент, Финансы") в 888.404.000 руб. и в 2.646.462 000 соответственно.

06.12.2010 г. ОАО "Иджат" (лицензиар) заключило с ООО "Спецнаучсервис" (лицензиат) договор о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716. Платежи за предоставление прав текущие платежи составляют в размере 25% от выручки, полученной от реализации дополнительно добытой нефти за отчетный период, полученной с использованием изобретения.

В проверяемом периоде согласно данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета доходы в рамках лицензионного договора ОАО "Иджат" начало получать с октября 2011 г.

Согласно данным бухгалтерского и налогового учета амортизация начислялась в проверяемом периоде с октября 2011 г. по декабрь 2012 г. включительно.

Срок полезного использования объекта нематериального актива установлен налогоплательщиком исходя из срока действия патента на дату принятия изобретения в качестве нематериального актива. Патент действует с 26 февраля 2001 года, зарегистрирован в государственном реестре изобретений РФ 10 ноября 2001 г. Срок действия патента истекает 26.02.2021 г. Налогоплательщиком амортизация начислена исходя из срока полезного использования -113 месяцев.

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась исходя из первоначальной стоимости нематериального актива равной 888 404 000 руб., то есть от стоимости актива, определенной оценщиком при внесении нематериального актива в уставный капитал.

ОАО "Иджат" (лицензиар) 06.12.2010 г. так же заключило с Газизовым Алмазом Шакировичем (лицензиат) договор о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136. Платежи за предоставление прав текущие платежи составляют в размере 25% от выручки, полученной от реализации дополнительно добытой нефти за отчетный период, полученной с использованием изобретения.

В проверяемом периоде согласно данным документов первичного бухгалтерского учета и регистров бухгалтерского учета доходы в рамках лицензионного договора ОАО "Иджат" получало с июля 2012 г. по октябрь 2012 г. включительно.

Согласно данным бухгалтерского и налогового учета в проверяемом периоде амортизация начислялась с сентября 2012 г. по октябрь 2012 г. включительно.

Срок полезного использования объекта нематериального актива установлен налогоплательщиком исходя из срока действия патента на дату принятия изобретения в качестве нематериального актива. Патент действует с 05 февраля 1996 г., зарегистрирован в государственном реестре изобретений РФ 27 мая 1998 г. Срок действия патента истекает 05.02.2016 г. Налогоплательщиком амортизация начислена исходя из срока полезного использования - 42 месяца.

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась исходя из первоначальной стоимости нематериально актива равной 2 646 462 000 руб., то есть от стоимости актива, определенной оценщиком при внесении нематериального актива в уставный капитал. Кроме того, налогоплательщик по нематериальному активу - изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716 в нарушение статьи 259 НК РФ начислял амортизацию не со следующего месяца после включения изобретения в состав нематериальных активов, а с месяца, в котором изобретение было включено в состав амортизируемых нематериальных активов.

Доводы Общества, изложенные в пояснениях о том, что налоговым органом при принятии оспариваемого решения неверно истолкованы положения статьи 277 Налогового кодекса РФ, так как неправильно оценены юридически значимые последствия двух дат, а именно, даты приобретения Газизовым А.А. изобретений ("Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716 и "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136) по цене 100 000 руб. каждое, и дату внесения Газизовым А.А. указанных изобретений в уставный капитал ОАО "Иджат" в соответствии с рыночной оценкой каждого, судом первой инстанции обоснованно не были приняты согласно следующему.

Согласно подпункта 2 пункта 1 ст. 277 НК РФ (в редакции от 06.06.2005 N 58-ФЗ, действующей в настоящее время) при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Из указанной нормы следует, что для определения налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения, в какой последовательности совершались сторонами действия по передаче объекта налогообложения от физического лица к организации, а именно, что было проведено раньше, оценка нематериального актива, или внесение его в качестве взноса в уставный капитал общества.

Ст. 277 Налогового кодекса РФ прямо предусматривает, что стоимостью передаваемого физическим лицом в организацию имущества (имущественного права) признаются документально подтвержденные физическим лицом расходы на его приобретение (создание) и эта стоимость не должна превышать его рыночную стоимость.

Как видно из материалов налоговой проверки и не оспаривается заявителем - изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" удостоверенное патентом N 2175716 принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007 г. согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N 2175716 на изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 рублей.

Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатент. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 г. (регистрационный номер РД00343Г6).

- изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136 принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007 г., согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N 2112136 на изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта" уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100000 рублей. Договор вступает в силу с момента его регистрации) в Роспатенте. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 г. (регистрационный номер РД0034317).

По вышеназванным сделкам принимающей стороной являлся Газизов А.А.

Впоследствии указанные нематериальные активы были внесены Газизовым А.А. в уставный капитал ОАО "Иджат". Документально-подтвержденные расходы Газизова А.А. составили 100000 руб. по каждому договору. Таким образом, налоговым органом первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определена в строгом соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

В обоснование своей позиции, заявитель ссылался, в том числе, на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.12.2008 г. N 4923/08.8 А65-21291/2014 Относительно ссылки заявителя на указанное Постановление ВАС РФ суд первой инстанции правильно отметил, что данное постановление принято по хозяйственным операциям, совершенным до 01.01.2005 г., то есть до вступления в силу Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" N 58-ФЗ от 06.06.2005, которым в ст. 277 Налогового кодекса РФ внесены изменения относительно амортизации имущества, полученного организацией в качестве вклада в уставный капитал от физических лиц или иностранных организаций. В Постановлении ВАС РФ от 23.12.2008 г. N 4923/08 указано на неприменение ст. 277 НК РФ в редакции от 06.06.2005 г. на правоотношения, возникшие до вступления в силу указанных норм.

Таким образом, указанный судебный акт не имеет прецедентного значения для рассмотрения настоящего арбитражного дела. Кроме того, заявитель ссылается на судебные акты, вынесенные по делам с иными фактическими обстоятельствами.

Так, из текста Постановления Президиума ВАС РФ от 11.03.2014 N 14768/13 следует, судом рассматривалась законность передачи в уставный капитал организации имущества учредителем - юридическим лицом. Более того, в данном судебном процессе не рассматривался вопрос налогообложения указанной сделки.

Постановлениями ФАС Поволжского округа от 13.05.2008 по делу N А06-5416/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2013 по делу N А79-5630/2011 дана оценка выводам нижестоящих судов относительно учета доходов в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (инвестиционные договоры) при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Ссылок на применение ст. 277 НК РФ данный судебный акт не содержит.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно отвергнуты ссылки заявителя на судебную практику арбитражных судов, поскольку содержащиеся в них выводы относятся к иным фактическим обстоятельствам.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований заявителя.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу и им дана надлежащая оценка.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы - заявителя по делу.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 ноября 2014 года по делу А65-21291/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

А.Б.Корнилов

Судьи

П.В.Бажан Е.М.Рогалева