Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2016 г. N 16АП-2938/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 марта 2017 г. N Ф08-1425/17 настоящее постановление изменено

г. Ессентуки

16 декабря 2016 г.

Дело N А61-3420/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 декабря 2016 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),

судей: Белова Д.А., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Магомедовым У.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Ликвидационной комиссии государственного автономного учреждения "Профессиональный футбольный клуб "Алания" на решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия- Алания от 30.05.2016 по делу N А61-3420/2015 (судья Джиоев З.П.)

по заявлению Ликвидационной комиссии государственного автономного учреждения "Профессиональный футбольный клуб "Алания" (ОГРН 1061515002559, ИНН 1515907916)

к Межрайонной инспекции ФНС России по г. Владикавказу (г. Владикавказ, ул. Леонова д. 6)

Управлению ФНС России по РСО-Алания (г. Владикавказ, ул. Джанаева д. 39),

о признании незаконными и отмене решения и встречному заявлению о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам в размере 94 128 415 руб. 23 коп.,

третье лицо: ОАО "Федеральная гидрогенерирующая компания - РусГидро" (ИНН 2460066195 ОГРН 1042401810494),

при участии в судебном заседании: от Ликвидационной комиссии государственного автономного учреждения "Профессиональный футбольный клуб "Алания" - Мухамедов М.К. (доверенность от 16.09.2016),

от Межрайонной инспекции ФНС России по г. Владикавказу: Чержева Г.У. (доверенность от 27.11.2015), Бедмурзова М.Г. (доверенность от 27.11.16), Бугаенко В.В. (доверенность от 26.11.2016),

от Управления ФНС России по РСО-Алания: Таймазов Э.В. (доверенность от 30.11.2016), Бугаенко В.В. (доверенность от 10.05.2016),

УСТАНОВИЛ:

ликвидационная комиссия государственного автономного учреждения "Профессиональный футбольный клуб "Алания" (далее - учреждение, ПФК "Алания", налогоплательщик) обратилась в суд с заявлением к Управлению ФНС России по РСО- Алания (далее - управление, налоговый орган) о признании незаконным и отмене в полном объеме решения управления от 13.07.2015 N 50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (требования уточненные в порядке ст. 49 АПК РФ). И встречное заявление Межрайонной ИФНС России по г. Владикавказу (далее - инспекция) к учреждению о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам в размере 94 128 415 руб. 23 коп., в том числе налог - 64 559 868 руб. 68 коп., пеня - 16 656 573 руб. 23 коп., штраф - 12 911 974 руб.

Решением от 30.05.2016 Арбитражный суд РСО-Алания удовлетворил требования учреждения об оспаривании решения управления в части доначисления и предложения уплатить налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года в размере 28 296 374 руб., за 4 квартал 2012 года в размере 36 224 323 руб., начисления соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в соответствующей сумме. В удовлетворении остальной части требований учреждения отказано. В удовлетворении встречных требований инспекции о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам в размере 94 128 415 руб. 23 коп. отказано.

Не согласившись с принятым решением в части отказа в удовлетворении его требований, учреждение обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в этой части и вынести новый судебный акт, об удовлетворении его требований в полном объеме.

Определением от 30.08.2016 рассмотрение дела отложено на более поздний срок.

В составе суда произошли изменения, так как принимавший участие в рассмотрении дела судья Цигельников И.А. в связи с нахождением в очередном отпуске заменен на судью Афанасьеву Л.В.

От учреждения поступили дополнительные пояснения по делу и ходатайство об отложении рассмотрения дела на более поздний срок в связи с болезнью представителя и невозможностью участия в судебном заседании.

Определением от 10.10.2016 рассмотрение дела отложено на более поздний срок.

В составе суда произошли изменения, так как принимавший участие в рассмотрении дела судья Афанасьева Л.В. в связи с нахождением в очередном отпуске заменена на судью Цигельникова И.А.

Определением от 07.11.2016 рассмотрение дела отложено на более поздний срок

В отзывах на апелляционную жалобу инспекция и управление просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований общества в части невключения пожертвовании от РусГидро в налоговую базу, со ссылкой на то, что судом первой инстанции указанному доводу инспекции не дана надлежащая оценка.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителей лиц участвующих в деле, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, учреждение зарегистрировано в качестве юридического лица 23.03.2006 Межрайонной инспекцией ФНС России по г. Владикавказу, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1061515002559.

ФНС России в лице МРИ ФНС по г. Владикавказу обратилось в Арбитражный суд РСО-Алания с требованием о признании должника банкротом, в связи с наличием у учреждения обязательств по уплате налогов и обязательных платежей, не исполненных свыше трех месяцев (дело N А61-722/15).

Учитывая организационно-правовую форму должника - государственное автономное учреждение согласно уставу, суд пришел к выводу, что должник не может быть признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с нормами Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и в порядке ст. 57 Закона о банкротстве определением от 10.04.2015 по делу N А61-722/15 производство по заявлению ФНС России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г. Владикавказу о признании ликвидируемого учреждения несостоятельным (банкротом) прекращено.

Правительством РСО-Алания вынесено Постановление от 21.02.2014 N 54 (в период проведения налоговой проверки) о ликвидации учреждения, согласно которому в целях оптимизации бюджетных расходов, на основании ст. 61 ГК РФ принято решение ликвидировать учреждение, подведомственное Министерству РСО-Алания по делам молодежи, физической культуры и спорта.

Приказом Министерства РСО-Алания по делам молодежи, физической культуры и спорта от 03.03.2014 создана ликвидационная комиссия учреждения.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ учреждение находится в стадии ликвидации с 12.03.2014.

Инспекцией на основании решения начальника инспекции Бокоевой А.С. о проведении выездной налоговой проверки N 39 от 11.07.2013 проведена выездная налоговая проверка ГАУ "ПФК "Алания" по всем вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по налогам и сборам за период с 01.01.2011 по 31.12.2012.

Выездная налоговая проверка согласно справке о проведенной выездной налоговой проверке от 26.09.2004 N 39/3 была проведена в срок с 11.07.2013 по 26.09.2014.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение N 1 от 13.03.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым в отношении налогоплательщика доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом по НДС за 2011 год и за 1, 3, 4 кварталы 2012 год; по налогу на прибыль за 2011 год всего в размере 145816027 руб.; удержание налоговым агентом, но неперечисление НДФЛ в размере 20205119 руб.; неудержание и неперечисление налоговым агентом НДФЛ в размере 28454310 руб.; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ; начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) на 13.03.2015 по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ всего в размере 54157336,45 руб.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по РСО-Алания вынесено решение N 50 от 13.07.2015, в соответствии с которым решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г. Владикавказу N 1 от 13.03.2015 отменено полностью и принято новое решение, в отношении налогоплательщика доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: по НДС за 2011 год и за 3, 4 кварталы 2012 года; по налогу на прибыль за 2011 год; по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации за 2011, 2012 г., всего в размере 97270485 руб.; удержание налоговым агентом, но неперечисление НДФЛ в размере 20205119 руб.; неудержание и неперечисление налоговым агентом НДФЛ и НДС за 1, 3 кварталы 2011 года, за 1 квартал 2012 года в размере 42417685 руб.; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ; начислены пени в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора).

Считая, что решение является недействительным, учреждение обратилось в суд с заявлением.

Разрешая заявленный спор при изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования заявителя в части в связи со следующим.

Из содержания п.п. 2, 3 ст. 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий в совокупности: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Методика раздельного учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и указывается в учетной политике для целей налогового учета.

На основании п. 8 ст. 250 НК РФ при отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В соответствии с 25 главой Налогового Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно ст. 251 НК РФ доходы, полученные в рамках целевых поступлений, и расходы, понесенные в связи с содержанием некоммерческих организаций, учитываются отдельно от доходов (расходов), принимаемых к учету при налогообложении прибыли.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Как следует из п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Методика раздельного учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и указывается в учетной политике для целей налогового учета.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках целевых поступлений или целевого финансирования, по окончании налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (подпункт 14 статьи 250 Кодекса).

На основании п. 8 ст. 250 НК РФ при отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 309 Кодекса подлежат исчислению и удержанию российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации иные доходы аналогичные, поименованным в подпунктах 1 и 9 пункта 1 статьи 309 Кодекса.

При этом основным критерием аналогии является то, что выплата дохода не связана с обычной предпринимательской деятельностью этой иностранной компании (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.07.2008 N 3770/08).

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в соответствии со ст. 310 Кодекса подлежит исчислению и удержанию российской организацией (учреждением), выплачивающей доход этой иностранной организации, при каждой выплате дохода в валюте выплаты дохода.

Налог с доходов, получаемых иностранной организацией в результате распределения в ее пользу прибыли и имущества (дохода), исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса, то есть по налоговой ставке 20%.

В соответствии с п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, производится налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом на прибыль в Российской Федерации.

Из пункта 5 статьи 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" следует, что доходы получаемые резидентом Великобритании от оказания услуг российской организации подлежат обложению на территории Великобритании.

Пунктом 5 ст. 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" предусмотрено, что доходы, получаемые от отчуждения любого имущества, иного чем то, о котором идет речь в п. 1, 2, 3 и 4 ст. 13, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, в котором лицо, отчуждающее имущество, имеет постоянное местопребывание, при условии, что такие доходы являются объектом налогообложения в этом Договаривающемся Государстве.

Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации вне рамок обычной предпринимательской деятельности осуществляется на основании пп. 10 п. 1 ст. 309 Кодекса.

При этом понятие "иные аналогичные доходы", указанное в пп. 10 п. 1 ст. 309 Кодекса, заключается не в схожести конкретных доходов с каким-либо из видов доходов, поименованных в подпунктах 1 - 9 п. 1 ст. 309 Кодекса, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью через постоянное представительство.

В соответствии с п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, производится налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом на прибыль в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 148 Кодекса местом реализации услуг признается территория Российская Федерация независимо от территории регистрации исполнителя, т.е. местом реализации является территория Российская Федерация.

В соответствии с пп. 3 п. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса оказание посреднических услуг по заключению трудового договора между футболистами и футбольным клубом подлежит налогообложению НДС в случае, если: покупатель услуг находится на территории Российской Федерации; агент, привлекающий от имени основного участника контракта лицо (организацию) для оказания услуг, фактически оказывает данные услуги на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется с учетом всех доходов от реализации товаров (работ, услуг), при этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (связанную с подбором персонала).

В соответствии с п. 4 ст. 174 Кодекса в случаях оказания услуг на территории Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

В силу пункта 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему.

В силу п. 1 ст. 2 ФЗ "Об автономных учреждениях" автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах).

В соответствии с письмом Министерства финансов РСО-Алания от 23.09.2013 N 481 финансирование учреждений спорта осуществляется главным распорядителем средств - Министерством РСО-Алания по делам молодежи, физической культуры и спорта в соответствии с программой "Развитие футбола в РСО-Алания на 2010 - 2015 годы".

Основной целью указанной программы является создание благоприятных условий для развития футбола в республике, укрепление здоровья, профилактика заболеваний, приобщение к здоровому образу жизни детей, подростков и молодежи, подготовка высококвалифицированного резерва для ведущих команд республики.

Основными задачами программы, имеющими отношение к деятельности профессионального спортивного клуба, являются: совершенствование материальной базы для развития футбола; реконструкция и строительство футбольных полей различного типа; создание необходимых условий для развития профессионального футбола, в том числе государственная поддержка профессиональных футбольных клубов республики (финансирование расходов на проведение мероприятий, участие в чемпионате России, командировочные расходы, заработная плата, премиальные выплаты и т.п.).

Как видно из материалов дела, в рамках программы "Развитие футбола в РСО-Алания на 2010 - 2015 годы" ГАУ "ПФК "Алания" за 2011 года получено - 472500000 руб.

Так, в 2011 году на расчетный счет учреждения открытый в АКБ "БРР" поступили следующие платежи: платежное поручение N 46 от 18.01.2011 на сумму 100 000 000 руб., платежное поручение N 129 от 19.01.2011 на сумму 15 000 000 руб., платежное поручение N 602 от 20.01.2011 на сумму 27 000 000 руб., платежное поручение N 113 от 24.01.2011 на сумму 17 000 000 руб., платежное поручение N 295 от 25.01.2011 на сумму 7 000 000 руб., платежное поручение N 506 от 26.01.2011 на сумму 20 000 000 руб., платежное поручение N 63 от 31.01.2011 на сумму 4 000 000 руб., платежное поручение N 988 от 31.01.2011 на сумму 5 000 000 руб., платежное поручение N 257 от 02.02.2011 на сумму 8 500 000 руб., платежное поручение N 11 от 31.03.2011 на сумму 40 000 000 руб., платежное поручение N 602 от 01.04.2011 на сумму 3 100 000 руб., платежное поручение N 767 от 07.04.2011 на сумму 20 000 000 руб., платежное поручение N 393 от 11.04.2011 на сумму 10 000 000 руб., платежное поручение N 899 от 12.04.2011 на сумму 5 000 000 руб., платежное поручение N 538 от 14.04.2011 на сумму 22 000 000 руб., платежное поручение N 202 от 22.04.2011 на сумму 4 000 000 руб., платежное поручение N 20 от 22.04.2011 на сумму 14 000 000 руб., платежное поручение N 982 от 28.04.2011 на сумму 10 000 000 руб., платежное поручение N 597 от 06.05.2011 на сумму 20 900 000 руб., платежное поручение N 697 от 13.07.2011 на сумму 12 000 000 руб., платежное поручение N 696 от 13.07.2011 на сумму 4 000 000 руб., платежное поручение N 946 от 14.07.2011 на сумму 14 000 000 руб., платежное поручение N 53 от 14.07.2011 на сумму 30 000 000 руб., платежное поручение N377 от 22.07.2011 на сумму 30 000 000 руб.

На расчетный счет, открытый во Владикавказском филиале АКБ "Мастер-Капитал", поступил платеж по платежному поручению N 23 от 17.01.2011 на сумму 30000000 руб.

При проведении выездной налоговой проверки учреждением не в полном объеме представлены документы, указанные в уведомлении, а именно: налоговые декларации и отчеты; банковские выписки и кассовые книги (выписки по лицевым расчетным и валютным счетам с приложением к ним подтверждающих первичных учетных документов); авансовые отчеты с приложениями первичных документов; устав и учредительные документы; первичные учетные документы, акты взаимозачетов; документы, подтверждающие право собственности на землю; ведомости по з/плате с 01.01.2011 - 31.12.2012; приказы на руководителя и гл. бухгалтера, приказы об учетной политике за 2011-2012 гг.; сведения о наличие производственных помещений, договора аренды зданий, сооружений; журналы-ордера с приложениями N N 1,2,6,7,8,11,13,15 и ведомости N 16; регистры аналитического учета; информация обо всех открытых банковских счетах; документы, подтверждающие право на применение льгот по налогам; карточки учета основных средств, ведомости учета по основным средствам, расчет амортизации по основным средствам; договора и контракты по поставщикам и покупателям, а также агентские договора, договора займа и расчеты по займам; лицевые карточки работников; своды по з/плате за период с 01.01.2011 г.- 31.12.2012 г.; документы, подтверждающие право на вычеты из налогооблагаемого дохода за период с 01.01.2011 г.-31.12.2012 г.; книги покупок и продаж, счета-фактуры к указанным книгам, акты приема-передачи; лицензии на осуществление деятельности; акты выездных и камеральных проверок; материальные и товарные отчеты; главные книги; акты потерь; приказы руководителя по деятельности организации; оборотные ведомости по счетам и субсчетам: 60,62,76,79; регистры налогового учета по всем налогам; тех. паспорта на транспортные средства; расшифровку расходов и доходов будущих периодов; переписка с покупателями и поставщиками; документы по депонированным суммам; сведения о дебиторах и кредиторах с указанием даты образования задолженности; инвентаризационная опись дебиторской и кредиторской задолженности, регистры налогового учета по данному вопросу; Акты приема-передачи векселей, договора купли-продажи векселей. Налоговый учет по векселям; первичные документы, подтверждающие расходы агента, понесенные по осуществлению своих обязательств по агентскому договору; журналы выставленных и полученных счетов-фактур.

С учетом непредставления учреждением всех документов инспекцией выставлено требование N 39/1 от 07.10.2013 о представлении вышеуказанных документов.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что учитывая характер использования денежных средств, полученных в рамках программы и направленных ГАУ "ПФК "Алания" на цели, связанные с выступлением футбольного клуба в различных спортивных соревнованиях необходимо ведение раздельного учета расходов и доходов.

Учреждением не соблюдены положения подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251 Кодекса в части исполнения обязанности ведения раздельного учета доходов и расходов.

У учреждения отсутствовали следующие документы: приказы об утверждении Положений об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2011- 2012 гг., главная книга, какое-либо обособление полученных денежных средств в рамках целевого финансирования от иных доходов на счетах бухгалтерского учета (регистрах бухгалтерского учета учреждения) отсутствует. Регистры налогового учета также не содержали сведений о таком обособлении.

Учреждением не представлены отчеты о целевом использовании полученных денежных средств от РСО-Алания.

Таким образом, целевое финансирование в данном случае не подлежит обращению в доход казны субъекта федерации. Бюджетные денежные средства по своему экономическому содержанию являются частью дохода (экономической выгоды), полученного ФК "Алания" от реализации услуг, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пунктом 5 решения по налогу на прибыль за 2011 год в сумму доходов от реализации была включена сумма 85500000 руб. (Поступление средств от Фонда государственной поддержки культурных, молодежных и спортивных программ) на основании невыполнении обществом положений пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК в части исполнения обязанности ведения раздельного учета при наличии целевых поступлений.

Материалами дела установлено, что учреждение не вело раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

В результате полученные учреждением средства целевого финансирования в размере 472500000 руб. и в размере 85500000 руб. из-за отсутствия раздельного учета правомерно отнесены инспекцией к внереализационным доходам. Из-за отсутствия раздельного учета, средства целевого финансирования в качестве доходов и соответствующих расходов обоснованно учтены при налогообложении налогом на прибыль.

В связи с этим указанные средства не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования в смысле ст. 251 Кодекса и должны включаться в состав внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Суд первой инстанции правомерно отказал учреждению в принятии в расходы трансфертных выплат в размере 107921401, 20 руб. и части солидарных компенсационных выплат в размере 2639063, 4 руб.

Так, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по данным проверки составили 730204660 руб., в т.ч.: заработная плата сотрудникам - 413909565 руб., транспортные расходы - 41256818 руб., компенсационные выплаты - 2214042 руб., проживание - 32965484 руб., прочие расходы - 9112783 руб., курсовая разница - 22670853 руб., страховые взносы на страховую часть - 11009691 руб., страховые взносы на накопительную часть - 1831292 руб., соцстрах - 2315415 руб., ФФОМС и ТФОМС - 2518808 руб., проценты - 31552310 руб. агентские выплаты - 31721404 руб. агентские выплаты иностранным компаниям - 127126195 руб.

В указанную сумму "проценты" 31552310 руб. входят также услуги банков в размере 1818708,91 руб., в сумму "прочие расходы" 9112783 руб. включены расходы по коммунальным услугам и услугам сторонних организаций, в сумму "агентские выплаты" 31 721 404 руб. включены суммы по ФК "Зенит", ИП Евстюхин М.В., ООО "ЕСА".

Учреждением не представлен расчет по процентам банка, который должен представляться с декларацией по налогу на прибыль для включения их во внереализационные расходы.

В качестве "первичных бухгалтерских документов" учреждением приложены (в копиях): договор о компенсационных выплатах за обучение и подготовку футболиста - Гогичаева Г.Ш. б/н от 01.03.2010 года; трансфертный контракт об условиях перехода футболиста - Григорьева А.В. от 14.01.2011 г.; трансфертный контракт об условиях перехода футболиста - Дудиева А.М. от 15.01.2011 г.; соглашение о трансферте игрока - Вандерсон да Сильва Суза от 14.03.2011 г.; трансфертный контракт об условиях перехода футболиста - Гудиева В.К. от 18.03.2011 г.; трансфертный контракт об условиях перехода футболиста - Джиоева С.В. от 04.07.2011 г.; трансфертный контракт об условиях перехода футболиста - Таказова С.В. от 07.07.2011 г.; трансфертный контракт об условиях перехода футболиста - Коста Барбарусеса от 14.07.2011 г.; трансфертный контракт об условиях перехода футболиста - Родолфо Антонио Зелая Гарсия от 18.07.2011 г.; трансфертный контракт об условиях перехода футболиста - Иванова Ивана Каменова от 24.02.2010 г.; трансфертный контракт о переходе футболиста - Бакаева М.Х. от 29.07.2011 г.; трансфертный контракт об условиях перехода футболиста - Иванова Ивана Стоянова от 24.02.2010 г.; трансфертный контракт об условиях перехода футболиста - Байрыева А.Х. от 30.12.2011 г.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что расходы на свое содержание, в том числе и трансфертные платежи другим клубам, учреждение возможно осуществляло за счет средств целевого финансирования. Внереализационный доход не может быть уменьшен на расходы, оплаченные за счет средств целевого финансирования (указанный вывод подтверждается Постановлением ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 по делуN А65-26079/07 и Определением ВАС РФ от 12.11.2008 N 12648/08 и Постановлением ВАС РФ от 27.02.2007 N 11967/06).

У учреждения отсутствовал раздельный учет доходов, поступивших от средств целевого финансирования и от предпринимательской деятельности. Следовательно, из представленных трансфертных контрактов невозможно определить источник доходов, для произведенных расходов на трансфертные выплаты.

При этом, в части доходов от трансфертных выплат, в соответствии со ст. 250, в состав внереализационных доходов включены только те платежи, которые поступили от спортивных клубов до истечения срока контракта с учреждением.

По результатам налоговой проверки занижение сумм налоговой базы для исчисления: налога на прибыль - 22285313 (752489973-730204660); налога с доходов, полученных иностранными организациями от источников Российской Федерации, исчисленных в соответствии со ст. 247, 274, 310 Кодекса составили 12761054 и 87607995 руб. соответственно - 100369049 руб.;

По результатам налоговой проверки за 2011 год: начислен налог на прибыль организаций в размере 4457063 (22285313*20%); начислен налог с доходов, полученных иностранными организациями от источников Российской Федерации 20073810 рублей (12761054 + 87607995 =100369049 * 20%), тогда как в налоговой декларации, представленной ГАУ "ПФК "Алания", сумма налога на прибыль составила 905553 руб.

Таким образом, на расходы, оплаченные учреждением за счет средств целевого финансирования, не может быть уменьшен его внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль.

В результате проверки доначисленная сумма налога на прибыль организаций за 2011 год составила 3551510 руб.

Материалами дела также установлено, что 18.07.2012 между Правительством Республики Северная Осетия-Алания, ОАО "РусГидро" и ГАУ "Профессиональный футбольный клуб "Алания" заключено соглашение, предметом которого является порядок взаимодействия, сотрудничества и взаимные обязательства сторон, направленные на реализацию приоритетных направлений государственной политики в области спорта и развитие массового спорта на территории РСО-Алания; улучшение инвестиционного климата в РСО-Алания; создание эффективной инфраструктуры спорта в РСО-Алания (раздел I соглашения).

Раздел II указанного соглашения отдельно для каждой стороны устанавливает обязательства: п. 2.1. обязательства ОАО "РусГидро", п. 2.2. обязательства Правительства РСО-Алания, п. 2.3. обязательства ФК "Алания", а также совместные обязательства сторон (п. 2.4.).

В соответствии с п. 2.1.1. указанного соглашения к обязательствам ОАО "РусГидро" отнесено: самостоятельно или в лице подконтрольной компании из числа группы ОАО "РусГидро", согласованной сторонами, обеспечить за счет собственных средств ОАО "РусГидро" и/или иных источников передачу ФК "Алания" на возвратной и срочной основе денежных средств в размере до 1240000000 рублей на реализацию совместно с ФК "Алания" программы сотрудничества, предусматривающей, в том числе, продвижение бренда "РусГидро" и комплекса программ ОАО "РусГидро" в ФК "Алания" (2.1.1.1.).

Указанное соглашение не содержит иных условий, обязательств какой-либо стороны по продвижению бренда "РусГидро".

Обязанность по продвижению бренда "РусГидро" была возложена исключительно на ОАО "РусГидро" и при этом продвижение бренда "РусГидро" ОАО "РусГидро" должно осуществлять в ФК "Алания", что следует из п. 2.1.1. (2.1.1.1.) и предмета соглашения (раздел I). Каких-либо обязанностей ФК "Алания" по оказанию ОАО "РусГидро" рекламных услуг, а также условий о расчетах по оплате таких услуг в отношении ФК "Алания", указанное соглашение не предусматривает.

Сторонами не оспаривается то обстоятельство, что указание на ОАО "РусГидро" (логотип) размещалось на баннерах стадиона "Спартак", спортивной форме игроков ФК "Алания", использовавшейся в официальных матчах чемпионата России и других официальных спортивных мероприятиях, билетах в 2012-2013 г.г.

24.12.2012 между ОАО "РусГидро" (жертвователь) и ГАУ "ПФК "Алания" (одаряемый) заключен договор N ОГ-159-45-2012, предметом которого является пожертвование ОАО "РусГидро" ГАУ "ПФК "Алания" в виде добровольного целевого взноса в размере 800000000 руб.

В соответствии с п. 1.2. (1.2.1., 1.2.2.) указанного договора пожертвование должно быть использовано одаряемым на финансирование учебно-тренировочных сборов детско- юношеской спортивной школы клуба для подготовки к российским и международным соревнованиям по футболу; финансирование текущей хозяйственной деятельности клуба в рамках футбольного сезона 2012-2013 г.г.

Как видно из материалов дела на счет ГАУ "ПФК "Алания" N 40603810100000020226 в АКБ "БРР" (ОАО) г. Владикавказ 27.12.2012 поступили денежные средства в размере 420161587 рублей 43 копеек с назначением платежа: по договору ОГ-159-45-2012 от 24.12.2012, добровольный целевой взнос на финансирование текущей деятельности клуба и учебно-тренир. сборов; сумма 420161587,43, без НДС; 28.12.2012 поступили денежные средства в размере 379838412 рублей 57 копеек с назначением платежа: по договору ОГ-159-45-2012 от 24.12.2012, добровольный целевой взнос на финансирование текущей хоз. деятельности клуба и учебно-тренир. сборов, сумма 379838412,57, без НДС.

В качестве приложения N 1 к указанному договору сторонами договора согласована форма отчета о целевом использовании денежных средств.

В соответствии с п. 2.2. (2.2.1.) указанного договора одаряемый использует средства, перечисленные жертвователем, исключительно на цели, указанные в п. 1.2. настоящего договора, в срок до 30.06.2013 года.

ГАУ "ПФК "Алания" предоставило ОАО "РусГидро" отчет о целевом использовании денежных средств от 13.02.2013 исх. N 86, полученных от ОАО "РусГидро" в соответствии с договором N ОГ-159-45-2012 от 24.12.2012, в котором указано на что потрачены денежные средства и суммы потраченных денежных средств.

Налоговым органом не оспариваются цели и соответствующие им размеры расходов, указанные в отчете, а именно: оплата труда и начисления на оплату труда, расходы по трансфертам, расходы по агентским выплатам, расходы на услуги связи, транспортные расходы, расходы на УТС, расходы на проведение домашних игр, расходы согласно регламенту РФС, расходы по ДСШколе/Алания Д, приобретение прочих работ, услуг, представительские расходы, расходы на лечение и медобследование, материальные расходы, приобретение МПЗ, затраты на основные средства, коммунальные услуги, работы, услуги по содержанию имущества, оплата налогов.

В соответствии с Уставом ГАУ "ПФК "Алания" создано в организационно-правовой форме государственного автономного учреждения (п. 1.1.); функции и полномочия учредителя автономного учреждения от имени Республики Северная Осетия-Алания осуществляет Министерство Республики Северная Осетия-Алания по делам молодежи, физической культуры и спорта (п. 1.3.); автономное учреждение создано для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации и Республики Северная Осетия-Алания, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Республики Северная Осетия- Алания в сфере физической культуры и спорта (п. 2.1.).

В силу закона (п. 1 ст. 50, п/п 8 п. 3 ст. 50, п.п. 1, 2 ст. 123.21., п.п. 1, 2 ст. 123.22. ГК РФ, п. 1 ст. 2 ФЗ "Об автономных учреждениях") и положений Устава ГАУ "ПФК "Алания" является некоммерческой организацией, созданной в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сфере физической культуры и спорта.

С учетом установленных обстоятельств, приведенных положений закона, положений Устава ГАУ "ПФК "Алания", в том числе, о предмете, целях и видах деятельности, правах и обязанностях, имуществе и финансах автономного учреждения, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что на основании договора N ОГ-159-45-2012 от 24.12.2012 ОАО "РусГидро" безвозмездно в виде пожертвования предоставило ГАУ "ПФК "Алания" денежные средства в размере 800000000 руб. в качестве целевого взноса на содержание учреждения как некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, которые были использованы ГАУ "ПФК "Алания" по назначению - текущая хозяйственная деятельность, уставная деятельность, в том числе, учебно-тренировочные сборы детско-юношеской спортивной школы.

Договором N ОГ-159-45-2012 от 24.12.2012 не установлен конкретный размер использования средств отдельно на содержание учреждения (текущую хозяйственную деятельность), ведение уставной деятельности, в том числе, учебно- тренировочные сборы детско-юношеской спортивной школы, в связи с чем ГАУ "ПФК "Алания" вправе было самостоятельно определить размер денежных средств для использования по конкретному направлению в рамках указанных целей.

Поскольку материалами дела установлено, что на основании договора N ОГ-159-45-2012 от 24.12.2012 ОАО "РусГидро" безвозмездно в виде пожертвования предоставило ГАУ "ПФК "Алания" денежные средства в размере 800 000 000 руб. в качестве целевого взноса на содержание учреждения как некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, которые использованы ГАУ "ПФК "Алания" по назначению, то доводы налогового органа о том, что налогоплательщиком в соответствии со ст. 248 НК РФ не учтена в составе доходов от реализации рекламных услуг часть указанной суммы в размере 423 225 806 руб., без учета НДС - 358 665 937 руб., которая должна быть включена в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, не основаны на законе (п/п 1 п. 2 ст. 251 НК РФ) и фактических обстоятельствах.

Как следует из условий договора N ОГ-159-45-2012 от 24.12.2012 стороны заключили договор в целях безвозмездной передачи ОАО "РусГидро" денежных средств ГАУ "ПФК "Алания" в качестве целевого поступления на содержание ГАУ "ПФК "Алания" как некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, что прямо предусмотрено и допускается в виде пожертвования (ст. 582 ГК РФ) налоговым законодательством.

ГАУ "ПФК "Алания" является некоммерческой организацией, созданной в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сфере физической культуры и спорта, в связи с чем уставная деятельность учреждения осуществляется в общеполезных целях. Иной подход означал бы, что полномочия органов государственной власти, полномочия органов местного самоуправления осуществляются не в общеполезных целях, что невозможно и недопустимо, так как противоречит основам конституционного строя РФ.

Инспекцией не представлено доказательств использования ГАУ "ПФК "Алания" указанных денежных средств в иных целях, чем содержание учреждения и ведение уставной деятельности.

Инспекцией также не представлено доказательств использования ГАУ "ПФК "Алания" указанных денежных средств на осуществление деятельности, связанной с предпринимательской деятельностью (использование (размещение) налогоплательщиком полученных денежных средств с целью получения прибыли) (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Поскольку материалами дела установлено, что поступление на счет ГАУ "ПФК "Алания" денежных средств в размере 800 000 000 руб. от ОАО "РусГидро" на основании договора N ОГ-159-45-2012 от 24.12.2012 не связано с расчетами по оплате рекламных услуг и не относится к иным доходам налогоплательщика, указанным в п. 2 ст. 153 НК РФ, то доводы налогового органа о том, что налогоплательщиком необоснованно не учтен объект обложения НДС и не исчислена налоговая база по НДС на стоимость услуг по размещению рекламы в 2012 году, сумма занижения налоговой базы по НДС при оказании рекламных услуг ОАО "РусГидро" составила 423 225 806 руб., не основаны на законе (п. 2 ст. 153 НК РФ) и фактических обстоятельствах.

На основании трёхстороннего соглашения от 18.07.2012, заключенного между Правительством Республики Северная Осетия-Алания, ОАО "РусГидро" и ГАУ "ПФК "Алания", обязанность по продвижению бренда "РусГидро" возложена исключительно на ОАО "РусГидро" Каких-либо обязанностей ФК "Алания" по оказанию ОАО "РусГидро" рекламных услуг, а также условий о расчетах по оплате таких услуг в отношении ФК "Алания", указанное соглашение не предусматривает.

Инспекцией не представлено каких-либо доказательств, опровергающих то обстоятельство, что продвижение бренда "РусГидро" на баннерах стадиона "Спартак", спортивной форме игроков ФК "Алания", использовавшейся в официальных матчах чемпионата России и других официальных спортивных мероприятиях, билетах в 2012- 2013 г.г. осуществлялось ОАО "РусГидро" в соответствии с условиями указанного соглашения.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение N 50 от 13.07.2015 Управления ФНС России по Республике Северная Осетия-Алания в части о том, что налогоплательщиком в 2012 году в соответствии со ст. 248 НК РФ не учтены в составе доходов от реализации рекламные услуги, оказанные ОАО "РусГидро" в размере 423 225 806 руб., сумма дохода без учета НДС - 358 665 937 руб., которые согласно ст. 249 НК РФ как доходы, полученные от реализации услуг, в т.ч. рекламных услуг, включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций; налогоплательщиком в 2012 году в соответствии со ст. 146, 154 НК РФ не учтен объект обложения НДС и не исчислена налоговая база по НДС на стоимость услуг по размещению рекламы ОАО "РусГидро" в размере 423 225 806 руб., в результате чего сумма неуплаченного НДС за 3 квартал 2012 года в размере 28 296 374 руб., за 4 квартал 2012 года в размере 36 224 323 руб.; доначисление соответствующих сумм неуплаченных налогов и привлечение в связи с этим налогоплательщика к налоговой ответственности, подлежит признанию недействительным.

В соответствии с письмом Министерства финансов РСО-Алания от 23.09.2013 N 481 финансирование учреждений спорта осуществляется главным распорядителем средств - Министерством РСО-Алания по делам молодежи, физической культуры и спорта в соответствии с программой "Развитие футбола в РСО-Алания на 2010 - 2015 годы".

Основной целью указанной программы является создание благоприятных условий для развития футбола в республике, укрепление здоровья, профилактика заболеваний, приобщение к здоровому образу жизни детей, подростков и молодежи, подготовка высококвалифицированного резерва для ведущих команд республики.

Основными задачами программы, имеющими отношение к деятельности профессионального спортивного клуба, являются: совершенствование материальной базы для развития футбола; реконструкция и строительство футбольных полей различного типа; создание необходимых условий для развития профессионального футбола, в том числе государственная поддержка профессиональных футбольных клубов республики (финансирование расходов на проведение мероприятий, участие в чемпионате России, командировочные расходы, заработная плата, премиальные выплаты и т.п.).

В рамках программы "Развитие футбола в РСО-Алания на 2010 - 2015 годы" ГАУ "ПФК "Алания" за 2012 года получено 386 127 000 руб.

Так, в 2012 году на расчетный счет учреждения открытый в АКБ "БРР" поступили следующие платежи: платежное поручение N 750401 от 28.11.2012 на сумму 1127000 руб., платежное поручение N 440087 от 31.05.2012 на сумму 270000000 руб., платежное поручение N 253838 от 03.02.2012 на сумму 20000000 руб., платежное поручение N 243655 от 24.01.2012 на сумму 66250000 руб., платежное поручение N 242609 от 20.01.2012 на сумму 19167000 руб., платежное поручение N 242608 от 20.01.2012 на сумму 9583000 руб.

ГАУ "ПФК "Алания" не представлены отчеты о целевом использовании полученных денежных средств от РСО-Алания и не вело раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Учреждением не соблюдены положения пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 Кодекса в части обязанности ведения раздельного учета доходов и расходов.

В результате полученные учреждением средства целевого финансирования в размере 386 127 000 руб. из-за отсутствия раздельного учета правомерно отнесены налоговым органом к внереализационным доходам. Из-за отсутствия раздельного учета, средства целевого финансирования в качестве доходов и соответствующих расходов обоснованно учтены при налогообложении налогом на прибыль.

Поэтому полученные учреждением средства, не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования в смысле ст. 251 Кодекса и должны включаться в состав внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Иностранной компанией Bentrail Finance S.A. (Панама) в партнерстве с Марией Дель Росио Иглесиас по подбору футболиста - нападающего Данило Монтечино Неко (дата рождения - 27.01.1986, гражданин Бразилии).

По условиям договора стоимость услуг агента составила 950 000 евро, что в рублевом эквиваленте составило 38 104 215 руб. (агентское соглашение от 13.02.2011).

Из ответа на запрос УФНС России по РСО-Алания N 16-06/15347@ от 30.10.2013 о предоставлении компетентным органом иностранного государства информации по футбольному агенту Maria Del Rocio Iglesias и иностранной компании Bentrail Finance S.A. следует, что госпожа Maria Del Rocio Iglesias - гражданка Аргентины в настоящее время не зарегистрирована в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно реестру Национальной миграционной службы в течение 2011 - 2012 годов Maria Del Rocio Iglesias не находилась за рубежом в течение длительного периода времени (предоставлен факт, подтверждающий ее пребывание в Аргентине).

В этой связи указанное физическое лицо считается налоговым резидентом Аргентины. Согласно данным информационной системы об участии в акционерном капитале Maria Del Rocio Iglesias не имеет капиталовложений ни в коммерческих структурах, ни в каких-либо фондах, как на территории Аргентины, так и за рубежом и не является участником Совета директоров какой-либо организации, не зарегистрирована в налоговых органах Аргентины в качестве налогоплательщика.

Ввиду вышеупомянутого, Maria Del Rocio Iglesias не декларировала какие-либо доходы.

По данным сайта ФИФА Maria Del Rocio Iglesias, также не является лицензированным футбольным агентом и не учреждала футбольное агентство (юридическое лицо, осуществляющее функции от имени лицензированного футбольного агента), что подтверждается приложениями 1 и 2 Maria Del Rocio Iglesias. Из приложений 1 и 2 также следует, что Bentrail Finance S.A. не является футбольным агентством, учрежденным лицензированным футбольным агентом.

На основании платежного поручения N 3 от 18.03.2011 денежные средства переводятся ГАУ ПФК "Алания" на банковский счет указанной иностранной компании, зарегистрированной в зоне льготного налогообложения или в офшорной зоне (п. 35 Республика Панама Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденного приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н). С Республикой Панамой у Российской Федерации отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения.

Из экспертного исследования от 30.06.2014 следует, что подписи от имени агента, расположенные в агентском соглашении, составленном 13.02.2011 между иностранной компанией Бентрэйл Финанс S.A. и ГАУ "ПФК "Алания" о посреднических услугах в связи с переходом футболиста Данило Монтечино Неко, и в отчете агентства к агентскому соглашению от 13.02.2011, выполнены разными лицами;

В дополнение к письму от 18.06.2014 получена информация N 17-5-07/0137 дсп@ от 18.02.2015 в отношении госпожи Maria Del Rocio Iglesias, предоставленную налоговым органом Аргентины. В данном письме говорится: госпожа Maria Del Rocio Iglesias заявила о том, что не является участником договоров о продаже либо переводе футбольных игроков в клуб "Алания Владикавказ - Россия" и не принимает участия в совместных сделках с компанией Bentrail Finance S.A.; Аргентинская Футбольная Ассоциация сообщила, что госпожа Maria Del Rocio Iglesias зарегистрирована в данной организации под номером 292 и не регистрирует договоры о представительстве по переводу футбольных игроков.

Налоговые органы Аргентины информируют о том, что признаки связи госпожи Maria Del Rocio Iglesias с осуществлением сделок по переводу футболистов отсутствует.

Информация о получении госпожой Maria Del Rocio Iglesias каких-либо платежей отсутствует, и как сообщалось ранее, указанное лицо не зарегистрировано в качестве налогоплательщика в налоговых органах, и соответственно, не декларирует ни свой доход, ни налоговые вычеты.

Партнерством Awiker management LLP (под юрисдикцией Великобритании) в лице Пырнэу Николая по подбору футболиста - защитника Байрыева Азата Ходжагельдыевича (дата рождения - 17.02.1989, гражданин России).

По условиям договора стоимость услуг агента составила 100000 долларов США, что составило 3320010 руб. (агентское соглашение от декабря 2011 года).

Также Партнерством Awiker management LLP в лице Пырнэу Николая составлен с ГАУ "ПФК "Алания" агентский договор по подбору футболиста - защитника Булгару Семена Васильевича (дата рождения - 26.05.1985, гражданин России).

По условиям договора стоимость услуг агента составила 300000 долларов США, что составило 9441044 руб. (агентское соглашение от 10.03.2010).

Из ответа на запрос УФНС России по РСО-Алания N 16-06/15343@ от 30.10.2013 о предоставлении компетентным органом иностранного государства информации в рамках Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества предотвращении уклонения от уплаты налогов" по футбольному агенту Пырнэу Николаю следует, что по имеющейся в Государственной налоговой службе Республики Молдова информации Пырнэу Николай: не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, является учредителем 2 юридических лиц, где владеет 50% долей участия, за 2012 год не задекларировал на территории Республики Молдова какие-либо доходы от предпринимательской деятельности, осуществленной на территории Российской Федерации в качестве футбольного агента и, соответственно, не уплатил налоги.

Дополнительно к ранее представленной информации было получено письмо вх. N 001878/ДСП от 24.07.2014, в котором сообщается о том, что в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Молдова Пырнэу Николай был вызван в налоговый орган для дачи показаний. На заданные вопросы и представленные копии агентских соглашений от 10.03.2010 и 15.12.2011, заключенные между Пырнэу Николаем и ГАУ "ПФК "Алания", Пырнэу Николай пояснил что, подписанные им соглашения являлись лишь намерениями о представлении интересов данного юридического лица, которые в конечном варианте не были реализованы.

Также Пырнэу Николай пояснил что, не имеет никакого отношения к представленным копиям принятых к исполнению АКБ "БРР" банковских поручений N 19 от 23.03.2012 на сумму 130000 долларов США, N 35 от 05.06.2012 на сумму 170000 долларов США и N 36 от 05.06.2012 на сумму 100000 долларов США.

Согласно экспертному исследованию от 30.06.2014 подписи от имени Пырнэу Николая, расположенные в акте приемки оказанных услуг по агентскому соглашению от 15.12.2011 (10.03.2010), в отчете агентства к агентскому соглашению от 15.12.2011 (10.03.2010) и подписи от имени Пырнэу Николая в агентском соглашении, заключенном 15.12.2011 (10.03.2010) между ГАУ "ПФК "Алания" и Пырнэу Николаем о содействии последним подписанию трудового договора между Клубом и футболистом Байрыевым Азатом Ходжагельдыевичем (Булгару Семеном Васильевичем), выполнены разными лицами.

Также в ходе выездной налоговой проверки ГАУ "ПФК "Алания" установлено, что денежные средства по банковским поручениям N 19 от 23.03.2012, N 35 от 05.06.2012 и N 36 от 05.06.2012 переведены учреждением в пользу Партнерства Awiker management LLP.

Налогообложение доходов указанной компании на территории Великобритании не производится.

Согласно приложению 3 Партнерство Awiker management LLP не является лицензированным футбольным агентством.

Учитывая изложенное, ГАУ "ПФК "Алания" переведены денежные средства в пользу неустановленных лиц с использованием реквизитов иностранного футбольного агента, иностранной компании Awiker management LLP и кредитной организации JSC Bank "Ipotechniy" через ОАО "Банк УРАЛСИБ" БИК 044525787.

Несмотря на приведенные обстоятельства, связанные с отказом иностранного футбольного агента от участия в оказании ГАУ "ПФК "Алания" услуг и направлением денежных средств в адрес лица (Партнерства), ГАУ "ПФК "Алания", используя документы, свидетельствующие о предварительных намерениях сторон по совершению сделок, направило денежные средства в адрес Партнерства при отсутствии какого-либо подтверждения факта оказания услуги.

Таким образом, материалами дела установлено отсутствие взаимоотношений при переходах Байрыева Азата Ходжагельдыевича и Булгару Семена Васильевича в ГАУ "ПФК "Алания" с иностранной компании Awiker management LLP и иностранным футбольным агентом Пырнэу Николаем. Напротив, лицами, контролирующими деятельность ГАУ "ПФК "Алания" при оформлении денежных переводов указывались недостоверные сведения о лицах, якобы оказывающих услуги. Данное обстоятельство прямо указывает на создание нерыночных механизмов (отсутствие деловой цели) при организации переводов денежных средств в пользу Партнерства Awiker management LLP.

ГАУ "ПФК "Алания", при невыясненных обстоятельствах, денежные средства направляются за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Отсутствие изъятия лицами, контролировавшими в 2011 году хозяйственную деятельность ГАУ "ПФК "Алания", перечислений в адрес Партнерства Awiker management LLP из делового оборота ГАУ "ПФК "Алания" по несуществующим хозяйственным операциям, свидетельствует о том, что этими лицами создавались условия для сокрытия фактических обстоятельств перечисления денежных средств и придания видимой обоснованности совершаемым операциям с денежными средствами. Для реализации этих целей послужил ряд внешних атрибутов и действий, поименованных ранее.

Учитывая изложенное, перечисления денежных средств по поручениям N 19 от 23.03.2012 на сумму 130 000 долларов США, N 35 от 05.06.2012 на сумму 170 000 долларов США и N 36 от 05.06.2012 на сумму 100 000 долларов США, не являются затратами ГАУ "ПФК Алания" связанными с трудоустройством (подбором и др. действиями присущими футбольным агентам в рамках регламента по агентской деятельности) футболистов Байрыева Азата Ходжагельдыевича и Булгару Семена Васильевича.

В этой связи перечисления в адрес Партнерства Awiker management LLP эквивалентные 3320010 руб. и 9441044 руб. не соответствуют критериям, установленным ст. 252 Кодекса.

В 2011 году ГАУ "ПФК "Алания" получены доходы в размере 768383069 руб., в т.ч. доходы, полученные ГАУ "ПФК "Алания до даты распределения доходов в пользу Партнерства Awiker management LLP составили 755622015 руб.

Таким образом, выплата денежных средств в адрес иностранной компании Awiker management LLP, является перечислением денежных средств, не предполагающим получения экономической выгоды в виде исполнения Партнерством Awiker management LLP встречного имущественного обязательства.

Из пункта 5 статьи 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" следует, что доходы получаемые резидентом Великобритании от оказания услуг российской организации подлежат обложению на территории Великобритании.

Однако установлено, что иностранной компанией (резидентом Великобритании) не оказывались услуги, связанные с подбором профессиональных спортсменов (футболистов).

Пунктом 5 ст. 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" предусмотрено, что доходы, получаемые от отчуждения любого имущества, иного чем то, о котором идет речь в п. 1, 2, 3 и 4 ст. 13, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, в котором лицо, отчуждающее имущество, имеет постоянное местопребывание, при условии, что такие доходы являются объектом налогообложения в этом Договаривающемся Государстве.

Учреждение представляет собой лицо, отчуждающее (имущество) денежные средства без какого-либо встречного имущественного представления со стороны Партнерства Awiker management LLP.

Учитывая наличие в налоговом законодательстве Российской Федерации специальных норм, предусматривающих обложение налогом прибыль организаций имущества (доходов), отчуждаемого в пользу иностранных компаний, учреждением не удержан налог в порядке, предусмотренном ст. 309 и 310 Кодекса при перечислении денежных средств в размере 12761054 рублей в адрес Партнерства Awiker management LLP.

Из информации службы внутренних доходов Великобритании (сообщение от 11.07.2014 N EoI/F18249/jai) следует, что Партнерство Awiker Management LLP инкорпорировано в Великобритании 21.09.2009. Партнерство имеет двух назначенных участников (компании): HASKER HOLDING INC и NEWBURN HOLDINGS LTD. Адресом участников является адрес: Withfield Tower Third Floor, 4792 Coney Drive, Belize City, Belize.

Комментарии к модельной конвенции ОЭСР разграничивают партнеров и партнерство, предусматривая различные подходы к налогообложению данных субъектов налогообложения.

Данное положение комментариев также устанавливает, что в случае если партнерство, учреждено в Великобритании, то партнер не имеет право использовать преимущества Конвенции, заключенной с Российской Федерацией, в случаях, когда партнер является резидентом страны, в которой партнерство облагается в качестве обычной компании ("Если в Государстве, в котором учреждено партнерство, оно считается прозрачным с точки зрения налогообложения, а в соответствии с законодательством Государства, в котором партнер является резидентом, доход партнерства не относится к партнеру, Государство источника дохода может без ограничений облагать налогом доход партнерства, относимый к партнеру.").

Заключительное положение п. 6.5 комментариев к модельной конвенции ОЭСР применительно к рассматриваемой ситуации устанавливает, что доход партнерства, в Российской Федерации, относимый к партнеру, который является резидентом третьей страны, в которой партнер не является отдельным налогоплательщиком, облагается в Российской Федерации без ограничений.

Таким образом, указанные положения комментариев к модельной конвенции ОЭСР однозначно устанавливают отсутствие возможности для применения положений Конвенции к постоянному представительству партнерства. Таким образом, с учетом того, что в соответствии с законодательством Великобритании, партнерство является прозрачным, то есть каждый отдельный партнер является отдельным и индивидуальным налогоплательщиком, то постоянное представительство, являющееся структурной единицей партнерства как юридического лица, не может самостоятельно претендовать на применение льгот, предусмотренных положением Конвенции.

Данный порядок налогообложения партнерств не только исходит из комментариев к модельной конвенции ОЭСР, но и прямо предусмотрен в Конвенции, в силу чего, любые попытки постоянного представительства претендовать на льготы, предоставленные Конвенцией, являются нарушением международных обязательств, принятых на себя правительством Российской Федерации.

Пунктом 8.8 комментариев к ст. 4 Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР устанавливает возможность применения положений Конвенции исключительно при формировании налоговой базы каждого партнера резидента Великобритании при подаче им индивидуальной налоговой декларации в стране своего резидентства и не означает возможности применения предусмотренных Конвенцией льгот в отношении постоянного представительства Иностранной организации, зарегистрированной в форме партнерства с ограниченной ответственностью в соответствии с законодательством Великобритании

Учитывая изложенное, сумма неисчисленного, неудержанного и неперечисленного в бюджет Учреждением налога составила 2 552 211 руб.

Партнерством BOUTIQUE FOOTBALL LLP в лице Лебедева Михаила Валентиновича по подбору футболиста - защитника Плиева Заурбека Игоревича (дата рождения - 27.09.1991, гражданин Российской Федерации).

По условиям договора стоимость услуг агента составила 1 000 000 евро, что составило 39518200 рублей (дополнительное соглашение N 2 от 08.08.2011 к договору на оказание услуг от 01.08.2011).

Из объяснении футболиста Плиева З.И. следует, что он с Лебедевым М.В. никогда не подписывал никакого агентского договора и никогда Лебедев М.В. не представлял его интересы при переходе в ГАУ "ПФК Алания".

Также Плиев З.И. пояснил, что с компанией BOUTIQUE FOOTBALL LLP его ничего не связывает.

Также Партнерством BOUTIQUE FOOTBALL LLP заключен с ГАУ "ПФК "Алания" агентский договор по подбору футболиста - защитника Гетериева Казбека Хазизовича (дата рождения - 30.06.1985, гражданин Российской Федерации).

По условиям договора стоимость услуг агента составила 320000 долларов США, что составило 9440480 руб. (дополнительное соглашение N 1 от 15.08.2011 к договору на оказание услуг от 15.08.2011).

Из ответа на запрос УФНС России по РСО-Алания N 16-14/01787@ от 17.02.2014 о предоставлении компетентным органом иностранного государства информации в рамках Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.2004 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" по Партнерству BOUTIQUE FOOTBALL LLP следует, что служба Великобритании не обнаружила каких-либо указаний на то, что Партнерство BOUTIQUE FOOTBALL LLP входит в список лицензированных футбольных агентов британской федерации футбола или ФИФА, а также на то, что Лебедев Михаил Валентинович является сотрудником этой компании. Лебедев М.В. не связан с британскими компаниями. Налогообложение доходов указанного Партнерства на территории Великобритании не производится.

Партнерство BOUTIQUE FOOTBALL LLP не входит в список лицензированных футбольных агентов британской (уэльской) федерации футбола или ФИФА, а также то, что Лебедев Михаил Валентинович является сотрудником этой компании.

Общероссийской общественной организацией "Российский футбольный союз" (далее - РФС) (письмо от 30.09.2014 N 994НА) предоставлена информация, касающаяся перечислений ООО "ФК "Волынь" (Украина) в адрес Партнерства BOUTIQUE FOOTBALL LLP. Из текста обращения ООО "ФК "Волынь" в РФС следует, что футбольным клубом перечислены денежные средства в адрес указанной компании, являющейся офшорной и не являющейся налогоплательщиком. Розыск компании через структуры МИДа Украины в Лондоне не дал результатов.

Свидетель Гетериев Казбек Хазизович (протокол допроса от 04.09.2014) сообщил, что о британском Партнерстве BOUTIQUE FOOTBALL ничего не знает. На момент перехода в ГАУ "ПФК "Алания" он был свободным игроком и Лебедев М.В. не являлся его футбольным агентом.

Также в ходе выездной налоговой проверки ГАУ "ПФК "Алания" установлено, что денежные средства по банковским поручениям N 33 от 09.09.2011 на сумму 320000 долларов США (в рублевом эквиваленте 9440480 руб.), N 35 от 04.06.2012 на сумму 500000 евро (в рублевом эквиваленте 20840200 рублей), N 18 от 22.03.2012 на сумму 340000 евро (в рублевом эквиваленте 13178026 рублей), переведены Учреждением в пользу Партнерства BOUTIQUE FOOTBALL LLP, не уплачивающего в Великобритании налоговые платежи и переносящего налоговые обязательства в страну резиденства его участников: Intrahold A.G. и Monohold A.G.. Адресом участников Boutique Football LLP является адрес: 1st Floor, Dekk House, Zippora Street, providence Industrial Estate, Mahe, Seychelles.

На основании указанных платежных поручений денежные средства, переведенные ГАУ ПФК "Алания" на банковский счет указанного Партнерства, в пользу его партнеров, зарегистрированных в зоне льготного налогообложения или в офшорной зоне (п. 42. Республика Сейшельские Острова Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденного приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н). С Республикой Сейшельские Острова у Российской Федерации отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения;

Иностранной компанией Traffic Investment S.A. (под юрисдикцией Панамы) в лице директора господина Andre Luiz de Souza Lima по подбору футболиста Вандерсона да Сильва Соуза.

По условиям договора стоимость услуг агента составила 1000000 евро, что составило 40063300 руб. (агентское соглашение от 14.03.2011 г.).

Из ответа на запрос УФНС России по РСО-Алания N 16-06/15342@ от 30.10.2013 о предоставлении Компетентным органом иностранного государства информации по футбольному агенту Andre Luis de Souza Lima директор иностранной компании Traffic Investment S.A. следует, что иностранная компания Traffic Investment S.A. и ее директор Andre Luis de Souza Lima не входят в список лицензированных футбольных агентов бразильской или панамской федераций футбола, а также ФИФА.

При разрешении вопроса, касающегося необходимости исчисления и удержания налога на доходы, полученного иностранными компаниями Bentrail Finance S.A. (Панама), Traffic Investment S.A. (Панама) и Партнерства BOUTIQUE FOOTBALL LLP (Сейшельские Острова) налоговый орган правильно исходил из того, что данные лица не являются футбольными агентствами (ассоциациями) лицензированных футбольных агентов, так как: под футбольным агентством понимается юридическое лицо, учрежденное в соответствии с законодательством одним или несколькими лицами, имеющими лицензию на осуществление агентской деятельности (иностранные компании Bentrail Finance S.A., Traffic Investment S.A. и Партнерство BOUTIQUE FOOTBALL LLP не были учреждены лицами, являющимися лицензированными футбольными агентами); под агентом игрока (профессионального футболиста) понимается лицо, осуществляющее деятельность в пределах административной обязанности, связанной с бизнес деятельностью игрока.

Данное обстоятельство подтверждается следующим: иностранные компании Bentrail Finance S.A., Traffic Investment S.A. и Партнерство BOUTIQUE FOOTBALL LLP не представляли интересов игроков, которые по их утверждениям не знают о существовании этих компаний; иностранные компании Bentrail Finance S.A., BOUTIQUE FOOTBALL LLP и Traffic Investment S.A. не учреждались лицензированными футбольными агентами; законными представителями иностранных компаний Bentrail Finance S.A., Traffic Investment S.A. и Партнерства BOUTIQUE FOOTBALL LLP не являлись лицензированные футбольные агенты.

Кроме того, иностранные компании Bentrail Finance S.A., Traffic Investment S.A. и Партнерство BOUTIQUE FOOTBALL LLP, не выполнили обязанности по регистрации в соответствующей Комиссии РФС. В этой связи агентские договора, заключенные этими компаниями, не принимаются к регистрации при наличии соответствующей обязанности агента зарегистрировать договор в РФС.

Указанные иностранные компании и партнеры Партнерства находятся под юрисдикцией государств, с которыми у Российской Федерации отсутствуют соответствующие соглашения в области налогообложения.

Положения пункта 1 статьи 312 Кодекса, предусматривают порядок освобождения от удержания налога на прибыль в случае подтверждения ГАУ "ПФК "Алания" резидентства этих компаний в государствах с которыми Российская Федерация заключила международные договоры в области налогообложения и этими соглашениями предусмотрено освобождение от уплаты налога на доходы при наличии у источника выплаты дохода иностранному лицу соответствующего подтверждения налогового резидентства.

В ходе проведения налоговой проверки ГАУ "ПФК "Алания" не представлены документы, подтверждающие право на применение поименованными иностранными компаниями на освобождение от уплаты налога на доходы на территории Российской Федерации.

В этой связи при выплате доходов иностранным компаниям Bentrail Finance S.A., Traffic Investment S.A. и Партнерству BOUTIQUE FOOTBALL LLP по следующим платежным документам: N 33 от 09.09.2011 на сумму 320000 долларов США (в рублевом эквиваленте 9440480 рублей), N 35 от 04.06.2012 на сумму 500000 евро (в рублевом эквиваленте 20840200 рублей), N 18 от 22.03.2012 на сумму 340000 евро (в рублевом эквиваленте 13178026 рублей), N 5 от 21.03.2011 на сумму 1000000 евро (в рублевом эквиваленте 40063300 рублей) АУ "ПФК "Алания" не исполнена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога Bentrail Finance S.A., Traffic Investment S.A. и Партнерству BOUTIQUE FOOTBALL LLP.

Исходя из вышеизложенного: выплаты на сумму 12 761 054 руб. (3320010 + 9441044) на основании ст. 252 Кодекса не подлежат учету проверкой в расходах, уменьшающих сумму доходов, учитываемых в целях налогообложения (Партнерства Awiker management LLP); не исчислена, не удержана и не перечислена в бюджет сумма налога при выплатах доходов иностранным компаниям от источников в Российской Федерации в размере 2552211 руб. при осуществлении переводов денежных средств в адрес Партнерства Awiker management LLP (нарушение положений ст. 309 и 310 Кодекса); не исчислена, не удержана и не перечислена в бюджет сумма налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации от источников в Российской Федерации в размере 17 521 599 руб. (налоговая база составила (9440480 + 40063300 + 38104215 = 87607995) при осуществлении в 2011 году переводов денежных средств в адрес иностранных компаний Bentrail Finance S.A. (Панама), Traffic Investment S.A. (Панама) и Партнерства BOUTIQUE FOOTBALL LLP (офшор) (нарушение положений ст. 309 и 310 Кодекса).

В проверяемом периоде учреждение являлось налоговым агентом в отношении агентских договоров с иностранными компаниями, оказывающими посреднические услуги по заключению трудовых договоров между футболистами и учреждением.

Факт оказания услуги на территории Российской Федерации подтверждается заключением с профессиональным спортсменом трудового контракта, стороной которого является российская организация, а также осуществление этим профессиональным спортсменом трудовой деятельности на территории Российской Федерации по месту осуществления деятельности российской организации.

Таким образом, сумма вознаграждения за осуществление услуг агента, выполняемые иностранными компаниями на территории Российской Федерации подлежит обложению по расчетной ставке 18/118.

Российская организация ГАУ "ПФК "Алания" признается налоговым агентом по НДС. В этой связи проверкой исчислен НДС с сумм выплаченных следующим иностранным компаниям (таблицы на стр. 70-71 решения суда первой инстанции).

ГАУ "ПФК "Алания" заключено агентское соглашение от 13.02.2011 с иностранной компанией Bentrail Finance S.A. (Панама) - нелицензированный агент (сведения о регистрации агентской деятельности на сайте ФИФА отсутствуют). Предметом договора является услуга по подбору профессионального спортсмена - футболиста-нелюбителя Данило Монтечино Неко для его трудоустройства в Учреждение.

Общая сумма, подлежащая выплате за оказанные услуги, составляет 950000 евро (38104215 руб.).

Оплата агентского вознаграждения иностранной компании Bentrail Finance S.A. произведена по валютному счету 18.03.2011 в сумме 950000 евро, что соответствует 38104215 рублей (основание - валютное платежное поручение от 18.03.2011 N 676, ПС 11030001/3315/0000/4/0, страна получатель - Panama).

ГАУ "ПФК "Алания" заключено дополнительное соглашение N 2 от 08.08.2011 к договору на оказание услуг от 01.08.2011 с иностранной компанией BOUTIQUE FOOTBALL LLP - нелицензированный агент (сведения о регистрации агентской деятельности на сайте ФИФА отсутствуют) по подбору футболиста - защитника Плиева Заурбека Игоревича (дата рождения - 27.09.1991, гражданин Российской Федерации) для его трудоустройства в учреждение.

По условиям договора стоимость услуг агента составила 1000000 евро, что составило 39518200 руб.

Оплата агентского вознаграждения иностранной компании BOUTIQUE FOOTBALL LLP произведена по валютному счету 22.03.2012 в сумме 340 000 евро, что соответствует 13 178 026 руб. и 06.04.2012 в сумме 500 000 евро, что соответствует 20 840 200 руб. (основание - валютное платежное поручение от 22.03.2012 N 854 и от 06.04.2012 N 1698, ПС 12030002/3315/0000/4/0).

ГАУ "ПФК "Алания" заключено дополнительное соглашение N 2 от 20.08.2011 к договору на оказание услуг от 15.08.2011 с иностранной компанией BOUTIQUE FOOTBALL LLP - нелицензированный агент (сведения о регистрации агентской деятельности на сайте ФИФА отсутствуют) по подбору футболиста - защитника Гетериева Казбека Хазизовича (дата рождения - 30.06.1985, гражданин Российской Федерации).

По условиям договора стоимость услуг агента составила 320 000 долларов США, что составило 9 440 480 руб.

Оплата агентского вознаграждения иностранной компании BOUTIQUE FOOTBALL LLP произведена по валютному счету 09.09.2011 в сумме 320 000 долларов США, что соответствует 9 440 480 руб. (основание - валютное платежное поручение от 09.09.2011 N 2989, ПС 11090001/3315/0000/4/0).

ГАУ "ПФК "Алания" заключено агентское соглашение б/н от 14.03.2011 с иностранной компанией Traffic Investment S.A. - нелицензированный агент (сведения о регистрации агентской деятельности на сайте ФИФА отсутствуют) по подбору футболиста Вандерсона да Сильва Соуза.

По условиям договора стоимость услуг агента составила 1000 000 евро, что составило 40 063 300 руб.

Оплата агентского вознаграждения иностранной компании Traffic Investment S.A. произведена по валютному счету 21.03.2011 в сумме 1000000 евро, что соответствует 40063300 рублей (основание - валютное платежное поручение от 21.03.2011 N 720, ПС 11030002/3315/0000/4/0, страна получатель - Panama).

Согласно, представленных учреждением документов, ГАУ "ПФК "Алания", являющийся заказчиком услуг при заключении договоров с иностранными компаниями (партнерами) в соответствии со ст. 161 Кодекса должен уплатить НДС в качестве налогового агента в бюджет (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.04.2012 N 15483/11).

Посреднические услуги по договорам с иностранными компаниями (агентами) оказаны и приняты Учреждением в полном объеме, что подтверждается договорами, дополнительными соглашениями к договорам, трудовыми договорами, заключенными с футболистами, данными РФПЛ о регистрации футболистов в клубе, платежными документами по валютному счету (или рублевому счету), оформленными паспортами сделок по перечисленным в таб. N N 1 и 2 контрактам.

Учреждение не исполнило обязанности налогового агента и как следует из условий договоров с иностранными компаниями (агентами), в размер согласованного сторонами вознаграждения НДС не включен.

В случае если иностранное лицо в стоимости товаров (работ, услуг) не учитывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, то российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает НДС за счет собственных средств (таблицы расчета сумм налога на добавленную стоимость, неперечисленного в бюджет за 2011 - 2012 годы).

Таким образом, сумма неперечисленного и неисчисленного налога на добавленную стоимость налоговым агентом ГАУ "ПФК "Алания" в 2011 году составила 13 363 931 руб., в т.ч.: в 1 квартале - 11 923 858 руб., в 3 квартале - 1 440 073 руб., в 2012 году составила 5 189 221 руб., в т.ч.: в 1 квартале - 5 189 221 руб.

Не исчислен и не перечислен в бюджет НДС налоговым агентом ГАУ "ПФК "Алания" с сумм доходов, выплаченных иностранным компаниям (иностранным организациям) за проверяемый период в размере - 18 553 152 руб, в т.ч.: за 2011 год в сумме - 13 363 931 руб.; - за 2012 год в сумме - 5 189 221 руб.

Довод инспекции, изложенный в отзыве на апелляционную жалобу о том, что суд первой инстанции не дал надлежащей оценки доводам о том, что доходы, полученные от реализации услуг в т.ч. рекламных услуг, включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, подлежит отклонению, так как судом первой инстанции рассмотрен указанный довод, и ему дана надлежащая оценка с учетом обстоятельств дела и доказательств имеющихся в деле.

Таким образом, выводы суда первой инстанции сделаны на основании надлежащего установления обстоятельств спора, правильного применения норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, являющихся безусловным основанием для его отмены, апелляционной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Вопрос о распределении судебных расходов, понесенных при подаче апелляционной жалобы инспекцией, не был предметом рассмотрения, поскольку апеллянт в соответствии со статьей 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 30.05.2016 по делу N А61-3420/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Параскевова

Судьи

Д.А. Белов И.А. Цигельников