Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2015 г. N 11АП-18406/14 (ключевые темы: готовая продукция - основные средства - фракции - товарная накладная - технологический процесс)

Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2015 г. N 11АП-18406/14

г. Самара

26 февраля 2015 г.

Дело N А55-5190/2014

Резолютивная часть постановления объявлена: 18 февраля 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 26 февраля 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Кувшинова В.Е., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя - Лазарева С.Б., доверенность от 12 января 2015 г. N 20, Рябинин Н.С., доверенность от 10 ноября 2014 г. N 189/15,

от налогового органа - Марьева А.К., доверенность от 31 декабря 2014 г. N 02-14/08280, Беззубова И.П., доверенность от 12 января 2015 г. N 02-14/00013,

от третьего лица - Касаева Н.В., доверенность от 07 марта 2014 г. N 12-22/0006,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционным жалобам Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, УФНС России по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 23 октября 2014 г. по делу N А55-5190/2014 (судья Мешкова О.В.) по заявлению закрытого акционерного общества "Новокуйбышевская нефтехимическая компания" (ИНН 6330017980, ОГРН 1026303117994), г. Новокуйбышевск, Самарская обл.,

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г. Самара,

третье лицо - УФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Новокуйбышевская нефтехимическая компания" (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции, о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее налоговый орган) N 08-15/76 от 19.09.2013 г. о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части оставленной УФНС России по Самарской области без изменений, за исключением дополнительных начислений по налогу на доходы физических лиц, а именно: в части начисления налога на прибыль в сумме 9 087 371 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4 439 667 руб., налога на имущество в сумме 1 780 980 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 23 октября 2014 г. по делу N А55-5190/2014 заявленные требования удовлетворены Признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области N 08-15/76 от 19.09.2013 г. (измененное решением УФНС России по Самарской области N 03-15/32252 от 25.12.2013 г.) в части начисления налога на прибыль в сумме 9 087 371 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4 439 667 руб., налога на имущество в сумме 1 780 980 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по указанным суммам налогов как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации в указанной части.

Налоговый орган и третье лицо в апелляционных жалобах просят отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований, считают, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Новокуйбышевская нефтехимическая компания" за период 2010-2011 г.г.

По результатам данной выездной налоговой проверки налоговым органом был составлен акт N 08-14/40 от 03.07.2013 г. выездной налоговой проверки в котором указано на неуплату Обществом налога на прибыль в сумме 131 631 027 руб., НДС в сумме 19 931 581 руб., налога на имущество в сумме 3 238 118 руб., завышение НДС, излишне возмещенного из бюджета в сумме 36 525 076 руб.

26.07.2013 г. Обществом были представлены в налоговый орган возражения на акт.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы, полученные налоговым органом, в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные Обществом письменные возражения налоговым органом было принято решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения N 08-15/76 от 19.09.2013 г.

Указанным решением налоговый орган доначислил Обществу налог на прибыль в сумме 9 087 371 руб., НДС в сумме 19 931 581 руб., налог на имущество в сумме 1 780 980 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ в виде штрафов в общем размере 15 247 653 руб. Обществу начислены пени в сумме 10 501 574 руб., а также уменьшена сумма налога, излишне заявленная к возмещению в размере 36 525 076 руб.

Общество обжаловало решение налогового органа в Управление ФНС России по Самарской области.

25.12.2013 г. Управлением ФНС России по Самарской области было принято решение по апелляционной жалобе Общества, которым решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области было изменено в части, уменьшено доначисление НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 15 491 914 руб., признано необоснованным уменьшение НДС в сумме 36 525 076 руб., произведен перерасчет штрафа и пени по НДС, в остальной части решение налогового органа оставлено в силе.

Общество считает, что выводы, изложенные налоговым органом в оспариваемом решении в оставленной в силе части, основаны на неправильном применении норм законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Как следует из оспариваемого решения, пояснений и дополнений представленных в дело налоговым органом, Общество в нарушение ст. 146, п. 5 ст. 154, ст. 168, ст. 249 НК РФ занизило налоговую базу по налогу на прибыль за 3 квартал 2011 г. на стоимость услуг в размере 24 664 816 руб. по договору процессинга за июнь 2011 г., заключенному между ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" и ЗАО "Новокуйбышевская нефтехимическая компания". В результате не уплачен налог на прибыль за 2011 год в размере 4 932 963 руб. Соответственно в этой части начислен НДС в размере 4 439 666, 88 руб., а также штраф в размере 20% от суммы доначисленных налогов по п. 1 т. 122 НК РФ и пени на основании ст. 75 НК РФ.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что в соответствии с договором от 01.06.2011 г. N УК.191 ООО "Управляющая Компания "СамараНефтеОргСинтез" (ООО "УК "САНОРС") в июне 2011 г. осуществляло поставку заявителю широкой фракции легких углеводородов (ШФЛУ) марки "А".

Согласно приложению от 01.06.2011 г. N 2/1 к договору поставки от 01.06.2011 г. N УК.191 поставщик в рамках договора поставки поставляет в адрес покупателя ЗАО "ННК" в июне 2011 г. ШФЛУ марки "А" в количестве 10 000 тн. стоимостью 98 400 900 руб. без учета НДС.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным ЗАО "ННК" приобретено ШФЛУ марки "А" в количестве 9 720, 9 тн. По итогам анализа производственного отчета цеха N 1 по движению сырья, материалов и готовой продукции за период с 01.06.2011 г. по 30.06.2011 г., который согласно приложению N 2 к "Приказам об учетной политике N 1071 от 31.12.2009 г. на 2010 г. и N 858 от 31.12.2010 г. на 2011 г.", относится к первичным учетным документам, используемым предприятием, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, установлено, что по состоянию на 01.06.2011 г. сальдо остатков по всем видам сырья, включая ШФЛУ - "нулевое".

За период с 01.06.2011 г. по 30.06.2011 г. согласно "Отчета цеха N 1 о движении сырья и готовой продукции" за июнь 2011 г. в цех N 1 на ЦГФУ-3 было передано из цеха N 11 для переработки 8 882, 0 тн. ШФЛУ марки А, в том числе: ШФЛУ марки А (ОАО "Самаранефтепродукт") - 7 004, 0 тн.; ШФЛУ марки А (ОАО "АНК "Башнефть"/Приютово) - 1 375, 7 тн.; ШФЛУ марки А (ОАО "АНК "Башнефть"/ Туймазы) - 501, 4 тн.; ШФЛУ для заполнения системы - 1 116, 00 тн.

Из указанного количества сырья в производство (в цех N 1) было передано 7 766,0 тн., в том числе: ШФЛУ марки А (ОАО "Самаранефтепродукт") - 5 888, 0 тн.; ШФЛУ марки А (ОАО "АНК "Башнефть"/Приютово) - 1 375, 7 тн.; ШФЛУ марки А (ОАО "АНК "Башнефть"/Туймазы) - 501, 4 тн.; ШФЛУ в количестве 1 116 тн. использовано на заполнение системы.

Из указанного количества сырья в июне 2011 г. была произведена следующая нефтехимическая продукция: Фракция пропановая - 3 418, 0 тн.; Фракция изобутановая - 642, 0 тн.; Фракция нормального бутана - 1 588, 0 тн.; Фракция изопентановая - 427, 0 тн.; Фракция пентановая - 466, 0 тн.; Фракция гексановая - 632, 0 тн.; сухой газ - 408, 0 тн.

Полученная продукция была направлена в емкости цеха N 11 и на смешение (для получения смеси пентана и гексана технических) в цех N 23.

Переработка сырья в количестве 7 766, 0 тн. и выработка Обществом продукции подтверждается материальным балансом "Справка о работе производств за июнь 2011 г.", "Отчетом цеха N 1 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г.".

В соответствии с Отчетом цеха N 11 ЗАО "ННК" по движению сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г. поступило со стороны широкой фракции углеводородов в количестве 11 494, 15 тн.

Таким образом, из 11 494, 15 тн. широкой фракции углеводородов, поступившей в цех N 11 в июне 2011 года, лишь 1 614, 55 тн. ШФЛУ поставлено ООО "Управляющая Компания "СамараНефтеОргСинтез" по договору от 01.06.2011 г. N УК.191 в июне 2011 г.

Согласно требования-накладной на перемещение ШФЛУ марки А из товарно-сырьевого парка (цех N 11) на переработку в цех N 1 (ЦГФУ-3) передано 8 882, 0 тн. ШФЛУ.

Налоговый орган считает, что данное сырье не может быть собственностью переработчика (заявителя) поскольку в ходе проверки и проведения мер дополнительного налогового контроля было установлено, что в июне 2011 г. Обществом получено в собственность только 1 614, 55 тн. сырья.

Кроме того, в соответствии с отчетами цехов ЗАО "ННК" N 1, 11, 23 по движению сырья материалов и готовой продукции, актами приема-передачи готовой продукции продукция, полученная в процессе переработки ШФЛУ в июне 2011 г., в дальнейшем согласно актам приема-передачи продукции N 2 за июль 2011, б/н от 30.08.2011, б/н от 30.08.2011, N 1 за август, N 4 за август, б/н от 30.09.2011, б/н от 30.09.2011,б/н от 30.09.2011, N 2, N 4, 5 за сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2011 года была передана в адрес ООО "Управляющая Компания "СамараНефтеОргСинтез" по договору процессинга от 25.05.2011 N УК.87, о чем свидетельствует отметка на актах приема-передачи готовой продукции.

Также, в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля 20.08.2013 г. налоговым органом проведен допрос Наумова Александра Анатольевича, являющегося в 2010-2011 г.г. заместителем главного инженера по производству. В ходе допроса Наумов А.А. подтвердил, что завод 2010-2011 г.г. на собственном сырье не работал, а использовал только давальческое сырье.

На основе данных, полученных по результатам мероприятий налогового контроля, налоговым органом установлено, что для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. В рассматриваемом случае по результатам анализа деятельности Общества налоговый орган исходит из того, что сырье (ШФЛУ марки А), переработанное в июне 2011 г. в количестве 7 766, 0 тн. фактически являлось давальческим и соответственно стоимость работ по переработке ШФЛУ необходимо учитывать по договору процессинга N УК.87 от 25.05.2011 г.

Заявитель, оспаривая доначисления, произведенные налоговым органом по данному эпизоду, указывает на то, что в ходе проверки, при рассмотрении возражений на акт выездной налоговой проверки и апелляционной жалобы представлены необходимые первичные документы, подтверждающие факт приобретения в собственность ЗАО "ННК" и оприходования широкой фракции углеводородов в количестве 9 720, 9 тн., а именно договор поставки N 191 от 01.06.2011 г., заключенный с ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез", дополнительные соглашения N 2, N3 от 01.06.2011 г. к договору, товарные накладные, счета-фактуры и приходные ордера. Оплата поставленного сырья по договору поставки N 191 от 01.06.2011 г. подтверждается платежными поручениями.

В бухгалтерском учете ЗАО "ННК" операция по приобретению сырья у ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" на сумму 95 654 530 руб. в количестве 9 720 т. отражена по дебету сч. 10.01 "Сырье и материалы" и кредиту сч.60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", по кредиту сч.19.03 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ" и дебету сч. 68.02 "Налог на добавленную стоимость" в сумме 17 217 816 руб., вышеуказанные счета-фактуры на приобретенное сырье на сумму 112 872 346 руб. (в т.ч. НДС в сумме 17 217 816 руб.) отражены в основном листе книги покупок за 2 кв. 2011 г., налог, по приобретенному сырью, предъявлен к вычету в сумме 17 217 816 руб. в налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2011 г. Данные операции за июнь 2011 г. подтверждаются предоставленными документами: оборотно-сальдовой ведомостью по сч.10.01, отчетом по проводкам сч. 10.01/сч. 60.01, отчетом по проводкам сч. 19.03/сч. 60.01, отчетом по проводкам сч. 68.02/сч. 19.03, платежным поручением от 27.09.2011 г. N 5221 на приобретение ШФЛУ по договору N УК.191 от 01.06.2011 г.

Приобретение ЗАО "ННК" в июне 2011 Г. ШФЛУ в количестве 9 720, 9 тн. подтверждается также Отчетом цеха N 11 по движению сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г. Так согласно отчету поступило (слито) в цех N 11 всего 11 494, 15 тн. в т.ч. 9 720, 9 тн. ШФЛУ, собственности ЗАО "ННК", и 1 773, 25 тн. ШФЛУ принято на хранение по договору от 01.06.2011 г. N УК.297, заключенному между ЗАО "ННК" и ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез".

Всего в июне 2011 г. от ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" принято на хранение ШФЛУ в количестве 1 999, 7 тн., из которых 1 773, 25 тн. слито в цех N 11, а 226, 45 тн. ШФЛУ не слито и осталось в вагонах-цистернах.

Указанная операция подтверждается следующими предоставленными документами: счетом-фактурой N 1/010938 от 29.06.2011 г., товарной накладной N 1/010938 от 29.06.2011 г., счетом-фактурой N 1545 от 29.06.2011 г., товарной накладной N 2115 от 29.06.2011 г., оборотно-сальдовой ведомостью по забалансовому счету 002, договором хранения от 01.06.2011 г. N УК.297, актами о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение.

Заявитель, считает, что предоставлены документы, подтверждают реальность приобретения ЗАО "ННК" в собственность ШФЛУ в количестве 9 720, 9 тн. (договор поставки, товарные накладные, счета-фактуры, приходные ордера, платежное поручение, оборотно-сальдовые ведомости, книга покупок) и инспекция не предоставила доказательств отсутствия хозяйственной операции по приобретению ШФЛУ в июне 2011 г. Кроме того, инспекцией в решении не оспаривалась правомерность принятия ЗАО "ННК" в расходы, учитываемые при налогообложении налогом на прибыль, суммы в размере 95 654 530 руб., уплаченной поставщику ШФЛУ в количестве 9 720, 9 тн., а также не оспаривалась правомерность принятия к вычету суммы НДС в размере 17 217 816 руб. по приобретенному сырью и реальность перечисления денежных средств поставщику ШФЛУ в сумме 112 872 346 руб. (в т.ч. НДС в сумме 17 217 816 руб.).

Заявитель, считает, что налоговым органом при вынесении решения не учтены предоставленные 11.09.2013 г. ЗАО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" по требованию Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области от 16.08.2013 N 14-19/2799 о предоставлении документов, касающихся деятельности ЗАО "ННК" (в связи с проведением выездной налоговой проверки ЗАО "ННК" Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области), документы за период 2-4 кв.2011 г. (книги продаж, книги покупок, карточки счета сч. 60, сч. 62, сч. 19.03 оборотно-сальдовые ведомости, отчеты по проводкам по сч. 10 "Материалы", 41 "Товары", 90.01, 62.01, акты приема-передачи (ШФЛУ), акты приема-передачи готовой продукции, платежные поручения, договора купли-продажи ШФЛУ, договора поставки готовой продукции).

Указанные документы, предоставленные ЗАО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" (до 08.07.2013 г. - ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез"), подтверждают факт приобретения ЗАО "ННК" сырья (ШФЛУ) в количестве 9 720, 9 тн. на сумму 95 654 530 руб. (без НДС) и реализацию в адрес ЗАО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" готовой продукции, произведенной из данного сырья.

Общество указывает, что вывод налогового органа об отсутствии у ЗАО "ННК" в собственности ШФЛУ в количестве 9720, 9 тн. основанный на том, что по подсчетам инспекции в переработку передано 8 200, 2 тн. сырья (9 617, 05 - 1 954 + 433, 3+103, 85), кроме того, на заполнение системы пошло 1 116 тн., т.е. на производство должно было пойти 7 084, 2 т. (8 200, 2 - 1 116), а не 7 766 тн. ШФЛУ как указано в отчете цеха N 1 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г., связан с некорректно произведенным налоговым органом подсчетом количества тонн ШФЛУ, отраженных в приходных ордерах NN 184-206 за июнь 2011 г.

Согласно приходным ордерам N N 184-206 за июнь 2011 г. принято на учет ШФЛУ в количестве 9 720, 9 тн., на заполнение системы в цехе N 1 в июне 2011 г. использовано 1 116 тн., переработано 7 766 тн., остаток сырья на 30.06.2011 г. в цехе N 11 - 2 612, 15 тн. (в т.ч. собственности ЗАО "ННК" - 838, 9 тн. и собственности ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" - 1 773, 25 тн.).

Остатки не переработанного по состоянию на 30.06.2011 г. ШФЛУ (собственности ЗАО "ННК") в количестве 1 954, 9 тн. (1 116 тн. в цехе N 1 и 838, 9 тн. в цехе N 11) были реализованы 01.07.2011 г. ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез".

Данная хозяйственная операция подтверждается представленными первичными документами: договором, счетом-фактурой от 01.07.2011 г. N 1291, товарной накладной N 6918 от 01.07.2011 г. Всего Обществом приобретено ШФЛУ в июне 2011 г. - 9 720, 9 тн., переработано в июне 2011 г. - 7 766 тн., реализовано в июле 2011 г. - 1 954, 9 тн. (9 720, 9 - 7 766 = 1 954, 9).

Таким образом, Общество считает, что вывод налогового органа о приобретении ЗАО "ННК" в июне 2011 г. сырья в собственность только в количестве 1 614, 55 тн. не соответствует действительности и не подтверждается первичными документами, договорами и данными бухгалтерского учета как ЗАО "ННК", так и ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез".

В подтверждение данных обстоятельств заявителем вместе с заявлением в арбитражный суд были представлены копии: договора поставки N 191 от 01.06.2011 г. (с доп. соглашениями N 2, N 3 от 01.06.2011 г.), договора хранения от 01.06.2011 г. N УК.297 и копии документов (товарных накладных, счетов-фактур, приходных ордеров, платежных поручений, акты-сведения цеха N 1, N 11, N 23 по движению сырья, материалов и готовой продукции, отчеты цеха N 11 по движению сырья, материалов и готовой продукции, акты инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства).

В подтверждение своих доводов налоговый орган ссылается на противоречивость представленных заявителем документов и нехватке остатков готовой продукции.

Заявитель, считает, что доводы налогового органа об отсутствии у ЗАО "ННК" выработанной собственной готовой продукции в количестве необходимой для ее реализации в июне, июле, августе и сентябре 2011 г. в адрес ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез", ЗАО "Сибур-Холдинг", ОАО "Синтез-каучук", а также отгрузке по заявкам в июле-сентябре 2011 г. готовой продукции, выработанной из давальческого сырья, в адрес покупателей ООО "УК "САНОРС" не соответствуют действительности.

Проанализировав расчеты налогового органа по наличию количества выработанной и отгруженной продукции заявитель считает, что налоговым органом готовая продукция, направленная на заполнение трубопроводов и емкостного парка, учитывалась как потери, а не как готовая продукция, находящаяся в наличии в трубопроводах и в емкостном парке.

В подтверждение данных обстоятельств заявителем вместе с заявлением в арбитражный суд был представлена сводная информация по количеству произведенной готовой продукции в июне, июле, августе, сентябре 2011 г., ее остатках на начала и конец месяца в цехе N 1, N 11, N 23, по количеству реализованной готовой продукции, как произведенной из собственного сырья ЗАО "ННК", так и из давальческого сырья.

Указанная информация основана на данных, отраженных в отчетах ЗАО "ННК" о движении сырья, материалов и готовой продукции по цехам N 11, N 23, N 1, актов-сведений ЗАО "ННК" о движении сырья, материалов и готовой продукции по цехам N 11, N 23, N 1 (по готовой продукции собственности ЗАО "ННК"), актов-сведений о движении сырья, материалов и готовой продукции по цехам N11, N 23, N 1 (по давальческой готовой продукции ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез"), материального баланса цеха N1 (справка по работе производств ЗАО "ННК" в 2010,2011 г.г.), балансов движения сырья и готовой продукции собственности ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" по договору NУК.87 от 25.05.2011 г., актов инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства).

Согласно предоставленной заявителем информации по движению готовой продукции расхождения в количестве выработанной и отгруженной готовой продукции отсутствуют.

Общество указывает, что готовая продукция, собственности ЗАО "ННК", реализовывалась в следующих количествах: Фракция изобутановая - реализовано 642 тн.

Отчет цеха N 11 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г. Остаток на начало месяца - 0 тн. Поступило (выработано) - 642 тн. На заполнение трубопровода - 35 тн. На заполнение емкостного парка - 25 тн. Остаток на конец месяца - 582 тн.

Отчет цеха N 11 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июль 2011 г. Остаток на начало месяца - 642 тн. (582 + 35 + 25). Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 163, 68 тн. Остаток на конец месяца - 478, 32 тн.

Отчет цеха N 11 о движении сырья, материалов и готовой продукции за август 2011 г. Остаток на начало месяца - 478, 32 тн. (418, 32 + 35 + 25). Отпущено на САНОРС (реализовано) - 478, 32 тн. Остаток на конец месяца - 0 тн. Фракция нормального бутана - реализовано 1 131 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за июнь 2011 г. Остаток на начало месяца - 0 тн. Поступило (из цеха N 1) - 1 121 тн. Отпущено (реализовано ООО "УК САНОРС" (грузополучатель ЗАО"Нефтехимия") - 70 тн. На заполнение трубопровода - 35 тн. На заполнение емкостного парка - 51 тн. Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 965 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за июль 2011 г. Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 1 051 тн. (965+35+51). Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 509, 49 тн. Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 541, 51 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 541, 51 тн. (455, 51 + 35 + 51). Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 541, 51 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 0 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 23 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 10 тн. Отпущено (реализовано ООО "УК САНОРС") - 10 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 0 тн.

Вывод: расхождения отсутствуют.

СПБТ (смесь пропана и бутана технических) - реализовано 3 269, 1 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за июнь 2011 г. Остаток на начало месяца (01.06.2011) - 0 тн. Поступило (выработано) - 3 292 тн. Отпущено (реализовано) - 499, 935 + 1 791, 02 тн. Потери по акту - 22, 9 тн. На заполнение емкостного парка - 364 тн. Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 614, 145 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за июль 2011 г. Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 978, 145 тн. (614, 145 + 364). Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 0 тн. Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 978, 145 тн. (614, 145 + 364).

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 978, 145 тн. (614, 145 + 364). Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 978, 145 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 0 тн.

Вывод: расхождения отсутствуют.

Фракция изопентановая - реализовано 427 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за июнь 2011 г. Остаток на начало месяца (01.06.2011) - 0 тн. Поступило (выработано) - 427 тн. Отпущено (реализовано) - 0 тн. На заполнение трубопровода - 89 тн. На заполнение емкостного парка - 20 тн. Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 318 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за июль 2011 г. Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 427 тн. (318+89+20). Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 0 тн. Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 427 тн. (318+89+20).

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 427 тн. (318+89+20) Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано САНОРС) - 427 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 0 тн.

Вывод: расхождения отсутствуют.

Фракция пентановая - реализовано 463, 69 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за июнь 2011 г. Остаток на начало месяца (01.06.2011) - 0 тн. Поступило (из цеха N23) - 166 тн. Отпущено (реализовано) - 0 тн. На заполнение трубопровода - 13 тн. На заполнение емкостного парка - 21 тн. Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 132 тн.

Отчет о движении сырья. материалов и готовой продукции по цеху N 23 за июнь 2011 г. Остаток на начало месяца (01.06.2011) - 0 тн. Поступило (из цеха N1) - 466 тн. Передано в цех N 11 - 166 тн. На заполнение трубопровода - 85 тн.

На заполнение емкостного парка - 37 тн. Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 300 тн. (178+85+37).

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за июль 2011 г. Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 166 тн. (132+13+20) Поступило (из цеха N 23) - 73 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 0 тн. Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 239 тн. (205+13+20).

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 23 за июль 2011 г. Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 300 тн. (178+41,2+80,8). Передано в цех N 11 - 73 тн. Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 227 тн. (148+84,7).

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 239 тн. (205+13+20) Поступило (внутреннее перемещение цех N 23) - (-23 тн. сторно) Отпущено на внутренний рынок - 0 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 216 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 23 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 227 тн. (142, 3 + 84, 7). Отпущено (внутреннее перемещение цех N 11) - 23 тн. (сторно). Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 250 тн. (165, 3 + 84, 7).

Вывод: расхождения отсутствуют, фракция пентановая реализована в сентябре 2011 г. в количестве 463, 69 тн., для производства другой продукции (СПУ) использовано 2, 31 тн. фракции пентановой. Кроме того, 14, 670 тн. приобретено у ООО "УК "САНОРС" (подтверждается с/ф N 3738 от 27.09.2011 г., приходным ордером N 3266 от 27.09.2011 г. и товарной накладной N 4173 от 27.09.2011 г.).

Заявитель указывает, что необходимость в приобретении 14, 670 тн. пентана была обусловлено технологическим процессом по наливу железнодорожных цистерн.

Фракция пропановая - реализовано 524, 8 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за июнь 2011 г. Остаток на начало месяца (01.06.2011) - 0 тн. Поступило (выработано) - 554 тн. Отпущено (реализовано ООО "УК САНОРС" (грузополучатель ЗАО "Нефтехимия") - 40 тн. Потери по акту - 29, 2 тн. На заполнение трубопровода - 142, 7 тн. На заполнение емкостного парка - 102, 1 тн. Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 240 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за июль 2011 г. Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 484, 8 тн. (240 +142, 7 + 102, 1). Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 327, 89 тн. Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 156, 91 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 156, 91 тн. Поступило - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 156, 91 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 0 тн.

Кроме того, заявитель указывает, что довод налогового органа о передаче ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" всего количества произведенной из ШФЛУ в июне 2011 г. готовой продукции по актам приема-передачи продукции по договору процессинга от 25.05.2011 г. N УК.87 N 2 за июль 2011 г., б/н от 30.08.2011 г., б/н от 30.08.2011 г., N 1 за август, N 4 за август, б/н от 30.09.2011 г., б/н от 30.09.2011 г., б/н от 30.09.2011 г., N 2, N 4,5, не соответствует фактическим обстяотельствам.

Выработанная в июне 2011 г. продукция была реализована полностью заявителем в июне-сентябре 2011 г. В указанных актах приема-передачи по договору процессинга Обществом ошибочно была отражена только часть реализованной в июле 2011 г. и августе 2011 г. готовой продукции.

Так, из выработанных в июне 2011 г. и реализованных фракций: фракции пропановой в количестве 524, 8 тн. в акте приема-передачи излишне отражено - 156, 91 тн.; фракции нормального бутана в количестве 1 131 тн., в акте приема-передачи излишне отражено - 551, 51 тн.; фракции пентановой в количестве 463, 69 тн., в акте приема-передачи отражено - 0 тн.; фракции изопентановой в количестве 427 тн., в акте приема-передачи излишне отражено - 427 тн.; СПБТ в количестве 3 269, 1 тн., в акте приема-передачи излишне отражено - 978, 145 тн.; фракции изобутановой в количестве 642 тн., в акте приема-передачи излишне отражено - 642 тн.; растворителя ТЛ в количестве 302 тн., в акте приема-передачи излишне отражено - 302 тн.; растворителя СПУ в количестве 364, 31 тн., в акте приема-передачи отражено - 0 тн.

Заявитель утверждает, что ошибочное включение реализованной по договору поставки продукции в акт приема-передачи по договору процессинга связано, с тем, что сделка по купле-продажи готовой продукции между ЗАО "ННК" и ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" оформлялась в один день с отгрузкой готовой продукции, выработанной из давальческого сырья, в адрес покупателей ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез".

На основании изложенной информации Заявитель делает вывод об отсутствии расхождений в предоставленных документах и, следовательно, довод налогового органа о противоречивости и недостоверности сведений опровергается данными, отраженными в первичных документах ЗАО "ННК" (Отчет цеха N 11 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июнь, июль, август, сентябрь 2011 г., договорами на реализацию готовой продукции, товарными накладными, счетами-фактурами).

В подтверждение движения готовой продукции в июле 2011 г. по цеху N 11 Заявитель предоставляет первичные документы, подтверждающие, в т.ч. остатки готовой продукции на начало июля 2011 г., отгрузку (реализацию) готовой продукции в июле 2011 г., остатки на конец месяца; приобретение ЗАО "ННК" в июне 2011 г. ШФЛУ в количестве 9 720, 9 тн. на сумму 95 654 530, 87 руб. (без учета НДС): отчет цеха N 11 по движению сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г. (поступило (слито) в цех N 11 - 11 494, 15 тн., в т.ч. 9 720, 9 тн. ШФЛУ собственности ЗАО "ННК"), счета-фактуры, приходные ордера, товарные накладные, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.01 за июнь 2011 г. на общее количество 9 720, 9 тн. ШФЛУ, передано цеху N1 ШФЛУ в количестве 8 882 тн., акт от 01.07.2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.07.2011 г. (Т-1007) на остатки ШФЛУ в количестве 1 275, 81 тн., акт от 01.07.2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.07.2011 г. (Б-7-1-А) на остатки ШФЛУ в количестве 1 336, 34 тн. (итого остатков ШФЛУ 2 612,15 тн. = 11 494, 15 - 8 882); принятие на хранение по договору от 01.06.2011 г. N Ук.297, заключенному между ЗАО "ННК" и ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" ШФЛУ в количестве 1 999, 7 тн.; акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение на общее количество 1 999, 7 тн., из них осталось (не слито) в вагонах-цистернах ШФЛУ в количестве 226, 45 тн. ШФЛУ (счета-фактуры N 1/010938 от 29.06.2011 г., товарная накладная N 1/010938 от 29.06.2011 г., оригинал транспортной железнодорожной накладной, счет-фактура N 1545 от 29.06.2011 г., товарная накладная N 2115 от 29.06.2011 г., оригинал транспортной железнодорожной накладной), отчет цеха N 11 по движению сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г. (поступило (слито) в цех N 11 - 11 494, 15 тн., в т.ч. 1 773, 25 тн. ШФЛУ собственности ООО "УК "САНОРС"), оборотно-сальдовая ведомость по забалансовому счету 002 на ШФЛУ в количестве 1 999, 7 тн. (1 773, 25 + 226, 45); реализовано ШФЛУ не переработанное в июне 2011 г. в количестве 1 954, 9 тн. (в т.ч. 1 116 тн. сырья в системе цеха N 1), счет-фактура от 01.07.2011 г. N 1291, товарная накладная N 6918 от 01.07.2011 г. (итого приобретено в июне 9 720, 9 тн., переработано в июне 7 766 тн., реализовано в июле 1 954, 9 тн., остаток на 01.07.2011 г. ШФЛУ собственности ЗАО "ННК" 0 тн.)); остатки на 30.06.2011 г. готовой продукции, произведенного из 7 766 тн. ШФЛУ собственности ЗАО "ННК"; отчет цеха N11 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г. по графе "Остатки на конец месяца" и по графе "Назаполнение трубопровода", по графе "На заполнение емкостного парка/технологичесий остаток", фракции пропановой 240 тн. + 142, 7 тн. + 102, 1 тн. итого 484, 8 тн.; фракции нормального бутана 965 тн. + 35тн. + 51 тн. итого 1 051 тн.; фракции изобутановой 582 тн. + 35 тн. + 25 тн. итого 642 тн.; фракции изопентановой 318 тн. + 89 тн. + 20 тн. итого 427 тн.; фракции пентановой 132 тн. + 13 тн. +21 тн.. итого 166 тн.; смесь пропана-бутана технических (СПБТ) 614, 145 тн. + 364 тн. итого 978, 145 тн., акты от 01.07.2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.07.2011 г. прилагаются; остатки по фракции пропановой 47, 6 тн. + 39, 8 тн. + 28, 9 тн. + 9, 9 тн. + 358, 6 тн. итого 484, 8 тн.; фракции нормального бутана 60, 8 тн. + 13, 1 тн. + 6 тн.+ 4 тн. + 977, 1 тн. итого 1 061 тн. (в т. ч. 10 тн. в цехе N 23) фракции изобутановой 26, 8 тн. + 65, 2 тн. итого 642 тн.; фракции изопентановой 85, 5 тн. + 341, 5 тн. итого 427 тн.; фракции пентановой 5, 7 тн. + 75, 1 тн. + 219, 2 тн. + 166 тн. итого 466 тн., акты от 01.09. 2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.09. 2011 г. (прилагаются), акты от 01.10.2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.10.2011 г.; реализовано в июле 2011 г. (прилагаются счета-фактуры, товарные накладные): фракции нормального бутана в количестве 509, 49 тн. на сумму 10 082 685, 02 руб. (ЗАО "Сибур-Холдинг"); фракции изобутановой в количестве 163, 68 тн. на сумму 3 430 031, 34 руб. (ООО "УК "САНОРС"); фракции пропановой в количестве 327, 89 тн. на сумму 3 985 175, 06 руб. (ЗАО "Сибур-Холдинг"); поступило из цеха N 23 фракции пентановой в количестве 73 тн. акт-сведение о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 23 за июль 2011 г. по графе "отпущено в цех N 11"; остатки на 31.07.2011 г. готовой продукции в цехе N 11; акт-сведение о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за август 2011 г. по графе "Остатки на начало месяца" фракции пропановой 156, 91 тн.; фракции нормального бутана 541, 51 тн.; фракции изобутановой 478, 32 тн.; фракции изопентановой 427 тн.; фракции пентановой 239 тн.; смесь пропана-бутана технических (СПБТ) 978, 145 тн.

Исследовав и оценив доказательства по делу, оценив доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в подтверждение заявленных требований и возражений, арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что заявленные требования по данному эпизоду являются обоснованными по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 247 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового Кодекса РФ.

В силу ст. 252 Налогового Кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность е оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговым органом не представлены доказательства подтверждающие факт оказания ЗАО "ННК" по реализации услуг по переработке давальческого сырья в июне 2011 г.

Согласно п. 2.1 договора процессинга от 25.05.2011 г. N УК.87, заключенного между ЗАО "ННК" и ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез", объем передачи сырья Заказчиком и выработки Продукции Исполнителем определяется в соответствии с ежемесячным утвержденным сторонами "Плановым заданием на производство и реализацию продукции" и оформляется Приложением к договору с указанием объема поставки и переработки сырья, выработки и отгрузки Продукции, графика отгрузки.

Материалами дела не подтвержден факт заключения между ЗАО "ННК" и ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" дополнительного соглашения к договору процессинга от 25.05.2011 г. на переработку июне 2011 г. давальческого сырья.

Проведенные налоговым оррганом мероприятия налогового контроля в отношении сделок ЗАО "ННК" по приобретению ШФЛУ и сделок по реализации готовой продукции, выработанной из указанного сырья в июне 2011 г., в адрес ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез", ЗАО "Сибур Холдинг", ОАО "Синтез-каучук" не доказывают мнимости или фиктивности данных сделок.

Исходя из анализа предоставленных документов установлено, что налолговый орган при расчетах количества использованного сырья, количества реализованной готовой продукции не учитывал технологические особенности процесса производства и хранения готовой продукции. При расчете остатков готовой продукции и сырья налоговым органом не учитывалось, что продукция, использованная для заполнения системы трубопроводов не относится к потерям продукции или сырья, а учитывается в остатках продукции на конец и начало месяца.

Показатели по движению готовой продукции, собственности ЗАО "ННК" в цехе N 11 за июль 2011 г., отраженные в отозванном акте-сведении о движении сырья, материалов и готовой продукции в цехе N 11 за июль 2011 г. подтверждены заявителем путем предоставления других первичных документов (отчета о движении сырья, материалов и готовой продукции в цехе N 11 за июль 2011 г., актов от 01.07.2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.07.2011 г., счетов-фактур, товарных накладных на реализацию готовой продукции ЗАО "Сибур Холдинг", ООО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез", акт-сведение о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху N 11 за август 2011 г.).

Ошибки в оформлении актов приема-передачи по договору процессинга не влекут возникновения объекта налогообложения и налоговой базы для исчисления налогов, если документально подтверждена реальность осуществления сделки по купле-продаже готовой продукции.

Вывод налогового органа о том, что заявитель в июне 2011 г. работал по договору процессинга и не имел собственного сырья для реализации является необоснованным, этот вывод сделан налоговым органом на основе одностороннего и недостаточного анализа полученных по результатам мероприятий налогового контроля данных. Таким образом, выводы налогового органа, отраженные в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 08-15/76 от 19.09.2013 г. об отсутствии учета заявителем налогооблагаемой базы, что привело к ее занижению на 24 664 816 руб., и занижению налога на прибыль в размере 4 932 963 руб. а также неуплате НДС в сумме 4 439 667 руб. являются неправомерными.

Налоговый орган в оспариваемом решении установил, что объекты недвижимости приобретенные заявителем по договору купли-продажи у ЗАО "Тольяттикаучук", неправомерно были отнесены в состав материальных расходов (МПЗ). Необоснованно включено в расходы в целях налогообложения прибыли суммы расходов по техническому перевооружению объектов основных средств стоимостью до 40 000 руб. Налоговый орган в оспариваемом решении и в пояснениях указал, что заявителем применена схема дробления основных средств (системы инженерно-технического обеспечения) с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли путем занижения стоимости основных средств, следовательно, списание отдельных частей единых основных средств в сумме 12 752 720, 34 руб. было произведено неправомерно, что повлекло неуплату налога на прибыль организаций за 2011 г. в сумме 2 550 544 руб. Общество действовало недобросовестно, поскольку проведенные им операции по дроблению основных средств не были обусловлены разумными экономическими причинами, а имели целью создание условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды, которая выразилась в умышленных действиях, направленных на уклонение от уплаты налога на прибыль и налога на имущество путем применения вышеуказанной схемы.

Общество неправомерно и в нарушение статей 252 и 257 Налогового кодекса РФ отнесло в состав расходов затраты по приобретению отдельных частей единых основных средств - установок: цеха N 1 (ЦГФУ-3 - комплексная установка для обработки сжиженного газа, РММ), N 11 (Т-1007, Т-1008, установка В-1, ДП-13, отделение Б-7-1-А), N 16 (БОВ-3, БОВ-7), N23 (Б-6, Б-ба, Т-1006, В-4, установка БКГ, В-10, В-2), N 33 (установка П-9-1, в-16, П-6-7-8), N 42 (производство алкилфенолов - комплексная установка ПТБФ -производство паро-третичного бутил-фенола), N 09 (производство катализаторов), комплекс производства изопрена: ИП-2 цех N 31, ИП-3 цех N 32, ИП-4 Цех N 35, ИП-5 цех N 32, ИП-6 цех N 31, ИП-10 цех N 35:N31 (ИП-2), N 32 (ИП-3, ИП-4), N 14 (служба по ремонту и обслуживанию электрооборудования), N 17 (обслуживание подземных магистральных нефтепродуктопроводов), N 03 (паротеплоснабжение), N 20 (централизованный ремонт), N 21 (ремонт и обслуживание КИПиА), N 22 (транспортный цех), N 6 (складское хозяйство), N 19 (служба телекоммуникаций), N 24 (административно-хозяйственный), N 12 (производственная лаборатория) и др., а также неправомерно единовременно списаны затраты в сумме 8 019 318, 96 руб. техперевооружения объектов основных средств стоимостью до 40 000 руб. В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основных средств стоимостью до 40 000 руб. увеличилась на сумму затрат на техперевооружение. Следовательно, первоначальная стоимость основных средств, увеличенная на стоимость техперевооружения, должна списываться через амортизацию до полного списания. Необоснованность включения в расходы в целях налогообложения прибыли суммы расходов по техническому перевооружению основных средств стоимостью до 40 000 руб. привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, что повлекло неуплату налога на прибыль за 2011 г. в сумме 1 603 863, 79 руб.

Данные объекты представляют собой единое целое и предназначены для получения целевого продукта по единому технологическому процессу (производства нефтехимической продукции по одной непрерывной технологической линии) и соответственно получения дохода организации. Исключение какого-либо объекта, например колонны, резервуара, приведет к нарушению технологического процесса и нарушению качественных характеристик продукта.

Перечисленные объекты основных средств не предназначены для выполнения своих функций отдельно от основного объекта, являются конструктивно связанными с ним и не могут быть изъяты или заменены без нарушения конструктивных связей, поэтому, стоимость таких объектов основных средств должна быть учтена в общей стоимости основного объекта. Кроме того, данные основные средства относятся к пожароопасным и взрывоопасным объектам (аварийно-опасным производственным объектам) в соответствии с Федеральным законов от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов". ЗАО "ННК" является объектом топливно-энергетического комплекса нефтехимическим взрывоопасным производственно-технологическим комплексом, объединяющим объекты движимого и недвижимого имущества, предназначенные для производства нефтехимической продукции. ЗАО "ННК" использует технологические процессы непрерывного действия по единой цепочке технологического производства. Согласно техническим условиям на производимую (перерабатываемую) ЗАО "ННК" продукцию, технологическим регламентам, списанные налогоплательщиком объекты основных средств стоимостью до 40 000 руб. являются неотъемлемой частью последовательного сложного технологического процесса и не могут использоваться самостоятельно.

Кроме того, при использовании такого нефтехимического комплекса, как ЗАО "ННК", должны быть обеспечены промышленная, пожарная, экологическая безопасности, энергетическая эффективность. Текущий контроль параметров технологических процессов обеспечивается автоматизированной системой, которая фиксирует технологический процесс производства одновременно с учетом всех участвующих в технологическом процессе объектов основных средств. Налоговый орган считает, что ЗАО "ННК" приобретая основные средства у ЗАО "Тольяттисинтез" в раздробленном виде, должно было отразить их на счете 07 "Оборудование к установке" с дальнейшим списанием на счет 08. После сборки в единый объект, каждый комплекс должен был быть принят к учету на счете 01 "Основные средства".

Арбитражный суд первой инстанции отклонил доводы налогового органа и признал оспариваемое решение в этой части недействительным, при этом судом перовой инстанции не учтено, что технологический процесс производства продукции заявителем является непрерывным и осуществляется по одной технологической нитке.

Из материалов дела следует, что технологического оборудования, включает в себя отдельные виды оборудования (емкости, насосы, колонны и т.д.). Отдельно оборудование для производства товара не используется. При этом исключить из технологического процесса отдельные виды оборудования нельзя, поскольку это приведет к нарушению технологического процесса и нарушению производства товара. Таким образом, отдельные виды оборудования (емкости, насосы, колонны и т.д.) не предназначены для выполнения своих функций отдельно от основного объекта, то есть являются конструктивно связанными и составляют с ним единое целое. Отдельные виды оборудования не могут быть изъяты или заменены без нарушения технологического производства или полной остановки основного средства.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 утверждена классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - классификация). В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359, основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов. К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Приобретенные заявителем отдельные предметы оборудования не отвечают признакам основных средств, поскольку каждый из них в отдельности не может выполнять свои функции, а только исключительно в составе технологического комплекса оборудования, а поэтому доводы налогового органа являются обоснованными, а оспариваемое решение законным.

В ходе проверки налоговым органом исследован порядок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на имущество, в результате которого установлено следующее.

По мнению налогового органа, в нарушение ст. 374, 375, 376 НК РФ налогоплательщиком неправомерно занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество в результате неправомерного отнесения основных средств к материально-производственным запасам стоимостью до 40 000 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ЗАО "ННК" представлен анализ счета 01 (ежемесячный). По итогам сопоставления данных, отраженных в карточке счета 01, анализе счета 01, налоговым органом выявлены многочисленные противоречия.

В декларации по налогу на имущество за 2011 год (с учетом представленных уточненных налоговых деклараций) ЗАО "ННК" отражена среднегодовая стоимость имущества в размере 178 032 254 руб.

Расхождения в сумме 71 838 997 руб. (249 871 251,31 - 178 032 254) составляют сумму балансовой стоимости основных средств, являющихся объектами основных средств права на которые не зарегистрированы (Д01.08 К08.04). Следовательно, Общество не включило в расчет среднегодовой стоимости имущества остаточную стоимость объектов, права на которые не зарегистрированы.

Соответственно неуплата налога на имущество за 2011 год составила 1 580 458 руб. (71 838 997 руб. х 2,2%).

Также ЗАО "ННК" неправомерно занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество в результате списания основных средств, по которым должна быть увеличена первоначальная стоимость после техперевооружения (основные средства стоимостью до 40 000 руб.).

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового Кодекса РФ, а также согласно постановлению Правительства от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", объекты основных средств, отраженные налогоплательщиком в регистре как МПЗ стоимостью до 40 000 руб. относятся к шестой-десятой группам основных средств, следовательно, расходы на их приобретение и создание, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ ЗАО "ННК" неправомерно учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли, данные объекты должны формировать первоначальную стоимость установок общества.

По данному налоговому правонарушению неуплата налога на имущество за 2011 год составила 200 522, 28 руб.

Из пояснений Заявителя и представленных документов судом установлено, что имущество, приобретенное ЗАО "ННК" по договорам купли-продажи от 29.03.2011 г. и от 27.04.2011 г. у ЗАО "Тольяттисинтез" было оприходовано организацией на счета бухгалтерского учета (сч. 01 "Основные средства", на сч. 10 "Материалы" и на сч.41 "Товары").

Имущество, предназначенное для производственной деятельности, принято на учет на соответствующие счета бухгалтерского учета, право собственности на недвижимое имущество зарегистрировано в установленном порядке. Согласно приказу ЗАО "ННК" от 15.12.2011 N 815 "О внесении изменений и дополнений к приказу N 858 от 31.12.2010 "Об утверждении Положения по учетной политике для целей бухгалтерского учета ЗАО "ННК"" активы, удовлетворяющие критериям признания их в составе основных средств, принятые к учету начиная с 01.01.2011 г., стоимостью не более 40 000 руб. (включительно) за единицу кроме групп основных средств "Здания" и "Сооружения", отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально- производственных запасов. В связи с принятыми изменениями к учетной политике для целей бухгалтерского учета по признанию объектов в бухгалтерском учете основными средствами были проведены в декабре 2011 корректировочные проводки по счету 10.15 "ОС стоимостью не более 40 000 руб., на консервации", счету 01 "Основные средства", счету 02 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01".

Всего по договорам купли-продажи имущества было приобретено имущества на общую сумму 610 162 607, 05 руб. Указанное имущество отражено в марте и в апреле 2011 на счетах бухгалтерского учета: - на дебете счета 01 "Основные средства" (дебет сч.01 кредит сч.08.04 "Приобретение объектов основных средств") - движимое и недвижимое имущество, подлежащее постановке на учет в качестве основных средств, в сумме 198 574 264, 93 руб.; - на дебете счета 10.15 "ОС стоимостью не более 40 000 руб., на консервации"- стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в сумме 55 665 944, 61 руб.; - на дебете счета 41 "Товары" - имущество, приобретенное для перепродажи и проданное в дальнейшем по договору купли-продажи N ННК.3/КП от 30.03.2011 г., заключенному между ЗАО "ННК" и ООО "Тольяттикаучук", в сумме 218 530 335, 63 руб. - на дебете счета 01 (дебет сч.01 кредит сч.08.01 "Приобретение земельных участков") - земельные участки стоимостью 14 351 183, 08 руб.; - на дебете счета 08.03 "Строительство объектов основных средств" - стоимость приобретенных проектных работ в сумме 32 135 840 руб.; - на дебете счета 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 18 550, 41 руб.

В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Земельные участки, проекты, ТМЦ и товары для перепродажи не признаются объектом налогообложения налогом на имущество (п.1 и п.4 ст. 374 НК РФ). Стоимость проектных работ, учтенная на сч.08.03 "Строительство объектов основных средств", не могла быть отнесена на сч.01 "Основные средства", т.к. является частью затрат, которые на основании данных проектов будут осуществлены в дальнейшем и в периоде, когда работы по этим проектам будут полностью завершены, будет сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств и данный объект будет учтен на сч.01. Налогом на имущество стоимость, несформированных в качестве основных средств объектов, не облагается.

При этом налоговый орган включил в объект по налогу на имущество стоимость проектных работ учтенных на счете 08.

В декларации по налогу на имущество ЗАО "ННК" по состоянию на 01.03.2011 отражена остаточная стоимость основных средств в сумме 22 768 129 руб., по состоянию на 01.04.2011 г. - в сумме 232 261 862 руб., по состоянию на 01.05.2011 г. - в сумме 234 466 697 руб. То есть, остаточная стоимость имущества на 01.04.2011 г. по сравнению с 01.03.2011 г. возросла на сумму 209 493 733 руб., остаточная стоимость имущества на 01.05.2011 г. по сравнению с 01.04.2011 г. возросла на сумму 2 204 835 руб.

В налогооблагаемую базу по налогу на имущество за 2011 г включено соответственно при принятии к учету с Кредита.сч.08.04 "Приобретение объектов основных средств" всего в Дебет сч.01 "Основные средства" в марте и апреле 2011 г., имущество в сумме 198 574 264, 93 руб.

Так как стоимость принятых к учету объектов недвижимости первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. была учтена в момент приобретения на счете 10.15, то в связи с принятыми изменениями в учетную политику в декабре 2011 г. была произведена корректировка в бухгалтерском учете - с Кт.сч.10.15 в Дт.сч.01 переведены здания и сооружения в сумме 15 513 835, 75 руб.

На основании Бухгалтерской справки за декабрь 2011 года с корректировкой суммы амортизации, остаточной стоимости за период с марта по декабрь 2011 г., за 1 полугодие и за 9 месяцев 2011 г. был пересчитан налог на имущество с учетом того, что данные объекты приняты к учету в качестве основных средств в марте и апреле 2011 г. В связи с проведенной корректировкой остаточной стоимости имущества в налоговый орган были представлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев 2011 года.

Соответственно заявитель включил в налогооблагаемую базу по налогу на имущество стоимость всех объектов основных средств, числящихся на балансовом счете 01, независимо от того, на каком субсчете счета 01 оно отражалось, что также подтверждается представленными анализом и карточкой счета 01 за 2011 год.

Таким образом, довод налогового органа о том, что Общество не включило в расчет среднегодовой стоимости имущества остаточную стоимость объектов, права на которые не зарегистрированы является необоснованным, как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела.

Налоговым органом не опровергнуты доводы Заявителя о правильности исчисления налога на имущество. Заявитель фактически включил суммы расходов на техперевооружение основных средств (недвижимости), стоимостью не более 40 000 руб., по мере их осуществления на сумму 8 615 783 руб., а не 9 114 648, 96 руб. как утверждает налоговый орган, в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а не налога на имущество.

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, иные правила учета расходов на техперевооружение основных средств стоимостью не более 40 000 руб. Такие основные средства, в соответствии с Учетной политикой Общества по бухгалтерскому учету на 2011 год, отражаются в составе основных средств на балансовом счете 01 "Основные средства". Суммы расходов на техперевооружение основных средств отражаются в составе внеоборотных активов на балансовом счете 08 "Внеоборотные активы" и увеличивают первоначальную стоимость основных средств на сч.01 после завершения работ. Т.е в отличие от налогового учета по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете расходы на техперевооружение ОС стоимостью не более 40 тыс. руб. в расходы не списывались, а увеличивали первоначальную стоимость ОС как в 2011, так и в последующий год после завершения работ. Так как налогооблагаемой базой по налогу на имущество является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, стоимость работ по техперевооружению облагалась налогоплательщиком налогом на имущество с момента их учета на балансовом счете 01.

Налоговый орган не обосновано пришел к выводу о занижении налога на имущество в размере 1 780 980 руб. и доводы, изложенные в Решении N 08-15/76 от 19.09.2013 обосновывающие правомерность произведенных начислений по налогу на имущество не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и положениям законодательства о налогах и сборах и о бухгалтерском учете.

Решение арбитражного суда первой инстанции следует отменить, заявленные требования удовлетворить частично.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 23 октября 2014 г. по делу N А55-5190/2014 отменить.

Заявленное требование удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области N 08-15/76 от 19.09.2013 г. (измененное решением УФНС России по Самарской области N 03-15/32252 от 25.12.2013 г.) в части начисления налога на прибыль в сумме 4 932 963 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4 439 667 руб., налога на имущество в сумме 1 780 980 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по указанным суммам налогов как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации в указанной части. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

В.Е. Кувшинов А.Б. Корнилов