Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2015 г. N 17АП-7719/15

г. Пермь

08 июля 2015 г.

Дело N А71-1983/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 июля 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуляковой Г. Н.,

судей Васевой Е.Е., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горбуновой Л.Д.,

при участии:

от заявителя Потребительского общества "Вавожский хлебокомбинат" (ОГРН 1031800301719, ИНН 1803004205) - не явились, извещены надлежащим образом;

от заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Вавожском районе Удмуртской Республики (ОГРН 10218009166886, ИНН 1803003522) - не явились, извещены надлежащим образом;

от заинтересованного лица Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике (ОГРН 1021801655864, ИНН 1831015135) - Соломин Д.Г., удостоверение, доверенность от 31.12.2014;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя Потребительского общества "Вавожский хлебокомбинат"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20 апреля 2015 года

по делу N А71-1983/2015,

принятое судьей Иютиной О.В.,

по заявлению Потребительского общества "Вавожский хлебокомбинат"

к Управлению Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Вавожском районе Удмуртской Республики, Государственному учреждению - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике

о признании ненормативных актов недействительными в части,

установил:

Потребительское общество "Вавожский хлебокомбинат" (далее - заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Вавожском районе Удмуртской Республики (далее - заинтересованное лицо, Управление) от 30.12.2014 N 019/012/393-2014 в части доначисления страховых взносов в сумме 46 202,20 руб., соответствующей суммы пени, штрафа за неуплату страховых взносов в сумме 9 240,44 руб., и решений Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике (далее - заинтересованное лицо, Фонд) от 24.12.2014 N 28Р в части доначисления страховых взносов в сумме 1 629,80 руб., штрафа за неуплату страховых взносов в сумме 325,96 руб., от 24.12.2014 N 56н/с в части доначисления страховых взносов в сумме 2 315,44 руб., штрафа за неуплату страховых взносов в сумме 463,09 руб., пени в сумме 430,01 руб. (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20.04.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит названное решение отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Заявитель жалобы настаивает на том, что основанием выдачи подарков (денежных средств) к Новому году работникам страхователя являлись гражданско-правовые договоры дарения, направленные на передачу дарителем (Заявителем) в собственность одаряемых (работников общества) подарков (денег), следовательно суммы новогодних подарков не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Государственное учреждение - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение суда оставить без изменения. жалобу - без удовлетворения.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Вавожском районе Удмуртской Республики письменный отзыв на апелляционную жалобу не представило.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель отделения Фонда поддержал доводы письменного отзыва на жалобу заявителя.

Общество, Управление надлежащим образом извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителей не направили, что в силу ч. 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Управлением на основании решения от 29.08.2014 N 019/012/393-2014 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщика страховых взносов Потребительское общество "Вавожский хлебокомбинат".

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 27.11.2014 N 019/012/393-2014, вынесено решение от 30.12.2014 N 019/012/393-2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно указанному решению страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа по ч. 1 ст.47 Федерального закона N 212 -ФЗ в размере 26 483,12 руб., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 132 415,59 руб., пени в Пенсионный фонд Российской Федерации в общей сумме 32 613,94 руб.

ГУ РО ФСС РФ по УР также проведена выездная проверка страхователя по двум видам обязательного социального страхования: на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Результаты проверки отражены в актах проверки от 27.11.2014 N 39 Д и от 25.11.2014 N 90 н/с.

Фондом социального страхования приняты решения от 24.12.2014 N 28Р о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и от 24.12.2014 г. N 56н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов.

По решению 24.12.2014 г. N 56н/с ПО "Вавожский хлебокомбинат" привлечено к ответственности в виде штрафа по ст. 19 п.1 Федерального закона N125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в размере 1087, 50 руб., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное страхование в Фонд социального страхования в размере 5 437,50 руб., пени в общей сумме 814,72 руб.

Согласно решению 24.12.2014 N 28Р ПО "Вавожский хлебокомбинат" привлечено к ответственности в виде штрафа по ст.47 ч. 1 Федерального закона N212-ФЗ в размере 1047, 48 руб., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 5 237,40 руб., пени 4,99 руб.

Основанием для доначисления обществу оспариваемых сумм страховых взносов, пеней и штрафа явились выводы проверяющих о занижении страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в нее произведенных обществом выплат по договорам дарения, заключенным с работниками.

Несогласие заявителя с решениями Пенсионного фонда и Фонда социального страхования в указанных частях послужило основанием для его обращения в арбитражный суд с соответствующими требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что спорные выплаты являются частью системы оплаты труда и носят систематический и стимулирующий характер, в связи с чем подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию. При этом представленные потребительским обществом договоры дарения денег фактически прикрывают оплату трудового участия работников общества.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Правоотношения в сфере обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), в сфере обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании части 1 статьи 7 Закон N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 указанного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории РФ и нанимающая граждан РФ) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона N 125-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы Управления и Фонда о том, что выплаты произведенные работникам общества в виде денежных подарков осуществлены в рамках трудовых отношений в зависимости от трудового стажа, от должности работников, носят стимулирующий характер. К договорам дарения должны применяться положения ст. 170 ГК РФ, в силу того, что сделка совершенная лишь для вида, без намерения создать правовые последствия, ничтожна.

На основании ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме.

Из смысла приведенных выше правовых норм следует, что не подлежат обложению страховыми взносами выплаты, произведенные, в частности по договорам дарения, если такая передача имущества осуществлялась вне рамок трудового договора.

Однако, положением ст. 170 ГК РФ (здесь и далее - ГК в редакции, действующей на момент совершения сделок) установлено, что сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать правовые последствия, ничтожна.

Следовательно, сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ.

В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размер тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, выплаты, произведенные работникам на основании договоров дарения денежных сумм, которые фактически прикрывают оплату трудового участия работников, являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по обоим видам обязательного социального страхования.

Из материалов дела усматривается, что страхователем в 2011 - 2013 годы с работниками администрации ПО "Вавожский хлебокомбинат" заключались договоры дарения денежных сумм.

По договорам дарения за 2011 - 2013 годы работникам переданы денежные средства на общую сумму 285 700,00 руб., из них в декабре 2011 года - 76 000,00 руб., в декабре 2012 года -95 200.00 руб., в декабре 2013 года - 114 500,00 руб.

На основании договоров дарения от 30.12.2011, 29.12.2012, 31.12.2013 ПО "Вавожский хлебокомбинат" (даритель) безвозмездно передал работникам (одаряемым) суммы денег в связи с новогодними праздниками.

При этом, как видно из Сводов начислений за 01.11.2011 г. - 31.12.2011 г., за декабрь 2012, за декабрь 2013, а также Карточек сотрудников за 2011 г. 2012 г., 2013 г., указанные выплаты произведены не всем работникам общества, а только руководящему составу и размер выплат зависел от должности работника.

Согласно назначению платежа Платежного поручения N 794 от 29.12.2011 г. и банковской выписке сумма в размере 76 000.00 руб. перечислена на премию работникам за ноябрь 2011 года по списку SP851289.482.

Обстоятельством, подтверждающим, что денежные суммы, переданные работникам по договорам дарения, являются элементами оплаты труда работников, служит также Свод начислений за 01.11.2011 г. - 31.12.2011 г., за декабрь 2012, за декабрь 2013 и Карточки сотрудников за 2011 г. 2012 г., 2013 г. (карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений).

Кроме того, пунктом 1.4. Положения об оплате труда и социальных льготах работников ПО "Вавожский хлебокомбинат" предусмотрены выплаты работникам премий и поощрений, в том числе в связи с праздничными датами.

Названные фактические обстоятельства с учетом указанных правовых норм безусловно свидетельствуют о том, что выплаты осуществлены обществом не в рамках гражданско-правовых отношений, а являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер.

Иного заявителем жалобы не доказано (ст. 65 АПК РФ).

Таким образом, указанные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по обоим видам обязательного социального страхования.

Доводы жалобы об отсутствии оснований включения в базу для начисления страховых взносов выплат, произведенных по договорам дарения, со ссылкой на правовую позицию ВАС РФ, изложенную в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку названное постановление касается толкования вопроса обоснованности включения в базу для начисления страховых взносов выплат, которые носят социальный характер, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работника и т.д. Названные обстоятельства в рассматриваемом споре не установлены.

Судебная практика, указанная заявителем в жалобе, не может служить примером в данном случае, так как основанием для вынесения указанных судебных актов послужили иные обстоятельства, отличные от установленных выездной проверкой.

Ссылка заявителя жалобы на то, что денежные средства (подарки) выплачены за счет чистой прибыли общества, судом апелляционной инстанции не принимается, поскольку материалами выездной проверки установлено, что выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда, соответственно, не имеет правового значения способ формирования источника выплат данных сумм.

На основании изложенного решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20 апреля 2015 года по делу N А71-1983/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Г.Н.Гулякова

Судьи

Е.Е.Васева Н.М.Савельева