Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19 апреля 2007 г. N 02АП-539/07

11 апреля 2007 г.

Дело N А82-13612/2006-14

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.И. Черных,

судей Л.Н. Лобановой. А.В. Караваевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Л.И. Черных,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области на решение Арбитражного суда Ярославской области от 29 декабря 2006 года по делу N А82-13612/2006-14, принятое судьей М.В.Сурововой, по заявлению ОАО "Страховая медицинская компания "Арсенал" к Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области об обязании произвести выплату процентов 104098 рублей 05 копеек,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Страховая медицинская компания "Арсенал" (далее - ОАО "СМК "Арсенал", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Ярославской области, Инспекция, налоговый орган) произвести начисление и выплату процентов в размере 104098 рублей 05 копеек с суммы излишне взысканного налога на прибыль и пени в общей сумме 1195589 рублей 06 копеек за период с 25.11.2005 г. по 22.08.2006 г.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 29.12.2006 г. требования ОАО "СМК "Арсенал" удовлетворены в полном объеме. Суд первой инстанции обязал налоговый орган совершить действия, направленные на выплату Обществу за счет средств соответствующих бюджетов процентов с сумм излишне взысканного налога и пени в размере 104098 рублей 05 копеек.

Межрайонная ИФНС России N 5 по Ярославской области, не согласившись с принятым по делу судебным актом, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и отказать ОАО "СМК "Арсенал" в удовлетворении заявленных требований, указывает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, налогоплательщик добровольно предложил выставить инкассовое поручение к конкретному счету ОАО "СМК "Арсенал", указав, что на данном счете имеются достаточные денежные средства для исполнения требования налогового органа. Данное обстоятельство свидетельствует о согласии добровольно уплатить суммы налогов. Таким образом, поскольку налогоплательщик фактически добровольно уплатил сумму взыскиваемых по решению налогов и пени, то данные суммы налогов и пени должны возвращаться по правилам статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации без начисления процентов, что и было сделано налоговым органом. Инспекция считает, что налогоплательщик действовал недобросовестно и имел своей целью необоснованное получение из бюджета денежных средств в виде процентов в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

ОАО "СМК "Арсенал" представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Стороны, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, своих представителей в судебное заседание не направили.

Законность судебного акта Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке и пределах, предусмотренных статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "СМК "Арсенал" по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам, по результатам которой вынесено решение от 13.09.2005 г. N 16-11/14 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и направлено требование N 27236 об уплате налогов (сборов, пеней) по состоянию на 19.09.2005 г.

В связи с неисполнение Обществом требования N 27236 в добровольном порядке в установленный срок, Инспекцией вынесено решение от 16.11.2005 г. N 4318 о взыскании налогов (сборов, пеней) за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках и выставлены инкассовые поручения на списание в бесспорном порядке со счетов налогоплательщика-организации в банках недоимки по налогу на прибыль и пеней на общую сумму 1236521 рублей 21 копейку, а также вынесены решения от 16.11.2005 г. N 2920, 2921, 2922 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области от 13.09.2005 г. N 16-11/14 ОАО "СМК "Арсенал" обжаловало его в Арбитражный суд Ярославской области.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 05.04.2006 г. по делу N А82-13058/05-99 признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области о привлечении ОАО "СМК "Арсенал" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль за 2002 г. в сумме 1102359 рублей, взыскания пени по оспариваемой сумме налога по состоянию на 24.11.2005 г. и штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 220472 рублей.

Постановлениями Второго арбитражного апелляционного суда от 29.06.2006 г. и Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.09.2006 г. решение арбитражного суда Ярославской области от 05.04.2006 г. по делу N А82-13058/05-99 оставлено без изменения.

На основании заявления ОАО "СМК "Арсенал" от 10.08.2006 г. о возврате излишне взысканного налога на прибыль и пени в размере 1236630 рублей 21 копейки и об уплате процентов за пользование денежными средствами и в соответствии с заключениями от 18.08.2006 г. N N 6453, 6454, 6455, 6456, 6457, 6458 Инспекцией осуществлен возврат взысканных налога и пеней на сумму 1195589 рублей 06 копеек (в том числе 944095 рублей 45 копеек налога и 251493 рублей 61 копейка пени по налогу), а также осуществлен зачет излишне взысканных сумм в счет погашения задолженности по налогам, пени и штрафам на сумму 16563 рублей 41 копеек. Извещением от 18.08.2006 г. N 3684 заявление Общества в части начисления и выплате процентов оставлено без исполнения. Основанием для отказа в возврате процентов стал вывод налогового органа о том, что возврат налога произведен по пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в порядке, предусмотренном для возврата излишне уплаченных сумм налога.

Не согласившись с данным отказом, ОАО "СМК "Арсенал" обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением об обязании Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области произвести начисление и выплату процентов в размере 104098 рублей 05 копеек.

Арбитражный суд Ярославской области, удовлетворяя заявленные требования ОАО "СМК "Арсенал", руководствовался статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что на суммы излишне взысканного налоговым органом налога и пени в размере 1195589 рублей 06 копеек подлежат начислению проценты за период с 25.11.2005 г. по 22.08.2006 г.

Рассмотрев апелляционную жалобу, Второй арбитражный апелляционный суд не находит оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

При проведении налоговым органом налоговой проверки по соблюдению законодательства о налогах и сборах выявляется надлежащее или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов или сборов. По результатам проверки выносится решение.

На основании статей 69, 70, 101 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику при наличии у него недоимки выставляется требование об уплате налога и соответствующих пеней.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункты 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата излишне взысканных налоговым органом сумм налогов, сборов, а также пени регламентирован в статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

В пункте 2 названной статьи установлено, что решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового производства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговый орган самостоятельно принять решение о возврате излишне взысканных сумм налога с начислением процентов на эти суммы, поскольку излишнее взыскание налога (пеней) является следствием неправильных действий налоговых органов.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в законную силу судебным решением Арбитражного суда Ярославской области от 05.04.2006 г. по делу N А82-13058/05-99 решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области в части взыскания с ОАО "СМК "Арсенал" налога на прибыль в сумме 1102359 рублей и пени по оспариваемой сумме налога по состоянию на 24.11.2005 г. в размере 220472 рублей, а также в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации признанно незаконным. Суд первой инстанции обязал Инспекцию устранить нарушения законных прав и интересов налогоплательщика. Решение суда вступило в законную силу постановлением суда апелляционной инстанции от 29.06.2006 г. и оставлено без изменения постановлением суда кассационной инстанции от 26.09.2006 г.

Следовательно, решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области от 13.09.2005 г. N 16-11/14 в указанной части является незаконным с момента его принятия, поэтому все суммы, принудительно списанные с расчетного счета Общества на основании инкассовых поручений от 23.11.2005 г. N 20232, 20233, 20235, 20236, 20237, 20238 считаются излишне взысканными с ОАО "СМК "Арсенал". Кроме того, 22.08.2006 г. Инспекция самостоятельно, произведя зачет в сумме 16563 рублей 41 копейке, вернула Обществу спорную сумму налога и пени в размере 1195589 рублей 06 копеек, тем самым проверила и подтвердила отсутствие у налогоплательщика недоимки в размере 1195589 рублей 06 копеек перед соответствующим бюджетом.

Таким образом, на сумму излишне взысканного налога и пени в размере 1195589 рублей 06 копеек подлежат начислению проценты за период с 25.11.2005 г. по 22.08.2006 г. в размере 104098 рублей 05 копеек. В апелляционной жалобе налоговый орган не оспаривает расчет суммы взыскиваемых процентов.

При таких обстоятельствах, Межрайонная ИФНС России N 5 по Ярославской области обязана выплатить ОАО "СМК "Арсенал" проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченных сумм налога и пени, оснований для отказа в удовлетворении заявления о возврате процентов у налогового органа не было.

Довод налогового органа о том, что Инспекция произвела возврат денежных средств в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть обоснованно посчитала эти средства, как излишне уплаченными, судом апелляционной инстанции отклоняется, в силу того, что выставление налоговым органом инкассового поручения и направления его в банк является мерой принудительного характера, и взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика в банке во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Следовательно, в рассматриваемом деле возврат Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области Обществу денежных средств происходил в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, как излишне взысканных налоговым органом налогов, а не как излишне уплаченных Обществом самостоятельно.

С учетом изложенного, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области.

Второй арбитражный апелляционный суд считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, вынесенным на основании полного, объективного и всестороннего рассмотрения материалов дела. Нормы материального права применены Арбитражным судом Ярославской области правильно, нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации с Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области подлежит взысканию в федеральный бюджет 1000 рублей государственной пошлинный по апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ярославской области от 29.12.2006 г. по делу N А82-13612/2006-14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области в федеральный бюджет 1000 рублей государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Выдать исполнительный лист.

Постановление может быть обжаловано в установленном порядке в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий

Л.И. Черных

Судьи

Л.Н.Лобанова А.В.Караваева