Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22 мая 2015 г. N 02АП-3249/15

г. Киров

22 мая 2015 г.

Дело N А28-394/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 мая 2015 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе судьи Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сметаниной Я.В.,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя: Хлебниковой И.И., действующей на основании доверенности от 12.01.2015 N 7,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области

на решение Арбитражного суда Кировской области от 18.03.2015 по делу N А28-394/2015 (дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства), принятое судом в составе судьи Двинских С.А.,

по заявлению открытого акционерного общества "Кировское" по племенной работе" (ИНН: 4345078816, ОГРН: 1044316522250)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области

(ИНН: 4345211049, ОГРН: 1074345054090),

о признании частично недействительным решения N 053 001 14РВ 0000172 от 24.10.2014,

установил:

открытое акционерное общество "Кировское" по племенной работе" (далее - ОАО "Кировплем", Общество, страхователь) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Кировской области к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области (далее - Фонд, Управление) о признании частично недействительным решения N 053 001 14РВ 0000172 от 24.10.2014.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 18.04.2015 требования страхователя удовлетворены.

Фонд с принятым решением суда не согласился и обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, указывая при этом, что 350 рублей в день Общество выплачивает работникам не за сутки, а за рабочий день на маршруте, поэтому, спорные выплаты не являются суточными.

Кроме того, Фонд настаивает, что спорные выплаты имеют фиксированный характер, выплачиваются ежемесячно и по своей сути являются составной частью заработной платы, что, в свою очередь, свидетельствует о необходимости их учета при исчислении страховых взносов.

ОАО "Кировплем" в отзыве на апелляционную жалобу против изложенных в ней доводов возражает, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит в удовлетворении жалобы отказать.

Управление явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, просит рассмотреть жалобу в отсутствие своего представителя.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Управления.

В судебном заседании апелляционного суда представитель ОАО "Кировплем" поддержала свою позицию по делу.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области от 18.03.2015 проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Фондом в отношении ОАО "Кировплем" проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов, а также проверка документов, связанных с предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт от 22.09.2014.

24.10.2014 Управлением принято решение о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в виде штрафа. Кроме того, страхователю предложено уплатить задолженность по страховым взносам, пени и штраф.

Общество с решением Фонда не согласилось и обратилось с заявлением в суд.

Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, статьями 129, 166-168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12, Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 N 106, требования ОАО "Кировплем" признал правомерными.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыва на жалобу, выслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) Общество является плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, данной нормой права определено, что к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам в рамках сложившихся между работником и работодателем трудовых отношений.

Соответственно, в базу для начисления страховых взносов подлежат включению выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

На основании части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

На основании "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В пункте 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).

В соответствие со статьей 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия: место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения; трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы); дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом или иным федеральным законом; условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя); компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте; условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы); условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами; другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Следовательно, понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между работодателем и работником, заключившими трудовой договор.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (статья 132 ТК РФ).

В статье 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Статьей 166 ТК РФ определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (статья 168 ТК РФ).

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Кроме того, в силу статей 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Частью 2 статьи 168.1 ТК РФ установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, генеральным директором Общества в 2009 было утверждено Положение о служебных поездках работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер (далее - Положение), которое устанавливает порядок и размеры возмещения расходов работников при осуществлении ими регулярных служебных поездок (пункты 1.1 и 1.2 Положения).

Согласно пункту 1.3 Положения перечень должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, утверждается генеральным директором Общества; условия, определяющие характер работы должны быть прописаны в трудовых договорах с работниками (пункт 1.4 Положения).

Согласно пункту 2.2 Положения работнику выплачивается 350 рублей в день.

Пунктом 3.4 Положения определен порядок осуществления расчетов и оформления отчетности: работники обязаны до 5 числа месяца, следующего за отчетным, представить в бухгалтерию Общества маршрутный лист с отметками о пунктах назначения и служебные задания.

Приказом от 09.06.2009 N 58/п утвержден перечень должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер: водители-экспедиторы Мамаев В.М. и Орехов В.Н.

01.09.2003 между Обществом и Мамаевым В.М. заключен трудовой договор, согласно которому работник принят на должность водителя азотоперевозящей автомашины. Дополнительным соглашением от 01.06.2008 N 1 к договору от 01.09.2013 работник переведен на должность водителя-экспедитора 1 класса азотоперевозящей автомашины. Дополнительным соглашением N 2 к договору от 01.09.2003 для работника с 01.06.2009 установлен разъездной характер работы с выплатой суточных в размере 350 рублей в день согласно Положению.

01.09.2003 между Обществом и Ореховым В.Н. заключен трудовой договор, согласно которому работник принят на должность водителя азотоперевозящей автомашины. Дополнительным соглашением от 01.06.2008 N 1 к договору от 01.09.2013 работник переведен на должность водителя-экспедитора. Дополнительным соглашением N 2 к договору от 01.09.2003 для работника с 01.06.2009 установлен разъездной характер работы с выплатой суточных в размере 350 рублей в день согласно Положению.

03.04.2002 между Обществом и Лобановым Н.А. заключен трудовой договор, согласно которому работник принят на должность водителя автомашины ГАЗ-53. Дополнительным соглашением от 11.01.2011 N 9 к договору от 03.04.2002 работник переведен временно на должность водителя-экспедитора, установлен разъездной характер работы с выплатой суточных в размере 350 рублей в день на маршруте. Соглашением от 14.06.2011 в период с 14.06.2011 по 03.07.2011 работник переведен временно водителем-экспедитором, установлен разъездной характер работы, гарантии и компенсации согласно Положению. Соглашением от 12.09.2011 на период отпуска Мамаева В.М. с 08.07.2013 до выхода его из отпуска в порядке временного перевода работник выполняет обязанности водителя-экспедитора, установлен разъездной характер работы, гарантии и компенсации согласно Положению.

Разъездной характер работы водителей-экспедиторов Мамаева В.М., Орехова В.Н. и Лобанова Н.А. подтверждается табелями учета рабочего времени, служебными заданиями, путевыми листами, маршрутными листами, авансовыми отчетами.

Материалами дела подтверждается, что возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), установлено Положением, нормы расходов на выплату суточных определены этим же документом.

Таким образом, следует признать правомерным вывод суда первой инстанции о том, что денежные средства, выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки (поездки), представляют собой возмещение расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому с указанных сумм не начисляются и не уплачиваются страховые взносы.

Довод Фонда о том, что при направлении работников в однодневные командировки не должны выплачиваться суточные отклоняется апелляционным судом, так как спорные суммы не являются суточными в смысле, придаваемом им положениями трудового законодательства, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, фактически могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 11.09.2012 N 4357/12 по делу N А27-2997/2011, выплаченные суммы по однодневным командировкам не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Несостоятелен также довод Фонда о том, что спорные выплаты являются элементами оплаты труда, должны включаться в фонд оплаты труда и облагаться страховыми взносами, так как по смыслу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, а также статей 129, 164 ТК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, не входящие в систему оплаты труда.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 4 Информационного письма от 14.03.2006 N 106, различаются компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда, а также компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника.

Выплаты компенсационного характера как разновидность оплаты труда обычно начисляются от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата, их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами.

В данном случае ОАО "Кировплем" установило фиксированные размеры компенсаций в связи с необходимостью возмещения дополнительных расходов, связанных с пребыванием работников вне места постоянного жительства (суточные).

Данные выплаты Общество производило вне зависимости от трудового результата, от количества фактически отработанных при разъездном характере работы часов, то есть такие выплаты относятся к компенсациям (статьи 164, 168.1 ТК РФ).

Учитывает также апелляционный суд, что Управлением в материалы дела не представлено доказательств, подтверждающих, что спорные выплаты являются оплатой труда работников в рамках статьи 129 ТК РФ, зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, надбавок и трудового стажа.

При таких обстоятельствах апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что спорные выплаты не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами.

На основании изложенного Второй арбитражный апелляционный суд признает решение Арбитражного суда Кировской области от 18.03.2015 законным и обоснованным, принятым при правильном применении норм материального и процессуального права, а также с учетом фактических обстоятельств дела. Оснований для удовлетворения жалобы Фонда по изложенным в ней доводам у апелляционного суда не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации органы Пенсионного фонда Российской Федерации освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем госпошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 18.03.2015 по делу N А28-394/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области (ИНН: 4345211049, ОГРН: 1074345054090) - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию в установленном законом порядке только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

Т.В. Хорова