Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2015 г. N 15АП-16517/14 (ключевые темы: накладная - товарный чек - товарная накладная - НДС - выездная налоговая проверка)

Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2015 г. N 15АП-16517/14

город Ростов-на-Дону

02 июня 2015 г.

Дело N А32-1489/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 19 мая 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 июня 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.

судей Д.В. Емельянова, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу-курорту Анапа Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.07.2014 по делу N А32-1489/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Коммерческое строительное производственное предприятие "Строитель"

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу-курорту Анапа Краснодарского края

о признании решения недействительным,

принятое судьей Федькиным

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Коммерческое строительное производственное предприятие "Строитель" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 48Д от 15.11.2012.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.07.2014 требования заявителя удовлетворены, суд признал недействительным решение N 48Д от 15.11.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 604 428 руб.;

привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 104 163 руб.;

привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 148 531 руб.;

привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 131 146 руб.;

начисления пени по налогу на прибыль, перечисляемому в краевой бюджет, в сумме 1 007 690 руб. 55 коп.;

начисления пени по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, в сумме 212 114 руб. 27 коп.;

начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 317 789 руб. 95 коп.;

доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость:

за 2 квартал 2008 в сумме 190 821 руб.;

за 4 квартал 2008 в сумме 137 543 руб.;

за 4 квартал 2009 в сумме 363 828 руб.;

за 2 квартал 2010 в сумме 3 913 руб.;

за 4 квартал 2010 в сумме 306 141 руб.;

доначисления недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому в краевой бюджет:

за 2008 в сумме 950 575 руб.;

за 2009 в сумме 2 265 047 руб.;

за 2010 в сумме 909 763 руб.;

доначисления недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет:

за 2008 в сумме 353 071 руб.

за 2009 в сумме 251 672 руб.,

за 2010 в сумме 101 085 руб.

В остальной части суд принял отказ от иска и прекратил производство по заявлению.

Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить, отказать заявителю в удовлетворении требования.

В отзыве на апелляционную жалобу общество с ограниченной ответственностью Коммерческое строительное производственное предприятие "Строитель" просит оставить судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заинтересованные лица представителей в судебное заседание не направили, о времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника инспекции Закировой Н.В. N 70 от 26.12.2011 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью Коммерческое строительное производственное предприятие "Строитель" по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога, страховых взносов на накопительную и страховую части трудовой пенси за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, земельного налога, налога на имущество, налога на прибыль, транспортного налога, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 по 30.11.2011.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 48Д от 06.09.2012.

Уведомлением от 11.09.2012 N 1254 общество извещено о дате и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

В связи с неявкой указанного лица, участие которого необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки, и представлением им ходатайства от 04.10.2012 (вх.N 018020), заместителем начальника ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края Н.В. Закировой вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки N 1 от 11.10.2012 и назначено новое рассмотрение на 15.10.2012 на 11 часов 00 минут, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.10.2012.

15.10.2012 в присутствие представителя налогоплательщика инспекция рассмотрела Акт выездной налоговой проверки от 06.09.2012 N 48Д, иные материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика на акт проверки, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов проверки от 15.10.2012 N 2885.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края Закировой Н.В. вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 16.10.2012 N 48Д/1 и решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 16.10.2012 N 48Д/2.

Заместитель начальника ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края Закирова Н.В., рассмотрев справку по проведенным дополнительным мероприятиям налогового контроля от 15.11.2012, иные материалы налоговой проверки, дополнения к возражениям представителя проверяемого лица от 13.11.2012 (вх. N 020283), в присутствии представителя налогоплательщика приняла решение N 48Д от 15.11.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно названному решению обществу доначислены: НДФЛ в размере 697 898 руб., НДС в сумме 5 365 497 руб., налог на прибыль (КБ) в сумме 4 868 039 руб., налог на прибыль (ФБ) в сумме 788 345 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 3 354 455 руб. 15 коп., штрафные санкции в соответствие со статьями 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 439 140 рублей.

В порядке статьи 101.2 НК РФ общество обратилось в УФНС России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на решение налоговой инспекции.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 28.12.2012 N 20-12-1354 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по городу-курорту Анапа от 15.11.2012 N 48Д утверждено и вступило в законную силу.

Общество обратилось с жалобой в Федеральную налоговую службу, в которой просило отменить решение в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 5 656 384 руб., НДС в размере 5 365 497 руб., соответствующих им сумм пени и штрафных санкций.

По результатам рассмотрения указанной жалобы общества Федеральная налоговая службы России приняла решение, согласно которому Федеральная налоговая службы, руководствуясь подпунктом 2 пункта 2 статьи 140 НК РФ, изменила решение ИНФС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 15.11.2012 N 48Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Краснодарскому краю от 28.12.2012 N 2012/07447 путём отмены пункта 2 решения от 15.11.2012 N 48Д в части вывода о неправомерном занижении обществом НДС за 2008-2010 на сумму 2 405 204 руб., начислений соответствующих сумм налогов, пени, штрафов.; в остальной части решение нижестоящего налогового органа, решение УФНС России по Краснодарскому краю от 28.12.2012 N 2012/07447 оставлены без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Федеральная налоговая служба обязала ИНФС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края произвести перерасчет сумм налогов, пени и штрафов, указанных в решении ИНФС России по городу-курорту Анапа от 15.11.2012 N 48Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решении УФНС России по Краснодарскому краю от 28.12.2012 N 20-12/07447, с учётом выводов, изложенных в решении ФНС России (лист 24-25 решения ФНС России).

Из содержания названного решения Федеральной налоговой службы России, в частности, следует, что вывод инспекции о доначислении налога на прибыль организаций за период 2008-2010 в размере 5 656 384 руб., в том числе: за 2008 год - 1 303 646 руб., за 2009 год - 3 341 890 руб., за 2010 год - 1 010 848 руб. является обоснованным, соответствует законодательству Российской Федерации о налогах и сборах; вывод инспекции о занижении налоговой базы по НДС за 2008-2010, что повлекло неуплату НДС в размере 2 960 293 руб., признано вышестоящей инстанцией правомерным; вывод инспекции о занижении налоговой базы по НДС за 2008-2010, что повлекло неуплату НДС в размере 2 405 204 руб., в том числе: за 2 квартал 2008 года - 383 330 руб., за 1 квартал 2009 года - 49 703 руб., за 2 квартал 2009 года - 44 454 руб., за 3 квартал 2009 года - 275 965 руб., 4 квартал 2009 года - 1 413 280 руб., за 2 квартал 2010 года - 128 701 руб., за 4 квартал 2010 года -109 771 руб., необоснованным и не соответствующим законодательству о налогах и сборах.

С учётом принятого Федеральной налоговой службой России решения по результатам рассмотрения жалобы общество обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании его недействительным в части.

Повторно рассмотрев дело, исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к нижеследующим выводам.

НДС 2 квартал 2008 года.

Суд первой инстанции признал неправомерным доначисление налога на добавленную стоимость в размере 136 602 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по взаимоотношениям с ФУД ФКБ в городе-курорте Анапа.

Основанием для доначисления спорной суммы налога послужили следующие обстоятельства. В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что за 2 квартал 2008 ООО КСПП "Строитель" по фактически выполненным работам представило следующие первичные документы:

Справку о стоимости выполненных работ и затрат ф. КС-3 N 1 от 30.05.2008 за период с 01.05.2008 по 30.05.2008 на сумму 4 975 000 руб. без НДС.

-акт о приемке выполненных работ по ф. КС-2 N 1 от 30.05.2008 за период с 01.05.2008 по 30.05.2008 на сумму 4 975 000 руб. без НДС.

- счет-фактуру от 30.05.2008 N 00000015 на выполненные строительно-монтажные работы на сумму 4 975 000 руб. без НДС.

По итогам выездной налоговой проверки инспекция в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 включила сумму дохода по спорной операции и доначислила НДС.

Общество полагает, что налоговым органом неправомерно включена в налогооблагаемый оборот по НДС сумма 4 975 000 руб., поскольку при совершении этой хозяйственной операции фактически общество исчислило и уплатило в бюджет НДС.

Судом апелляционной инстанции установлено, что согласно данным представленной на проверку книги продаж за 2 квартал 2008 реализовано продукции (товаров, работ, услуг) на сумму 5 606 134 руб., в том числе: НДС - 855 173 руб., в том числе: отражен счет-фактура ФУД ФБК в городе-курорте Анапа (Администрация городу-курорта Анапа) на сумму 4 975 000 руб., в том числе: НДС - 758 898 руб.

Вместе с тем, в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года налоговая база определена в размере 2 642 911 руб., исчислен налог на добавленную стоимость от реализации в сумме 475 724 руб.

Таким образом, налогоплательщик не в полном объеме исчислил налог на добавленную стоимость по реализации работ в адрес Администрации, а потому доначисление налога в сумме 136 602 руб. по итогам выездной налоговой проверки произведено инспекцией правомерно и обоснованно.

По контрагенту ООО "Кровельный центр" налоговым органом было отказано в применении налогового вычета по НДС в связи с непредставлением в ходе проверки подлинного счета-фактуры N 329 от 21.04.2008, приказа N 27 от 12.02.2008, на основании которого счет-фактура подписан Шишко Е., не представлен договор, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, квитанции к ПКО.

В обоснование правомерности применения налогового вычета обществом представлен счет-фактура N 329 от 21.04.2008 ООО "Кровельный центр" на сумму 374 886 руб., в том числе НДС - 57 186 руб. Обществом в обоснование реальности хозяйственной операции представлены: товарная накладная ТОРГ-12 N 329 от 21.04.2008, квитанция к ПКО N 40 от 27.03.2008 г., карточка счета 60 "Расчеты с поставщиками" по контрагенту "Кровельный центр" за 2 квартал 2008, акт списания материалов N МПЗ-007 от 30.06.2008, отчёт об использовании материалов за 2 квартал 2008 (заказчик - Администрация г. Анапа, предмет деятельности - выполнение работ по укладке тротуарной плитки).

Предусмотренные статьями 171, 172, 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования для предъявления НДС к вычету по счету-фактуре, предъявленному ООО Кровельный центр", обществом соблюдены. Доказательств, свидетельствующих о нереальности хозяйственной операции, инспекция не представила. Ввиду этого, оснований для переоценки вывода суда в отношении спорной хозяйственной операции у апелляционного суда не имеется.

НДС 4 квартал 2008 г.

Из материалов дела следует и установлено судом, что 26.06.2008 обществом заключен договор купли-продажи от 26.06.2008 N 1177/08 с ОАО "Новороссийский морской торговый порт" на приобретение б/у автопогрузчиков "Тойота" в количестве 4 шт., стоимостью 610 000 руб., в том числе НДС 18 %.

Платежным поручением N 16 от 13.08.2008 общество произвело оплату по указанному договору в сумме 610 000 руб., в том числе НДС в сумме 93 050,85 руб.

На основании Актов о приеме-передаче объекта основных средств N 01-12, N 02-12, N 03-12, N 04-12 от 01.12.2008 автопогрузчики приняты на учет по счету "08.4 - вложение во внеоборотные активы", что подтверждается карточкой по счету "60 - расчеты с поставщиками" и карточкой по счету по "08.4".

Обществом был сделан запрос от 12.11.2013 в ОАО "Новороссийский морской торговый порт" по вопросу подтверждения реальности хозяйственных взаимоотношений с ООО КСПП "Строитель" по приобретению автопогрузчиков "Тойота"; согласно полученному ответу реальность указанной хозяйственной операции подтверждена.

Учитывая изложенное, при указанных фактических обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что общество документально подтвердило право на применение налогового вычета по НДС в сумме 93 050 руб. 83 коп. по взаимоотношениям с ОАО "Новороссийский морской торговый порт".

Суд первой инстанции признал недействительным решение инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 45 829,95 руб. по счетам-фактурам, предъявленным ООО "Феникс".

Суд первой инстанции указал, что право на применение налогового вычета подтверждается накладной по форме ТОРГ-12 N 27 от 24.11.2008, счетом-фактурой N 27 от 24.11.2008 на сумму 53 525,80 руб., в том числе НДС - 8 164,95 руб.; накладной по форме ТОРГ-12 N 31 от 25.11.2008 на сумму 246 915 руб., в том числе НДС - 37 665 руб.

Суд оценил как надлежащие доказательства по делу представленные обществом документы по оплате приобретенного у контрагента товара: квитанция к приходному кассовому ордеру N 12 от 24.11.2008, квитанция к приходному кассовому ордеру N 13 от 25.11.2008, квитанция к приходному кассовому ордеру N 14 от 26.11.2008, квитанция к приходному кассовому ордеру N 15 от 27.11.2008.

Учитывая вышеизложенное, суд признал неправомерным доначисление обществу налога на добавленную стоимость в размере 45 829,95 руб., пени и штрафа.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с судебным актом в указанной части, исходя из нижеследующего.

Согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 173 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

В данном случае налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО "Феникс" в налоговых декларациях за спорный период на декларировались, уточненные налоговые декларации по этому налогу для дополнительного применения вычетов не подавались, документы, подтверждающие налоговые вычеты, при проверке инспекции не представлялись.

В книге покупок за 4 квартал 2008 года и журнале-ордере по счету N 60 в 2008 году контрагент ООО "Феникс" не был отражен, товар, приобретенный у контрагента, обществом не оприходован в бухгалтерском учете.

При названных обстоятельствах суд первой инстанции необоснованно сделал вывод о том, что спорный налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость может быть учтен при проверке законности решения налогового органа, и необоснованно признал недействительным решение налогового органа в соответствующей части.

НДС 4 квартал 2009 г.

Общество оспаривает доначисление НДС за 4 квартал 2009 в сумме 363 828 руб., исчисленного с выручки по реализации работ в пользу ФГУП "ГУБР" на основании акта приемки-передачи выполненных работ по форме КС-2 N 9 от 18.12.2009.

Из материалов дела следует и судом установлено, что работы по данному акту обществом выполнены не были и выручка от реализации этих работ в состав доходов декларации по налогу на прибыль за 2009 не включалась.

Между ООО КСПП "Строитель" и ФГУП "ГУБР" 29.12.2009 был подписан корректирующий (сторнирующий) акт по форме КС-2 N 16 от 29.12.2009 на сумму (- 2 385 097 руб. включая НДС), (- 2 021 269 руб. без учёта НДС).

При рассмотрении дела суд первой инстанции допрос свидетеля - Гладких Людмилу Викторовну, работавшую в декабре 2009 главным бухгалтером ФГУП ФГУП "ГУБР", которая показала, что акты формы КС-2 подписывались директором ООО "Строитель" и директором ФГУП "ГУБР".

Таким образом, сумма выручки от реализации работ для целей налогообложения по налогу на прибыль, НДС отсутствует по причине не выполнения указанных в акте N 9 от 18.12.2009 работ, что подтверждается корректирующим актом N 16 от 29.12.2009, письмом ООО КСПП "Строитель" в адрес ФГУП "ГУБР" об отсутствии факта выполнения таких работ.

Достоверность представленных налогоплательщиком документов инспекцией не опровергнута. Непредставление в ходе выездной налоговой проверки корректирующего акта N 16 от 29.12.2009 не свидетельствует о том, что такой документ не может быть представлен в арбитражный суд, рассматривающий спор, и учтен им при рассмотрении вопроса о правомерности доначисления налога на добавленную стоимость. Доказательства того, что общество фактически выполнило эти работы и получило оплату, в материалах дела отсутствует.

Ввиду этого, суд пришел к обоснованному выводу о том, что налог на добавленную стоимость по указанному основанию в размере 363 828 руб. доначислен неправомерно. Оснований для переоценки выводов суда у судебной коллегии не имеется.

НДС 2 квартал 2010 г.

По данным выездной налоговой проверки сумма налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) составила 3 044,95 руб. (счет - фактура от 02.06.2010 N 182 ООО "Строй - Групп"). Расхождение в сумме 144 497 руб. (147 542 руб. - 3 044,95 руб.) образовалось в результате не представления на проверку счетов-фактур, подтверждающих заявленные вычеты по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010, а именно: счет-фактура N 214 ООО "Юг-2008" на сумму 8000 руб., в т.ч. НДС 1 220,33 руб.; счет-фактура N 7837 ОАО "Кубанская энергосбытовая компания" на сумму 8 152 руб., в т.ч. НДС 1 243,54 руб.; счет-фактура N 241 ООО "Юг-2008" на сумму 534 091,60 руб., в т.ч. НДС 81 471,60 руб.; счет-фактура N 10045 ОАО "Кубанская энергосбытовая компания" на сумму 7 879,87 руб., в т.ч. НДС - 1 202,01 руб.; счет-фактура N 12616 ОАО "Кубанская энергосбытовая компания" на сумму 9 618 руб., в т.ч. НДС 1 467,28 руб.

Как следует из материалов дела, общество представило в суд первичные документы, подтверждающие право на применение налогового вычета. Суд первой инстанции обоснованно указал, что доказательств, свидетельствующих о несоответствии указанных счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ, в материалах дела не имеется, и суду представлено не было; суду не представлены доказательства того, что налоговая выгода заявлена вне связи с реальным осуществлением хозяйственных операций.

Судом установлено и из материалов дела следует, что обществом представлены выставленные и подписанные ООО "ЗССС "Агудун-Кубань" счета-фактуры N 5 от 30.06.2010 на сумму 9 618,88 руб., в том числе НДС 1 467,29 руб., N 3 от 30.04.2010 на сумму 8 152,11 руб., в том числе НДС 1 243,54 руб., N 4 от 31.05.2010 на сумму 7 879,86 руб., в том числе НДС 1 202,01 руб.

Реальность указанных работ документально не опровергнута; названные счета-фактуры соответствуют положениям ст. 169 НК РФ, отражены в книге покупок общества; иных выводов существо и содержание указанных счетов-фактур сделать не позволяет.

В связи с этим суд пришел к обоснованному выводу о том, что доначисление обществу НДС по указанному основанию в сумме 3 913 руб. является неправомерным.

НДС 4 квартал 2010 г.

По данным декларации по налогу на добавленную стоимость ООО КСПП "Строитель" за 4 квартал 2010 заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 312 829 рублей. По данным выездной налоговой проверки сумма налоговых вычетов составила 0 рублей. Расхождение в сумму 312 829 руб. образовалось в результате непредставления налогоплательщиком счетов-фактур, подтверждающих право на налоговый вычет в ходе проверки.

Общество считает неправомерным непринятие налоговым органом налоговых вычетов сумме 206 988,17 руб.; в подтверждение указанной суммы налоговых вычетов общество представило счета-фактуры, выставленные:

ФГУП "Главное управление берегоукрепительных и противооползневых работ" - счет-фактура N 218 от 10.10.2010 на сумму 73 411,64 руб., в том числе НДС в сумме 11 198,39 руб., счет-фактура N 254 от 16.11.2010 на сумму 910 745,85 руб., в том числе НДС - 138 927,33 руб.;

ООО "ЗССС "Агудун-Кубань" - счет-фактура N 9 от 31.10.2010 на сумму 8 173,39 руб., в том числе: НДС - 1 246,79 руб., счет-фактура N 10 от 30.11.2010 на сумму 8 008,55 руб., том числе НДС: - 1 221,64 руб., счет-фактура N 11 от 31.12.2010 на сумму 9 583,03 руб., в том числе НДС - 1 461,82 руб.;

ООО "ЮгИнжиниринг" - счет-фактура N 6 от 30.12.2010 на сумму 347 000 руб., в том числе НДС - 52 932,2 руб.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что доказательств, свидетельствующих о несоответствии указанных счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ, в материалах дела не имеется, и суду представлено не было; суду не представлены доказательства того, что налоговая выгода заявлена вне связи с реальным осуществлением хозяйственных операций.

В связи с этим суд пришел к обоснованному выводу о том, что доначисление обществу НДС по указанным основаниям в сумме 206 988 руб. 17 коп. является неправомерным.

В апелляционной жалобе инспекция заявила довод о том, что ОАО "Кубанская энергетическая компания" не является контрагентом ООО КСПП "Строитель". В счетах-фактурах, выставленных ОАО "Кубанская энергетическая компания" для оплаты электроэнергии, в качестве покупателя и плательщика указано ООО "ЗССС "Агудан-Кубань". По мнению инспекции, это обстоятельство свидетельствует о неправомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, указанного в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику обществом с ограниченной ответственностью "ЗССС "Агудан-Кубань".

Исследовав материалы дела, дав им правовую оценку, суд апелляционной инстанции признал их необоснованными и не соответствующими имеющимся в деле доказательствам.

ООО СКПП "Строитель" арендует у общества с ограниченной ответственностью "ЗССС "Агудан-Кубань" недвижимое имущество. Договор на электроснабжение объекта с ОАО "Кубанская энергетическая компания" заключен собственником имущества - обществом с ограниченной ответственностью "ЗССС "Агудан-Кубань". В связи с тем, что фактическим потребителем электроэнергии являлось общество с ограниченной ответственностью СКПП "Строитель", собственник имущества перевыставлял арендатору счета-фактуры на оплату электроэнергии. Размер потребленной электроэнергии и ее стоимость подтверждаются счетами-фактурами ОАО "Кубанская энергетическая компания" и налоговым органом не оспариваются.

Предъявленные обществом ЗССС "Агудан-Кубань" счета-фактуры N 9 от 31.10.2010 на сумму 8 173,39 руб., в том числе: НДС - 1 246,79 руб., N 10 от 30.11.2010 на сумму 8 008,55 руб., том числе НДС: - 1 221,64 руб., N 11 от 31.12.2010 на сумму 9 583,03 руб., в том числе НДС - 1 461,82 руб. соответствуют требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; налоговый вычет заявлен в связи с осуществлением реальной хозяйственной операции.

Обществом не допущено нарушений законодательства о налогах и сборах Российской Федерации при принятии к вычету НДС по счетам-фактурам за энергоснабжение, действующее законодательство не запрещает перевыставление арендодателем счетов на оплату коммунальных услуг арендатору, в связи с чем арендатор вправе принять к вычету НДС по коммунальным услугам, выделенный в счетах-фактурах арендодателя, при том, что факт потребления электроэнергии, его оплата по счетам-фактурам, в которых выделен отдельной строкой НДС, органом налогового контроля не оспаривается.

Ввиду этого, довод налогового органа о неправомерности предъявления обществом вычета на основании спорных счетов-фактур ООО ЗССС "Агудан-Кубань" является неправомерным.

Суд первой инстанции признал незаконным доначисление НДС в размере 99 152,54 руб. за 4 квартал 2010 года с авансового платежа, полученного от контрагента ООО "Полимер Ресурс-Воронеж" в размере 650 000 руб.

Суд указал, что спорный платеж не является авансовым, поскольку предварительная оплата работ и выполнение работ обществом имели место в одном налоговом периоде.

При этом суд не установил все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора по данному эпизоду, что повлекло принятие необоснованного судебного акта.

Из материалов дела следует, что ООО "Полимер Ресурс-Воронеж" перечислило в адрес ООО КСПП "Строитель" авансовые платежи в размере 1 415 499,94 руб., в том числе:

- 650 000 руб. - выписка N 175 от 21.09.2010, предоплата за благоустройство территории.

- 650 000 руб. - выписка N 237 от 15.11.2010, предоплата за благоустройство территории,

- 115 499,94 руб. - выписка N 257 от.14.12.2010, оплата за песок.

Как предусмотрено в подпункте 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

ООО КСПП "Строитель" представило в ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края нулевую налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2010 года. Инспекцией установлено нарушение статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации - занижение налогооблагаемого оборота по НДС, в результате доначислен НДС в размере 99 153 руб. (650 000 руб. x18/118), что подтверждается решением N 48Д от 15.11.2012. стр. 52. Данное нарушение налогоплательщиком не оспаривается.

При этом, общество не представило доказательств того, что предварительно оплаченные заказчиком 21.09.2010 работы были выполнены подрядчиком в 3 квартале 2010 года.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года ООО КСПП "Строитель" исчислило НДС от реализации песка контрагенту ООО "Полимер Ресурс-Воронеж" с суммы полученного дохода 115 499,94 руб., в т.ч. НДС - 17 618,64 руб. (платежное поручение N 603 от 14.12.2010), и от реализации работ в сумме 650 000 руб., что подтверждается книгой продаж за 4 квартал 2010 года.

В нарушение пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик в 4 квартале 2010 года не исчислен НДС с суммы полученной от ООО "Полимер Ресурс-Воронеж" оплаты по платежному поручению N 524 от 15.11.2010 на сумму 650 000 руб., в т.ч. НДС - 99 153 руб.

Суд первой инстанции указал, что по договору от 11/01 от 20.09.2010 подписаны акты приемки выполненных работ по форме КС-2 N 25/01 от 21.12.2010 на сумму 219 674 руб. и N 22/01 от 31.12.2010 на сумму 458 344 руб. Соответственно, нет оснований считать платеж, поступивший 15.11.2010, в качестве авансового.

Однако в материалах отсутствуют доказательства, позволяющие сделать такой вывод, принимая во внимание, что 21.09.2010 заказчик произвел предварительную оплату работ в размере 650 000 руб., в книге продаж за 3 квартал 2010 года не отражена реализация работ на эту сумму, в материалах дела отсутствуют акты, подтверждающие выполнение работ на сумму 650 000 руб. в 3 квартале 2010 года, а потому не имеется оснований полагать, что в 4 квартале 2010 года общество выполнило работы, которые оплачены 15.11.2010, а не в предыдущем налоговом периоде - 20.09.2010.

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, судебный акт в этой части подлежит отмене.

Налог на прибыль.

Суд первой инстанции признал неправомерным доначисление налога на прибыль за 2008 год в сумме 1 303 646 руб., за 2009 год - в сумме 2 516 719 руб., за 2010 год - в сумме 1 010 848 руб., исходя из того, что налогоплательщик представил в арбитражный суд первичные документы на приобретение стройматериалов, а суд признал их надлежащими доказательствами, подтверждающими расходы общества в целях исчисления налога на прибыль.

Повторно рассмотрев дело, исследовав представленные налогоплательщиком первичные документы, а также материалы встречных проверок поставщиков, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необоснованности судебного акта в этой части, исходя из нижеследующего.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить доход на сумму документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов.

В силу пункта 1 статьи 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 ФЗ N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом, согласно пункту 3 статьи 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации.

Таким образом, из статей 247 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, могут быть отнесены только документально подтвержденные затраты, связанные с реальным осуществлением деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что контрагентами ООО КСПП "Строитель" являлись организации, в которых руководители и учредители являются "номинальными", по юридическому адресу организации не располагаются, налоговые декларации организации не предоставляют; другие организации, указанные в первичных документах, не подтверждают взаимоотношения с ООО КСПП "Строитель".

За 2008 год ООО КСПП "Строитель" неправомерно завысило расходы на сумму 5 052 408 руб., инспекцией доначислен налог на прибыль в сумме 1 212 578 руб. (5 052 408 руб. x 24%) и неправомерно занижен доход на сумму 379 450 руб., начислен налог на прибыль 91 068 руб. (379 450 руб. x 24%). Всего за 2008 год доначислен налог на прибыль в сумме 1 303 646 руб.

Из материалов дела следует, что ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края в адрес ООО "Рубикон" ИНН 2301047221 направлено требование от 18.10.2012 N 676 о предоставлении документов за период 2008 - 2010 по взаимоотношениям с ООО КСПП "Строитель". В ответ ООО "Рубикон" в письме от 09.11.2012 сообщило, что не имеет с ООО КСПП "Строитель" договорных взаимоотношений, счета-фактуры не выписывались, товарные накладные не составлялись.

За 2008 год в бухгалтерском учете ООО КСПП "Строитель" по контрагенту ООО "Рубикон" отражены следующие документы: счет-фактура N 412 от 06.10.2008 на щебень в количестве 250 мЗ на сумму - 200 600 руб., в т.ч. НДС - 30 600 руб., счет-фактура N 0069 от 07.04.2008 на песок в количестве 180 мЗ на сумму - 31 860 руб., в т.ч. НДС - 4 860 руб., счет-фактура N 0077 от 11.04.2008 на песок в количестве 52 мЗ и щебень в количестве 120 мЗ на общую сумму - 83 308 руб.; в т.ч. НДС - 12 708 руб., счет-фактура N 0092 от 15.04.2008 на песок в количестве 75 мЗ и щебень в количестве 60 мЗ на общую сумму - 56 109 руб., в т.ч. НДС - 8 559 руб. Всего на сумму - 371 877 руб., в т.ч. НДС - 56 727 руб., расходы без НДС составили 315 150 руб.

ИФНС по городу-курорту Анапа Краснодарского края направила в ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края поручение об истребовании документов от 17.09.2013 N 7876 у ЗАО ТПФ "АННА", ИНН 2352002268, по взаимоотношениям с ООО КСПП "Строитель" за период 2008 - 2010 годы. В ответ ЗАО ТПФ "АННА" представило письмо от 30.09.2013, из которого следует, что договорных отношений у организации с ООО КСПП "Строитель" не было, никогда финансово-хозяйственные отношения не велись.

За 2008 год в бухгалтерском учете ООО КСПП "Строитель" по контрагенту ЗАО ТПФ "АННА" отражены следующие документы: счет-фактура N 2247 от 15.04.2008 на сумму 84 482,10 руб., в т.ч. НДС -12887,10 руб.; счет-фактура N 2249 от 16.04.2008 на сумму 74 725,51 руб., в т.ч. НДС - 11 398,81 руб.; счет-фактура N 2669 от 18.04.2008 на сумму 89 377,57 руб., в т.ч. НДС - 13 633,87 руб.; счет-фактура N 3154 от 20.04.2008 на сумму 92 307,98 руб., в т.ч. НДС - 14 080,88 руб.; счет-фактура N 3389 от 21.04.2008 сумму 79 121,12 руб., в т.ч. НДС - 12 069,32 руб.; счет-фактура N 3405 от 24,04,2008 на сумму 92 923,15 руб., в т.ч. НДС - 14 174,72 руб.; счет-фактура N 3654 от 25.04.2008 на сумму 90 842,77 руб., в т.ч. НДС - 13 857,37 руб., счет-фактура N 3672 от 26.04.2008 на сумму 80 586,33 руб., в т.ч. НДС - 12 292,83 руб.; счет-фактура N 3774 от 27.04.2008 на сумму 87 912,36 руб., в т.ч. НДС - 13 410,36 руб.; счет-фактура N 3814 от 28.04.2008 на сумму - 92 307,98 руб., в т.ч. НДС - 14 080,88 руб.; счет-фактура N 3925 от 30.04.2008 на сумму 1 648 356,75 руб., в т.ч. НДС - 251 444,25 руб.

Всего на общую сумму - 2 512 943,62 руб., в т.ч. НДС - 383 330 руб., расходы без НДС составили 2 129 613 руб.

ОАО "КСМ Первомайский" на требование о представлении документов от 18.10.2012 N 679 сообщило, что за период с 11.01.2008 по 31.12.2010 взаимоотношений с ООО КСПП "Строитель" не имело.

ООО КСПП "Строитель" учло в расходы стоимость Щебеня 87,5 мЗ в сумме - 34 384,85 руб.

ООО КСПП "Строитель" по чекам ККТ АЗС по бензину и дизтопливу списана в расходы сумма 292 965,71 руб.

ООО "Курорт Сервис ИВА" на требование о представлении документов от 18.10.2012 N 688 сообщило, что за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 хозяйственная деятельность с ООО КСПП "Строитель" не велась. ООО КСПП "Строитель" учло в составе расходов стоимость цемента в сумме 263 736 руб.

По контрагенту ООО "Феникс" общество учло расходы за 2008 год в размере 2 016 558,44 руб.:

-по товарной накладной N 16 от 02.05.2008 камень бордюрный в количестве 2100-м, цемент М600 в количестве 50 мЗ, щебень в количестве 950мЗ, пиломатериал в количестве 2 мЗ на сумму 1 465 007,06 руб.,

-по товарной накладной N 45 от 22.02.2008 камень бордюрный в количестве 815 шт. на сумму 312 112,10 руб.,

-по товарной накладной N 27 от 24.11.2008 эмульсия битумная 0,311 тн., мастика строительная 0,207 тн, известь строительная не гашенная 15,87 тн., бетон В15 -3,127 тн на сумму 45 360,95 руб.,

по товарной накладной N 28 от 25.11.2008 миксер MAKITA DA 6301 - 4 шт., пила торцовочная 5 шт., штроборез 7 шт. на сумму - 194078,33 руб.

За 2009 год ООО КСПП "Строитель" неправомерно завысил расходы на сумму 10 562 324,73 руб., инспекцией доначислен налог на прибыль в размере 2 112 464,95 руб., (10 562 324,73 руб. x 20%), в том числе:

За 2009 год в бухгалтерском учете ООО КСПП "Строитель" по контрагенту ЗАО ТПФ "АННА" отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы общества:

счет-фактура N 0017 от 24.01.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму - 85314 руб., в т.ч. НДС - 13014 руб., товарная накладная N 17 от 24.01.2009 г. на сумму -85314 руб., в т.ч. НДС - 13014 руб.

счет - фактура N 0024 от 25.01.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -90130,76 руб., в т.ч. НДС - 13748,76 руб., товарная накладная N 24 от 25.01.2009 г. на сумму -90130,76 руб., в т.ч. НДС -13748,76 руб.

счет - фактура N 0051 от 12.02.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -95816 руб., в т.ч. НДС - 14616 руб., товарная накладная N251 от 12.02.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -95816 руб., в т.ч. НДС -14616 руб.

счет - фактура N 00223 от 06.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму - 90102,91 руб., в т.ч. НДС - 13744,51 руб., товарная накладная N 223 от 06.04.2009 г. на сумму-90102,91 руб., в т.ч. НДС - 13744,51 руб.

счет - фактура N 00231 от 07.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму - 91568 руб., в т.ч. НДС - 13968 руб., товарная накладная N 00131 от 07.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму - 91568 руб., в т.ч. НДС - 13918 руб.

счет - фактура N 00224 от 08.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму - 69030 руб., в т.ч. НДС - 10530 руб., товарная накладная N 00224 от 08.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму - 69030 руб., в т.ч. НДС - 10530 руб.

счет - фактура N 00237 от 09.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -88637,82 руб., в т.ч. НДС - 13521,02 руб., товарная накладная N 00237 от 09.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму - 88637,82 руб., в т.ч. НДС -13521,02 руб.

счет - фактура N 00229 от 10.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму - 63852,75 руб., в т.ч. НДС - 9740.25 руб., товарная накладная N 00229 от 10.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму - 63852,75 руб., в т.ч. НДС - 9740.25 руб.

счет - фактура N 00244 от 11.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -90835,46 руб., в т.ч. НДС - 13856,26 руб., товарная накладнаяN 00244 от 11.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму 90 835,46 руб., в т.ч. НДС - 13856,26 руб., счет - фактура N 00249 от 14.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму 89 370,37 руб., в т.ч. НДС - 13 632,77 руб., товарная накладная N 00249 от 14.04.2009 ЗАО ТПФ "АННА" на сумму 89 370,37 руб., в т.ч. НДС - 13 632,77 руб.

счет - фактура N 00253 от 15.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -69591,68 руб., в т.ч. НДС - 10615,68 руб., товарная накладная N 00253 от 15.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -69591,68 руб., в т.ч. НДС - 10615,68 руб.

счет-фактура N 00259 от 16.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -68126,59 руб., в т.ч. НДС - 10392,19 руб., товарная накладная N 259 от 16.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму - 68126,59 руб., в т.ч. НДС - 10 392,19 руб.

счет - фактура N 00261 от 17.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -82044,93 руб., в т.ч. НДС - 12515,33 руб., товарная накладнаяN 00261 от 17.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -82044,93 руб., в т.ч. НДС - 12515,33 руб.

счет - фактура N 00279 от 23.04.2009 года ЗАО ТПФ АННА" на сумму -86287,50 руб., в т.ч. НДС - 13162,50 руб., товарная накладнаяN 00279 от 23.04.2009 ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -86287,50 руб., в т.ч. НДС - 13162,50 руб.

счет - фактура N 0301 от 27.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -39692,25 руб., в т.ч. НДС - 6054,75 руб., товарная накладнаяN 0301 от 27.04.2009 года ЗАО ТПФ "АННА" на сумму -39692,25 руб., в т.ч. НДС - 6054,75 руб.

Всего на сумму 1 017 289 руб., без НДС.

В ответ на требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с КСПП "Строитель" письмом от 15.11.2012 ООО "Курорт Сервис ИВА" сообщило, что хозяйственная деятельность с указанной организацией не велась.

По контрагенту ООО "Курорт Сервис ИВА" отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы общества:

Товарный чек б/н от 15.02.2009 на сумму - 3776,75 руб.

Товарный чек б/н от 16.03.2009 на сумму - 1852,80 руб.

Товарный чек б/н от 30.04.2009 на сумму -1685 руб.

Товарный чек б/н от 30.07.2009 на сумму - 5420,10 руб.

Товарный чек б/н от 30.09.2009 на сумму-6575,66 руб.

Товарный чек б/н от 06.11.2009 на сумму - 1648,85 руб.

Товарный чек б/н от 07.10.2009 на сумму - 4174,50 руб.

Товарный чек б/н от 03.10.2009 на сумму - 1550 руб.

Товарный чек б/н от 03.12.2009 на сумму - 28414 руб.

Товарный чек б/н от 01.12.2009 на сумму-2880 руб.

Товарный чек б/н от 01.12.2009 на сумму - 2480 руб.

Товарный чек б/н от 01.12.2009 на сумму - 15720 руб.

Товарный чек б/н от 01.12.2009 на сумму - 2280 руб.

Товарный чек б/н от 01.12.2009 на сумму - 1280 руб.

Товарный чек б/н от 01.12.2009 на сумму - 2680 руб.

Товарный чек б/н от 01.12.2009 на сумму- 1980 руб.

Товарный чек б/н от 01.12.2009 на сумму - 5280 руб.

Товарный чек б/н от 01.12.2009 на сумму - 21507,76 руб.

Всего на сумму - 111185,42 руб.

ООО "Стройкарьерсервнс" на требование о представлении документов от 18.10.212 N 682 сообщило письмом от 02.11.2012 N 97 о том, что никаких сделок ООО КСПП "Строитель" не совершало за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По контрагенту ООО "Стройкарьерсервнс" отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы Общества:

Накладная N 2446 от 13.11.2009 - 1500 руб.

Накладная N 2435 от 12.11.2009 - 1500 руб.

Накладная N 2100 от 05.10.2009 - 1500 руб.

Накладная N 2478 от 17.11.2009 - 1500 руб.

Накладная N 1526 от 20.11.2009 - 1500 руб.

Накладная N 1598 от 31.07.2009 - 1200 руб.

Накладная N 2392 от 06.11.2009 - 1500 руб.

Накладная N 1592 от 20.11.2009 -1500 руб.

Накладная N 2643 от 04.12.2009 - 1650 руб.

Накладная N 2754 от 24.12.2009 - 1200 руб.

Всего на сумму - 14550 руб.

ООО "Парус" на требование о представлении документов от 18.10.212 N 683 сообщило письмом от 23.10.2012 N 27 о том, что оптово-розничная торговля в отношении ООО КСПП "Строитель" не осуществлялась. По контрагенту ООО "Парус" отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы общества: товарный чек б/н от 30.09.2009 на сумму 587 руб., товарный чек б/н от 20.10.2009 на сумму 68,50 руб. Всего на сумму - 655,50 руб.

АОРНП "Карьероуправление Анапское" на требование о представлении документов от 18.10.212 N 681 сообщило письмом от 30.10.2012 N 97 о том, что никаких сделок с ООО КСПП "Строитель" не совершало за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По контрагенту АОРНП "Карьероуправление Анапское" отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы Общества:

Накладная на сумму - 8966,10 руб.

Накладная N 7082 от 27.11.2009 на сумму 10 991,52 руб.

Накладная N 7100 от 30.11.2009 на сумму 2 739,15 руб.

Накладная N 7094 от 30.11.2009 на сумму 76 013,64 руб.

Накладная N 6833 от06.11.2009 на сумму 2 177,96 руб.

Накладная N 6856 от 09.11.2009 на сумму 2 177,96 руб.

Накладная N 6870 от 10.11.2009 на сумму 2 710,34 руб.

Накладная N 6880 от 11.11.2009 на сумму 2 991,52 руб.

Накладная N 7086 отЗО.11.2009 на сумму 2 313,56 руб.

Накладная N 7099 от 30.11.2009 на сумму 2 769,15 руб.

Накладная N 7097 от 30.11.2009 на сумму 2 77,96 руб.

Накладная N 6680 от 30.12.2009 на сумму 2 449,15 руб.

Накладная N 6683 от 09.12.2009 на сумму 2 720,36 руб.

Накладная N 7232 от 09.12.2009 на сумму 2 313,56 руб.

Накладная N 7205 от 08.12.2009 на сумму 2 177,96 руб.

Накладная N 7440 от 23.12.2009 на сумму 923,72 руб.

Накладная N 7485 от 28.12.2009 на сумму 2 177,06 руб.

Накладная N 7458 от 24.12.2009 на сумму 923,72 руб.

Накладная N 7461 от 24.12.2009 на сумму 923,72 руб.

Накладная N 7452 от 23.12.2009 на сумму 923,72 руб.

Накладная N 7442 от 23.12.2009 на сумму 923,72 руб.

Накладная N 7450 от 23.12.2009 на сумму 1 025,42 руб.

Накладная N 7444 от 23.12.2009 на сумму 1 025,42 руб.

Накладная N 7447 от 23.12.2009 на сумму 1 025,42 руб.

Накладная N 7124 от 01.12.2009 на сумму 7 872,88 руб.

Накладная N 7121 от 01.12.2009 на сумму 1 906,78 руб.

Накладная N 7140 от 02.12.2009 на сумму 5 161,01 руб.

Накладная N 7148 от 03.12.2009 на сумму 2 177,96 руб.

Накладная N 307451 от 13.12.2009 на сумму 5 703,39 руб.

Накладная N 307460 от 24.12.2009 на сумму 2 313,56 руб.

Накладная N 7222 от 08.12.2009 на сумму 2 584,74 руб.

Накладная N 7229 от 09.12.2009 на сумму 5 296,61 руб.

Накладная N 7214 от 08.12.2009 на сумму 5 703,39 руб.

Накладная N 7244 от 21.12.2009 на сумму 5 703,39 руб.

Накладная N 7410 от 18.12.2009 на сумму 5 432,20 руб.

Накладная N 7215 от 08.12.2009 на сумму 2 584,74 руб.

Накладная N 7227 от 09.12.2009 на сумму 2 449,15 руб.

Накладная N 7197 от 07.12.2009 на сумму 4 889,83 руб.

Всего на сумму 195 341,44 руб.

ООО "ДЭКопласт" на требование о представлении документов от 18.10.212 N 686 сообщило письмом от 14.11.2012 N 1 о том, что взаимоотношения с ООО КСПП "Строитель" по рознично - оптовой торговле не осуществляло за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По контрагенту ООО "ДЭКопласт" отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы общества: товарный чек б/н от 26.11.2009 на сумму 2 646 руб., товарный чек б/н от 24.12.2009 на сумму 32 190 руб. Всего на сумму - 34 836 руб.

В отношении ООО "Виста", ИНН 0278159308, ИФНС России по Советскому району г. Уфы на поручение об истребовании документов от 29.02.2012 N 5874 сообщила, что предприятие документы по взаимоотношениям с ООО КСПП "Строитель" по требованию налогового органа не представило. Руководитель и учредитель ООО "Виста" Зенкин А.Т. в соответствии с поручением N 839 от 06.07.2012 N 11-23/06429@ на допрос не явился. По данным Единого государственного реестра налогоплательщиков числится учредителем в 12 организациях. ООО КСПП "Строитель" перечислено на расчетный счет ООО "Виста" 761 804 руб., в т.ч. НДС 116207 руб.

По контрагенту ООО "Виста" списано материальных ценностей в расходы общества 4 200 000 руб.

ООО "СКиВ", ИНН 2312134451, с 19.11.2010 мигрировало из г. Краснодар в г. Волгоград. Межрайонная ИФНС N 11 по Вологодской области на запрос о представлении информации от 13.06.2012 N 1155 в отношении ООО "СКиВ" сообщила, что с момента постановки на учет в налоговый орган по местонахождению организации - 19.11.2010 организация в налоговый орган не отчитывается. Руководитель ООО "СКиВ" Свояк А.В. в соответствии с поручением N 838 от 06.07.2012 N 11-23/06431@ на допрос не явился. По данным Единого государственного реестра налогоплательщиков числится учредителем в 15 организациях.

По контрагенту ООО "СКиВ" списано материальных ценностей в расходы общества 4 988 467,37 руб.

За 2010 год ООО КСПП "Строитель" неправомерно завысило расходы на сумму 5 054 240 руб., налог на прибыль доначислен инспекцией в сумме 1 010 848 руб.

По контрагенту ООО "СКиВ" списано материальных ценностей в расходы

общества на сумму 3 718 466,11 руб. Контрагаент отрицает взаимоотношения с обществом.

АОРНП "Карьероуправление Анапское" на требование о представлении документов от 18.10.2012 N 681 сообщило письмом от 30.10.2012 N 97 о том, что сделок с обществом не заключало и не исполняло.

По контрагенту АОРНП "Карьероуправление Анапское" отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы Общества:

Накладная N 807522 от 11.01.2010 на сумму - 1906,78 руб.

Накладная N 807514 от 11.01.2010 на сумму -2177,96 руб.

Накладная N 807519 от 11.01.2010 на сумму-2720,33 руб.

Накладная N 807524 от 12.01.2010 на сумму-1906,78 руб.

Накладная N 807531 от 12.01.2010 на сумму-2313,56 руб.

Накладная N 807555 от 13.01.2010 на сумму-3940,67 руб.

Накладная N 807538 от 13.01.2010 на сумму-2313,56 руб.

Накладная N 807557 от 13.01.2010 на сумму - 10142,45 руб.

Накладная N 807537 от 13.01.2010 на сумму- 1906,78 руб.

Накладная N 807560 от 14.01.2010 на сумму-2177,56 руб.

Накладная N 807610 от 18.01.2010 на сумму-4889,83 руб.

Накладная N 807622 от 19.01.2010 на сумму-2177,96 руб.

Накладная N 807623 от 19.01.2010 на сумму - 5432,20 руб.

Накладная N 807595 от 18.01.2010 на сумму-2177,96 руб.

Накладная N 807612 от 18.01.2010 на сумму-2449,15 руб.

Накладная N 807605 от 18.01.2010 на сумму-2042,37 руб.

Накладная N 807682 от 03.02.2010 на сумму-2177,96 руб.{

Накладная N 807645 от 01.02.2010 на сумму-2177,96 руб.

Накладная N 807692 от 03.02.2010 на сумму-2313,56 руб.

Накладная N 807694 от 04.02.2010 на сумму - 2449,15 руб.

Накладная N 2 от 04.02.2010 на сумму - 2449,15 руб.

Накладная N 16 от 08.02.2010 на сумму-2313,56 руб.

Накладная N 26 от 08.02.2010 на сумму - 2313,56 руб.

Накладная N 74 от 15.02.2010 на сумму - 2177,96 руб.

Накладная N 77 от 16.02.2010 на сумму - 2449,15 руб.

Накладная N 76 от 16.02.2010 на сумму -2449,15 руб.

Накладная N 72 от 15.02.2010 на сумму - 2449,15 руб.

Накладная N 92 от 17.02.2010 на сумму-4889,83 руб.

Накладная N 807366 от 26.02.2010 на сумму-2177,96 руб.

Накладная N 807370 от 26.02.2010 на сумму - 2177,96 руб.

Накладная N 807371 от 26.02.2010 на сумму - 2313,56 руб.

Накладная N 177 от 05.03.2010 на сумму-2449,15 руб.

Накладная N 167 от 04.03.2010 на сумму - 2584,74 руб.

Накладная N 161 от 03.03.2010 на сумму-2449,15 руб.

Накладная N 230 от 15.03.2010 на сумму-2449,15 руб.

Накладная N 1222 от 19.05.2010 на сумму-2449,15 руб.

Накладная N 1229 от 20.05.2010 на сумму - 2449,15 руб.

Накладная N 3076 от 21.10.2010 на сумму-2177,96 руб.

Накладная N 3069 от 21.10.2010 на сумму - 2177,96 руб.

Накладная N 3023 от 18.10.2010 на сумму-2177,96 руб.

Накладная N 2232 от 27.10.2010 на сумму - 2449,15 руб.

Накладная N 3379 от 29.10.2010 на сумму - 2313,56 руб.

Накладная N 3962 от 21.12.2010 на сумму-2177,96 руб.

Всего на сумму -116260,56 руб.

По контрагенту ООО "Стройкарьерсервис" отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы Общества: накладная N 6 от 11.01.2010 на сумму 1 500 руб., накладная N 55 от 22.01.2010 на сумму 1500 руб., накладная N 204 от 26.02.2010 на сумму 1 500 руб., накладная N 1338 от 26.05.2010 на сумму 1 200 руб., накладная N 1222 от 19.05.2010 на сумму 1500 руб. Всего на сумму 7 200 руб.

Контрагент отрицает хозяйственные отношения с обществом.

По контрагенту ООО "Алтей" ИНН 2301006240. инспекцией установлено, что организация по требованию о представлении документов от 18.10.2012 N 687 сообщила письмом от 23.10.2012 N 38 об отсутствии документов по взаимоотношениям с контрагентом ООО КСПП "Строитель". По контрагенту ООО "Алтей" отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы Общества: справка-счет б/н от 27.02.2010 на сумму 210 руб., справка-счет б/н от 27.04.2010 на сумму 77 руб. Всего на сумму 287 руб.

По контрагенту ООО "Рубикон" отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы общества:

Накладная б/н от 30.10.2010 на сумму -1016,95 руб.

Накладная б/н от 27.10.2010 на сумму -1016,95 руб.

Накладная б/н от 26.10.2010 на сумму -1016,95 руб.

Накладная б/н от 26.10.2010 на сумму -1016,95 руб.

Накладная б/н от 26.10.2010 на сумму -1016,95 руб.

Накладная б/н от 26.10.2010 на сумму - 1016,95 руб.

Накладная б/н от 25.10.2010 на сумму - 1016,95 руб.

Накладная б/н от 18.10.2010 на сумму -1016,95 руб.

Накладная б/н от 03.11.2010 на сумму -1016,95 руб.

Накладная б/н от 20.12.2010 на сумму-1144,07 руб.

Накладная б/н от 03.11.2010 на сумму -1016,95 руб.

Накладная б/н от 20.12.2010 на сумму -1271,19 руб.

Накладная б/н от 21.12.2010 на сумму -1144,07 руб.

Всего на сумму - 13728,83 руб.

По контрагенту ООО "Цемдекор", ИНН 2301033677, инспекцией установлено, что организация по требованию о представлении документов от 18.10.2012 N 680 сообщила письмом от 29.10.2012 N 27 об отсутствии хозяйственных связей с контрагентом ООО КСПП "Строитель".

По контрагенту ООО "Цемдекор" отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы общества: накладная N 2393 от 14.10.2010 на сумму 1 525,42 руб., накладная N 2729 от 14.10.2010 на сумму 1 525,42 руб., накладная N 2416 от 14.10.2010 на сумму 1 525,42 руб. Всего на сумму 4 576,26 руб.

В 2010 году на сумму 2 600 592.24 руб. общество на основании авансовых отчетов совершило бухгалтерскую проводку Дт 90,2 Кт 71 и Дт 20 КТ 71, без документов, подтверждающих основание для списания строительных материалов на балансовый счет N 90,2 "Расходы", N 20 "Основное производство".

Из имеющихся в деле документов усматривается, что, во-первых, контрагенты - ООО "Рубикон", ООО "Цемдекор", ОАО КСМ "Первомайский", Акционерное общество работников народного предприятия, "Карьероуправление Анапское", ООО "Стройкарьерсервис", ПО "Джигинка", ООО "Алтей", ООО "Парус", ООО "Курортсервис ИВА", ЗАО ПТФ "АННА" не подтвердили финансово-хозяйственные отношения с ООО КСПП "Строитель".

Кроме того, по всем вышеуказанным хозяйственным операциям налогоплательщик не подтвердил доставку товаров в адрес ООО КСПП "Строитель", товарно-транспортные накладные, свидетельствующие о доставке товара от продавцов покупателю, ни в инспекцию, ни в суд не представлены.

Таким образом, общество не подтвердило затраты, связанные с его финансово-хозяйственной деятельностью.

В подтверждение произведенных расходов ООО КСПП "Строитель" представлены авансовые отчеты генерального директора ООО КСПП "Строитель" Подгурского М.Н., акты на списание товарно-материальных ценностей (ТМЦ), акты на списание материально-производственных запасов (МПЗ) по форме N М-11.

Однако обществом не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку строительных материалов от контрагентов -поставщиков. Согласно доводам общества все строительные материалы, оприходованные от данных контрагентов, использованы в ходе производственной деятельности. При этом Общество документально не подтвердило свои доводы. Также, обществом не представлены материальные отчеты по фактическому расходу строительных материалов по объектам и по видам работ.

Обществом представлены три договора аренды транспортного средства без экипажа на безвозмездной основе и сводные ведомости, расхода ГСМ по данным автотранспортным средствам в целом за 2008 год, сводные путевые листы, оформленные в общем за май, июнь, декабрь 2008 года. Из представленных документов не представляется возможным определить расход ГСМ по маршрутам и определенным датам, а также отсутствуют подтверждающие документы о необходимости осуществления данных маршрутов для общества, не представлены командировочные удостоверения и доверенности на получение груза, либо выполнения производственного задания в городах Ростов-на-Дону, Новороссийск, Майкоп, Краснодар, Ставрополь, Пятигорск.

Для признания расходов по ГСМ в целях налогообложения прибыли необходимо наличие чеков АЗС и правильно оформленных путевых листов, являющихся первичным документом по учету работы автотранспорта и подтверждающих фактический расход бензина на производственные цели.

Инспекцией установлено, что за ООО КСПП "Строитель" автотранспортные средства не зарегистрированы. ООО КСПП "Строитель" договоры аренды автотранспортных средств не представлены в период проведения выездной налоговой проверки. Из представленных путевых листов и чеков на оплату ГСМ не представляется возможным определить лицо, дату и цель использования транспортного средства, что не подтверждает обоснованность осуществленных ООО КСПП "Строитель" расходов.

Документы, представленные обществом для подтверждения расходов по взаимоотношениям с ООО "Феникс", не участвовали в процессе формирования налоговой и бухгалтерской отчетности общества в проверяемом периоде и не представлялись в качестве доказательств в ходе проведения выездной налоговой проверки. По данным балансового счета N 60 "Расчеты с поставщиками" за 2008, 2009 года по данному контрагенту не отражена поставка товара, который также не оприходован по балансовому счету N 10 "Материалы".

Таким образом, обществом создан искусственный документооборот, направленный на получение необоснованной налоговой выгоды, представленные документы противоречивы. Обществом представлены счета-фактуры, оформленные от имени контрагентов, которые отрицают договорные отношения с ООО "КСПП Строитель", счета-фактуры, которые не зарегистрированы в книгах покупок, а также счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения. Сформированные обществом документы носят формальный характер, идентичны по содержанию и не раскрывают содержание хозяйственных операций, а содержат лишь обобщенную информацию; из содержания документов невозможно установить фактический объем и характер проделанной работы (путевые листы); а также по представленным документам невозможно установить характер выполненных услуг и установить их реальность.

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 250, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что представленные обществом документы не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности понесенных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, ввиду недостоверности и противоречивости содержащихся в них сведений.

Принимая во внимание указанные выше обстоятельства, обжалованное решение суда подлежит отмене в части признания недействительным доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

В отношении иных контрагентов, документы по взаимоотношениям с которыми представлены для подтверждения налоговой выгоды, инспекция не представила доказательств, свидетельствующих о том, что они не имели возможности и не могли произвести поставку товара обществу в силу отсутствия у них материальных и трудовых ресурсов, а потому суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки выводов суда.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального права; несоответствие выводов, изложенных в судебном акте, обстоятельствам дела.

Поскольку суд первой инстанции неправильно применил нормы НК РФ и пришел к выводам, не соответствующим фактическим обстоятельствам дела, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.07.2014 по делу N А32-1489/2013 подлежит отмене в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Анапа Краснодарского края от 15.11.2012 N48 Д в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 1 303 646 руб., за 2009 год в размере 2 112 464,95 руб., за 2010 год в размере 1 010 848 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций; доначисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в размере 136 602 руб., за 4 квартал 2008 года в размере 45 829,95 руб., за 4 квартал 2010 года в размере 99 152,54 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

В отмененной части надлежит принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Строитель".

В остальной части выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, оснований для отмены судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.07.2014 по делу N А32-1489/2013 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Анапа Краснодарского края от 15.11.2012 N48 Д в части

доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 1 303 646 руб., за 2009 год в размере 2 112 464,95 руб., за 2010 год в размере 1 010 848 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций;

доначисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в размере 136 602 руб., за 4 квартал 2008 года в размере 45 829,95 руб., за 4 квартал 2010 года в размере 99 152,54 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

В отмененной части отказать обществу с ограниченной ответственностью КСПП "Строитель" в удовлетворении требования.

В остальной части решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.07.2014 по делу N А32-1489/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Сулименко

Судьи

Д.В. Емельянов Д.В. Николаев