Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2015 г. N 13АП-3935/15

г. Санкт-Петербург

06 апреля 2015 г.

Дело N А56-59127/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 апреля 2015 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: Кривоносовой О.Г.

при участии:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: Кузнецова М.В. - доверенность от 25.12.2014 N 19-10-03/25967;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3935/2015) Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России N 19по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.12.2014 по делу N А56-59127/2014 (судья Калайджян А.А.), принятое

по заявлению ООО "Имхотеп"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 19по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Имхотеп", место нахождения: 198095, г. Санкт-Петербург, ул. Ивана Черных, д. 29, литер А, ОГРН 1107847370784 (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 19 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция) от 21.02.2014 N 13-04-03/2а о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 23.12.2014 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, в результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров. Следовательно, размер налоговых вычетов, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явилось, направило отзыв на апелляционную жалобу и ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии его представителя.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Имхотеп" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.07.2012 года по 30.09.2012 года, по результатам которой составлен акт N 13-04-03/2а от 13.11.2013.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения по акту, Инспекцией 21.02.2014 принято решение N 13-04-03/2а о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 65 828 руб. за неполную уплату НДС. Указанным решением Обществу доначислен НДС в сумме 329 142 руб., пени в сумме 26 955 руб. и предложено уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3-й квартал 2012 в сумме 329 142 руб.; уплатить штраф и пени; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод Инспекции о том, что Общество неправомерно не включало при исчислении налоговой базы по НДС суммы премий (бонусов), полученных от поставщиков товаров.

Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 02.06.2014 N 16-13/22256 решение Инспекции от 21.02.2014 N 13-04-03/2а оставлено без изменения.

Считая решение Инспекции недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителя инспекции, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что, удовлетворяя требование Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Общество осуществляет деятельность по закупке и продаже лекарственных средств. В проверяемом периоде налогоплательщик получал от поставщиков товара финансовые премии в процентном отношении от стоимости, приобретенной продукции. Финансовая премия предоставлялась путем уменьшения части дебиторской задолженности Общества перед поставщиком товара.

В 3 квартале 2012 Общество получило финансовые премии (бонусы) в сумме 3 291 420 руб., в том числе:

- от ООО "Арго" в сумме 733 547 руб.;

- от ООО "Штада Маркетинг" в сумме 286 514 руб.;

- от ООО "КРКА ФАРМА" в сумме 2 271 359 руб.

Так, в соответствии с дополнительным соглашением N 2 от 30.09.2012 к договору поставки N 923/12 от 01.03.2012, заключенному между ООО "Имхотеп" (Покупатель) и ООО "Арго" (Поставщик), Поставщик предоставляет Покупателю финансовую премию в % отношении от стоимости приобретенной продукции. Финансовая премия без изменения цены товара предоставляется путем уменьшения части дебиторской задолженности по Договору.

Согласно пункту 4.4. договора N 01-ГП/2012 от 14.03.2012, заключенному между ООО "Имхотеп" (Покупатель) и ООО "КРКА ФАРМА" (Поставщик), Поставщик предоставляет покупателю премию в размере 5% от суммы оплаты за отдельную поставку товара фактически поступившей на расчетный счет поставщика. В соответствии с дополнительными соглашениями к договору премия предоставляется исключительно с целью стимулирования покупателя к своевременному выполнению своих обязательств по договору. Премия не является формой торговой скидки и не изменяет стоимости товара. Сумма премии засчитывается в оплату непогашенной задолженности покупателя.

В соответствии с дополнительным соглашением N 1/ЛЛ32012-НФ к договору N114/12-ЛШМ от 16.03.2012, заключенному между ООО "Имхотеп" (Покупатель) и ООО "ШТАДА Маркетинг" (Поставщик), Поставщик предоставляет Покупателю финансовую скидку в % отношении от фактического объема продукции по итогам квартала.

По налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 Обществом исчислен НДС к возмещению из бюджета в размере 707 683 руб. (сумма НДС с реализации -1 369 407 руб., сумма НДС к вычету - 2 077 090 руб.). Инспекцией 29.04.2013 произведен возврат суммы НДС в размере 707 683 руб., исчисленный по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года.

По мнению налогового органа, суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком, в случае изменения стоимости этих товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.

При этом, тот факт, что стороны отражали бонус, как уменьшение задолженности перед поставщиком, не освобождает налогоплательщика от обязанности уменьшить размер налоговых вычетов по НДС.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Пунктом 4 статьи 166 НК РФ определено, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты.

В отношении вычетов по НДС право налогоплательщика на них в силу статей 171 и 172 НК РФ возникает при следующих условиях: при предъявлении суммы налога покупателю поставщиком, наличии соответствующего счета-фактуры, приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС, принятии налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена положениями, в том числе касающимися порядка исчисления НДС, как покупателем, так и продавцом товаров в случае изменения стоимости поставленных товаров.

В силу пункта 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 названного Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.

В подпункте 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предъявленные поставщиком товаров, подлежат восстановлению налогоплательщиком (то есть покупателем товаров) в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе, в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

При этом восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры.

Суд первой инстанции, оценив условия договоров и документы, подтверждающие исполнение указанных договоров, а также соглашения, предусматривающие выплату Обществу премий в целях мотивации покупателя к своевременному выполнению обязательств по договору, пришел к выводу, что указанные выше доказательства, в частности, договоры поставки и соглашения, не предусматривают изменения цены поставленных по указанным договорам товаров.

Согласно статье 424 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон; изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, условиями договоров поставки и соглашениями к ним, не предусмотрено изменение цены поставленных товаров в результате выплаты поставщиком премий. Стороны не оформляли каких-либо документов, свидетельствующих об изменении цен на поставленные товары при выплате премий. При заключении договоров и дополнительных соглашений стороны не рассматривали факт выплаты поставщиками премий покупателю как основание для изменения цены на отгруженные товары. Корректировка, выставленных поставщиками счетов-фактур, не производилась. При этом, как правильно указал суд первой инстанции, условие заключенных договоров относительно того, что премии предоставляются путем уменьшения дебиторской задолженности, само по себе не изменяет и не влияет на цену товара, сформированную на основании прайс-листов поставщиков, и указанную в счетах-фактурах.

Материалами дела подтверждается, что все обязательные требования для принятия НДС к вычету Общество выполнило в полном объеме в налоговых периодах приобретения соответствующих товаров для их последующей перепродажи, то есть в целях осуществления операций, облагаемых НДС, подтвердив это первичными документами.

В отсутствие доказательств изменения сторонами стоимости товаров, а также получения покупателем первичных документов об уменьшении стоимости приобретенных товаров и корректировочных счетов-фактур, на заявителя не может быть возложена обязанность по восстановлению правомерно принятого ранее к вычету налога в части полученных от поставщиков премий.

На основании изложенного оспариваемое решение Инспекции обоснованно признано судом первой инстанции недействительным.

Апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права, принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.12.2014 по делу N А56-59127/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

И.А. Дмитриева М.Л. Згурская