Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2015 г. N 01АП-962/15

г. Владимир

18 марта 2015 г.

Дело N А39-3697/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 11.03.2015.

Постановление в полном объеме изготовлено 18.03.2015.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска,

на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 25.12.2014 по делу N А39-3697/2014, принятое судьей Ивченковой С.А.

по заявлению закрытого акционерного общества "ЮКОС-М" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска в части от 09.01.2014 N 10-01.

В судебном заседании приняли участие представители:

от закрытого акционерного общества "ЮКОС-М" - Павлов М.И по доверенности от 10.10.2014 сроком действия до 10.10.2016.

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска - Грачев Д.П. по доверенности от 24.12.2014 сроком действия 1 год.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества "ЮКОС-М" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 16.10.2014 N 10-42 и вынесено решение от 09.01.2014 N 10-01 отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2010 год в сумме 531 312 рублей, пени в сумме 55 799 рублей 32 копейки за просрочку его уплаты; в пункте 4 решения уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 48 962 379 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 22.04.2014 N 13-09/04211 пункт 4 решения Инспекции от 09.01.2014 N10-01 отменен.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании его недействительным в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 227 151 рубль и пени в сумме 21 194 рубля 90 копеек.

Решением от 25.12.2014 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, нарушение норм материального права.

Указывает, что Общество не имело права применять кассовый метод определения внереализационных доходов в виде процентов, выплачиваемых банками по договорам банковского счета.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на прибыль организаций послужил вывод налогового органа о занижении внереализационных доходов за 2010 год на 1 135 757 рублей 15 копеек процентов, начисленных банком за пользование остатками денежных средств на счетах за период с 29.12.2010 по 31.12.2010.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Обществом в 2011 году получены внереализационные доходы в сумме 10 221 814 рублей процентов за пользование банком остатками денежных средств на счетах за период с 29.12.2010 по 24.01.2011. В налоговом учёте Общество отразило всю сумму процентов во внереализационных доходах 2011 года.

Поскольку проценты в сумме 1 135 757 рублей 15 копеек начислены за период с 29.12.2010 по 31.12.2010 налоговый орган счёл, что они подлежат учёту в 2010 году.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также проценты по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Согласно статье 852 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала.

В соответствии с пунктом 1 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доход (расходов), определяемую в соответствии с положениями статьи 271 - 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последнее число отчетного месяца.

Согласно пункту 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 настоящего Кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.

Из этого следует, что положения статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации в корреспонденции со статьями 250 и 328 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 Кодекса.

Как следует из материалов дела, согласно пункту 1 заключенного между Обществом и открытым акционерным обществом Национальный банк "ТРАСТ" дополнительного соглашения от 28.12.2010 к договору банковского счета от 25.01.2000 N 009/014-015 на ежедневный входящий остаток средств в размере 403 092 625 рублей на счете N 40702810299450101070 начисляются проценты по ставке 7,75% годовых, в период с даты, следующей за датой заключения дополнительного соглашения по 24 января 2011 года включительно.

Согласно пункту 1 дополнительного соглашения от 28.12.2010 к договору банковского счета от 17.01.2001 N 1Р/464 на ежедневный входящий остаток средств в размере 1 379 923 981 рубля 01 копейки на счете N40702810000010100464 начисляются проценты по ставке 7.75% годовых, в период с даты, следующей за датой заключения дополнительного соглашения по 24 января 2011 года включительно.

Пунктами 2 названных дополнительных соглашений установлено, что начисление процентов производится Банком при условии, что ежедневный входящий остаток денежных средств по счетам Общества, указанным в пунктах 1 Дополнительных соглашений, за период, указанный в пунктах 1 Дополнительных соглашений, составлял не менее суммы, указанной в пунктах 1 Дополнительных соглашений.

Проценты выплачиваются Банком в последний день периода, указанного в пунктах 1 Дополнительных соглашений. Если последний день периода, указанного в пунктах 1 Дополнительных соглашений, совпадает с выходным днем, проценты начисляются и выплачиваются в первый рабочий день, следующий за выходным. При начислении процентов количество дней в году принимается равным 365 или 366 дней соответственно (пункты 3 Дополнительных соглашений).

В случае если хотя бы в один из дней периода, указанной - в пунктах 1 Дополнительных соглашений, сумма входящего остатка на счетах Клиента будет меньше суммы, указанной в пунктах 1 Дополнительных соглашений, проценты по остатку на счете не начисляются и не выплачиваются (пункты 4 названных Дополнительных соглашений).

Дополнительное соглашение вступают в силу с момента подписания сторонами и действуют в течение срока, указанного в пункте 1 Дополнительных соглашения (пункт 7 Дополнительных соглашений).

Начисление и уплата Банком процентов за пользование денежными средствами было привязана к ежедневному размеру денежных средств на счетах и периоду, в течение которого указанный размер денежных средств должен находится на счетах. В случае нарушения таких условий проценты Банком не начисляются и не выплачиваются. Таким образом, по условиям дополнительных соглашений уплата, следовательно, и начисление процентов за пользование денежными средствами производится единоразово "в последний день периода, указанного в пункте 1 дополнительных соглашений, а если последний день периода совпадает с выходным днем, то проценты начисляются и выплачиваются в первый рабочий день, следующий за выходным", т.е. договором установлен конкретный срок их получения. В рассматриваемом случае - 24.01.2011.

Учетной политикой Общества для целей налогообложения на 2010 год установлено, что моментом признания доходов в виде процентов, выплачиваемых банками по договорам банковского счета является дата выплаты процентов по остаткам денежным средств на счетах в банках, подтвержденная выпиской о движении денежных средств по банковскому счету (пункт 4.1.2 Положения по учетной политике для целей налогообложения на 2010 год).

Согласно банковским выпискам о движении денежных средств по счетам N 40702810299450101070, N 40702810000010100464 за период с 01.01.2011 по 03.02.2011 проценты по неснижаемому остатку средств по дополнительным соглашениям от 28.12.2010 за период с 29.12.2010 по 24.01.2011 в общей сумме 10 220 514 рублей 38 копеек на названные счета поступили 24.01.2011.

Согласно указанным банковским выпискам последняя дата движения денежных средств по обоим счетам до 24.01.2011 - 01.07.2009, т.е. движение средств в проверяемый период 2010-2011 г. по обоим счетам произошло только 24.01.2011, именно в эту дату произошло поступление процентов и соответственно получение Обществом внереализационного дохода в сумме 10 220 514 рублей 38 копеек, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль 2011 года, движение денежных средств в 2010 году по обоим счетам не происходило.

Таким образом, обязанность по учету процентов по указанным дополнительным соглашениям в составе внереализационных доходов возникла у Общества не ранее даты начисления и выплаты Банком процентов.

Указанный вывод согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 24.11.2009 N 11200/09, из которой следует, что налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, для определения правильности формирования налогооблагаемой базы необходимо установить период, когда у налогоплательщика возникли связанные с уплатой процентов по договорам банковского счета доходы с учетом установленного договором срока их получения.

При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что включение налоговым органом доходов по уплате процентов в доходы при исчислении налогооблагаемой базы за 2010 год неправомерно, поскольку доходы по уплате процентов в данном случае не могли возникнуть у Общества ранее срока, установленного договором (24.01.2011).

Таким образом, Арбитражный суд Республики Мордовия полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 25.12.2014 по делу N А39-3697/2014 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина