Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 8 июня 2015 г. N 01АП-2072/15

г. Владимир

08 июня 2015 г.

Дело N А79-8797/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03.06.2015.

Постановление в полном объеме изготовлено 08.06.2015.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Индустриально-строительный комбинат" (ОГРН 1062128180641 ИНН 2129060730), г. Чебоксары,

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 18.02.2015 по делу N А79-8797/2014, принятое судьей Борисовым Д.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Индустриально-строительный комбинат" о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новочебоксарску Чувашской Республики от 14.07.2014 N 09-18/128, от 14.07.2014 N 09-19/23.

В судебном заседании приняли участие представители:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новочебоксарску Чувашской Республики - Перцева О.Н. по доверенности от 12.01.2015 N 03-08/00003 роком действия до 31.12.2015.

Общество с ограниченной ответственностью "Индустриально-строительный комбинат" - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы (уведомление N 80281), явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Новочебоксарску Чувашской Республики (далее по тексту - Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью "Индустриально-строительный комбинат" (далее по тексту - Общество) уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года, согласно которой Обществом заявлен к возмещению налог в сумме 509 397 рублей.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 14.07.2014 и вынесено решение от 14.07.2014 N 09-18/128 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 14.07.2014 N 09-19/15 Обществу возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 89 269 рублей. Решением от 14.07.2014 N 09-19/23 Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 420 128 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 16.09.2014 N 242 в удовлетворении жалобы Общества отказано.

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании их недействительным.

Решением от 18.02.2015 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными решение Инспекции от 14.07.2014 N 09-18/128 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения Обществу налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, в сумме 10 698 рублей, решение Инспекции от 14.07.2014 N 09-19/23 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, в части отказа в возмещении налога в сумме 10 698 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права.

Указывает, что обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом (Общество), возлагается на покупателя такого имущества (общество с ограниченной ответственностью "СУОР") в силу прямого указания закона - пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, конкурсным управляющим Общества в ходе конкурсного производства произведена оценка выявленного недвижимого имущества должника, в т.ч. и земельного участка. Согласно отчётам от 01.09.2012, рыночная стоимость всех объектов выявленного недвижимого имущества должника по состоянию на 20.08.2012 составила в сумме 8 777 680 рублей.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" 09.11.2012 конкурсным управляющим Общества проведено собрание кредиторов, которым утверждено Положение о порядке, сроках и условиях проведения торгов имущества (прав требования).

В соответствии с утвержденным собранием кредиторов Положением, начальная продажная цена имущества (лот N 1) Общества для целей его реализации при проведении процедуры конкурсного производства. Согласно Приложению N1 к утвержденному Положению, цена имущества указана без указания на наличие либо отсутствие в цене продаваемого имущества налога на добавленную стоимость.

Согласно принятым собранием кредиторов решением, в соответствии со статьей 28 Закона о банкротстве, конкурсным управляющим осуществлена публикация в газете "Коммерсантъ" (объявление от 08.12.2012 N 77030668937), а также опубликовано сообщение в газете "Хыпар" (по письму от 03.12.2012 N 143/12).

Рыночная стоимость земельного участка по состоянию на 20.08.2012, определена оценщиком в размере 2 000 000 рублей, стоимость оборудования - 1 082 200 рублей (в т.ч. налог на добавленную стоимость - 165 081 рубль), стоимость товарно-материальных ценностей составила 4 822 731 рубль 40 копеек, стоимость железобетонных изделий - 872 749 рублей.

В соответствии с пунктом 2.48 положения повторные торги проводятся в порядке, установленном настоящим положением. Начальная цена продажи имущества на повторных торгах устанавливается на десять процентов ниже начальной цены продажи имущества, установленной на первоначальных торгах.

Пунктом 2.49 положения предусмотрено, что в случае, если повторные торги по продаже имущества должника признаны несостоявшимися или договор купли-продажи не был заключен с единственным участником, а также в случае незаключения договора купли-продажи по результатам торгов продаваемое имущество должника подлежит продаже посредством публичного предложения.

По результатам торгов посредством публичного предложения имущества Общества 05.06.2013 победителем признано общество с ограниченной ответственностью "СУОР", с которым Обществом заключен договор купли-продажи имущества от 07.06.2013 на сумму 3 054 044 рубля 31 копейка.

Пунктом 2.1 договора цена продажи имущества установлена в размере 3 054 044 рублей 31 копейка. В пункте 2.2. договора предусмотрено, что ранее перечисленный задаток в сумме 381 755 рублей 54 копейки включается в счет оплаты имущества.

На основании пункта 2.3 Договора покупатель (общество с ограниченной ответственностью "СУОР) обязуется оплатить продавцу стоимость имущества в размере 3 054 044 рублей 31 копейка, за вычетом суммы задатка путем перечисления денежных средств на счет продавца.

Оплата произведена Покупателем в сумме 3 054 044 рублей 31 копейка путем зачета задатка в сумме 381 755 рублей 54 копейки и перечислением по платежному поручению 04.07.2013 N 861 на сумму 2 672 288 рублей 77 копеек.

В книге продаж Общества за период с 01.07.2013 по 30.09.2013 и в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года выручка от реализации имущества-должника Общества не отражена.

Общество с ограниченной ответственностью "СУОР" в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года не исчислило и не уплатило налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента с операций по приобретению имущества-должника по договору от 07.06.2013.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.10.2011 при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

При этом действующие в указанный период положения статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее по тексту - Закон о банкротстве) устанавливали, что в случае признания налогоплательщика банкротом возникшие при реализации в ходе конкурсного производства имущества должника обязательства по уплате налога на добавленную стоимость относятся к текущим и подлежат удовлетворению в четвертой очереди текущих требований кредиторов, тем самым вступая в противоречие с вышеприведенным правилом первоочередного погашения обязательств по уплате данного налога относительно обязательств должника перед другими кредиторами.

В случае банкротства налогоплательщика действуют специальные нормы, регулирующие очередность и порядок удовлетворения требований кредиторов, и нормы Закона о банкротстве, как нормы специальные, имеют преимущество перед нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", применяя упомянутые нормы об очередности удовлетворения требований кредиторов при банкротстве, а также правила пункта 4 статьи 161 и пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, судам необходимо руководствоваться следующим.

Исходя из положений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на добавленную стоимость в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 названного кодекса, с учетом того, что требование об уплате названного налога согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 134 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" относится к четвертой очереди текущих требований.

Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам статей 134 и 138 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)". Не подлежит обложению указанным налогом реализация в ходе конкурсного производства имущества в случаях, подпадающих под положения пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (в частности, реализация земельных участков - подпункт 6 данного пункта).

Согласно пункту 3 статьи 139 Закона о банкротстве после проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к его продаже. Продажа имущества должника осуществляется в порядке, установленном пунктами 3 - 19 статьи 110 и пунктом 3 статьи 111 настоящего Федерального закона, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Денежные средства, вырученные от продажи имущества должника, включаются в состав имущества должника.

В силу пункта 4 статьи 110 Закона о банкротстве продажа предприятия осуществляется в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, путем проведения торгов в форме аукциона, за исключением имущества, продажа которого в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется путем проведения конкурса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 110 Закона о банкротстве в качестве организатора торгов выступает внешний управляющий или привлекаемая для этих целей специализированная организация. Указанная организация не должна являться заинтересованным лицом в отношении должника, кредиторов, внешнего управляющего.

Пунктом 19 статьи 110 Закона о банкротстве предусмотрено, что продажа предприятия оформляется договором купли-продажи предприятия, который заключает внешний управляющий с победителем торгов. При продаже предприятия оплата в соответствии с договором купли-продажи предприятия должна быть осуществлена покупателем в течение тридцати дней со дня подписания этого договора. Передача предприятия внешним управляющим и принятие его покупателем осуществляются по передаточному акту, подписываемому сторонами и оформляемому в соответствии с законодательством Российской Федерации. Денежные средства, вырученные от продажи предприятия, включаются в состав имущества должника.

Инспекцией правомерно учтено то обстоятельство, что реализация земельных участков не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, (подпункт 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

Стоимость реализованного земельного участка с кадастровым номером 21:02:010614:144 составляет 720 000 рублей, что подтверждается данными счёта-фактуры от 08.07.2013 N 818, выставленного Обществом в адрес общества с ограниченной ответственностью "СУОР".

С учетом изложенного, Инспекция и суд первой инстанции пришли к обоснованному выводу о наличии у Общества обязанности исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость от реализации в 3 квартале 2013 года имущества, составляющего конкурсную массу должника.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 18.02.2015 по делу N А79-8797/2014 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Индустриально-строительный комбинат" оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина