Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 22 июля 2015 г. N 06АП-2694/15

г. Хабаровск

22 июля 2015 г.

А73-240/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 июля 2015 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Швец Е.А.

судей Вертопраховой Е.В., Сапрыкиной Е.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мамонтовой Н.А.

при участии в заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Таура": Коржаева М.О., представитель по доверенности от 20.03.2015 N 61;

от Инспекции федеральной налоговой службы России по Центральному району города Хабаровска: Репкина Т.С., представитель по доверенности от 12.01.2015 N 04-27/2; Журавская В.Н. представитель по доверенности от 12.01.2015 N 04-27/6;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Таура"

на решение от 03.04.2015

по делу N А73-240/2015

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Барилко М.А.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Таура"

к Инспекции федеральной налоговой службы России по Центральному району города Хабаровска

о признании решения от 25.09.2014 недействительным

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Таура" (далее - ООО "Торговый дом "Таура"", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.09.2014 N 6668 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением от 03.04.2015 суд в удовлетворении заявленного требования отказал.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду неправильного применения судом норм материального права. В обоснование доводов Общество указывает на то, что при открытии новой торговой точки в одном муниципальном образовании в течение налогового периода у организации не происходит изменения физического показателя. В данном случае начинает свою деятельность отдельная торговая точка с отдельным договором аренды, физическим показателем - площадь торгового зала, выраженная в квадратных метрах и с разным корректирующим коэффициентом К2, в связи с чем, при расчете ЕНВД Общество исходило из фактического количества календарных дней осуществления розничной торговли по вновь созданной торговой точке в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

Инспекция в представленном отзыве, представитель в судебном заседании, отклонили доводы апелляционной жалобы, указав, что основанием для доначисления ООО "Торговый дом "Таура" спорной суммы ЕНВД, пеней, штрафа послужил вывод налогового органа о занижении Обществом единого налога на вмененный доход по объекту розничной торговли, расположенному по адресу: г.Хабаровск, ул.Краснореченская, 73, в отношении которого исчисление суммы ЕНВД было произведено не с первого дня календарного месяца, а исходя из фактического количества дней осуществления налогоплательщиком деятельности - с 03.01.2014. Просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное, апелляционную жалобу без удовлетворения

Исследовав представленные материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, в соответствии с Уведомлением от 06.05.2010 N 443 ООО "Торговый дом "Таура" с 01.05.2010 состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

На территории муниципального образования г.Хабаровск Общество осуществляло розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы по адресам : г.Хабаровск, ул.Волочаевская, 160 (с 01.05.2010), г.Хабаровск, ул.Ленина, д.65 (с 21.04.2012), г.Хабаровск, ул.Костромская, 27 (с 01.08.2012), г.Хабаровск, ул.Ленинградская, 28, оф.ЗЮ (с 01.08.2012), г.Хабаровск, ул.Карла Маркса, 59 (с 27.10.2012).

27.12.2013 ООО "Торговый дом "Таура" представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска заявление об открытии с 03.01.2014 нового объекта по адресу : г.Хабаровск, ул.Краснореченская, 73.

18.04.2014 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2014, в соответствии с которой сумма налога к уплате, исчисленная по 6 объектам торговли, составила 238 341 руб.

При проведении камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком единого налога на вмененный доход по объекту торговли -г.Хабаровск, ул.Краснореченская, 73, который был рассчитан Обществом исходя из количества дней фактического осуществления деятельности: с 03.01.2014 по 31.03.2014, в то время, как по мнению налогового органа подлежал исчислению с первого дня календарного месяца, то есть с 01.01.2014.

Выводы камеральной налоговой проверки были отражены в акте проверки от 06.08.2014 N 1688, по результатам рассмотрения которого 25.09.2014 Инспекцией принято решение N 6668 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением ООО "Торговый дом "Таура" были доначислены единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 1 125 руб., пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 45,79 руб. Кроме того, Общество было привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) единого налога на вмененный доход, в виде штрафа в сумме 225 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 25.12.2014 N 13-10/385/24042 жалоба ООО "Торговый дом "Таура" на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска от 25.09.2014 N 6668 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд, который отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей в спорный период, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 ПК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 346.29 ПК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 346.29 ПК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В силу пункта 9 статьи 346.29 ПК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ предусмотрено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по формуле, приведенной в этом же абзаце пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.

Из буквального содержания абзаца 3 пункта 10 статьи 346.29 НК РФ следует, что при постановке организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за указанный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по формуле, указанной в этом же абзаце пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем настоящего пункта).

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Согласно материалам дела, при открытии нового объекта торговли по адресу: г.Хабаровск, ул.Краснореченская, 73 постановка ООО "Торговый дом "Таура" на учет в качестве налогоплательщика единого налога в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска не осуществлялась.

В качестве плательщика единого налога в указанном налоговом органе Общество было поставлено на учет в 2010 на основании Уведомления ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 06.05.2010 N 443.

Заявление ООО "Торговый дом "Таура" об открытии нового объекта по адресу : г.Хабаровск, ул.Краснореченская, 73, представленное в Инспекцию 27.12.2013, носило уведомительный характер.

При этом открытие нового объекта организации розничной торговли было произведено в том же муниципальном образовании - городе Хабаровске.

В связи с открытием нового объекта организации торговли величина физического показателя - площадь торгового зала в совокупности увеличилась, то есть изменилась.

В связи с изменением величины физического показателя в текущем налоговом периоде при расчете единого налога необходимо руководствоваться пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ.

В письмах от 17.01.2014 N 03-11-11/1348, от 30.10.2013 N 03-11-11/46223, от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486 Минфин России разъяснил, что если организация или индивидуальный предприниматель состоят по виду предпринимательской деятельности, установленному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в муниципальном образовании и открывают новые объекты организации розничной торговли (магазины) в том же муниципальном образовании, то исчисление суммы единого налога на вмененный доход производится в соответствии с положениями пункта 9 статьи 346.29 Кодекса.

Если организация или индивидуальный предприниматель состоят по виду предпринимательской деятельности, установленному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в одном муниципальном образовании и открывают новые объекты организации розничной торговли (магазины) в другом муниципальном образовании, где становятся на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, то исчисление суммы единого налога на вмененный доход по новым торговым объектам (магазинам) следует производить в соответствии с положениями абзаца 3 пункта 10 статьи 346.29 Кодекса.

Проанализировав нормы права, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, в том что, если организация состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности, установленному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, и открывает новый объект торговли, находящийся по другому адресу в этом же муниципальном образовании, исчисление единого налога на вмененный доход следует производить с учетом изменившейся величины физического показателя с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя, согласно положениям пункта 9 статьи 346.29 НК РФ.

Поскольку ООО "Торговый дом "Таура" состоит на учете в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска по виду предпринимательской деятельности, установленному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, при открытии нового объекта торговли, находящегося по другому адресу : г.Хабаровск, ул.Краснореченская, 73 в этом же муниципальном образовании - городе Хабаровске, расчет единого налога на вмененный доход необходимо производить в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ, с учетом изменившейся величины физического показателя с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя, то есть с 01.01.2014, а не с 03.01.2014.

В данном случае обязанность по исчислению и уплате ЕНВД поставлена в зависимость не от фактического осуществления деятельности, а от постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе.

Так как налогоплательщик уже состоял на учете в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска в качестве плательщика ЕНВД и при открытии нового объекта торговли постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не производилось, применение при исчислении ЕНВД абзаца 3 пункта 10 статьи 346.29 НК РФ является неправомерным.

Ссылки Общества на письмо Минфина России от 12.12.2012 N 03-11-06/3/86, согласно которому с 01.01.2013 при начале осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, через вновь открытое обособленное подразделение, организация вправе исчислить налоговую базу по указанному налогу начиная с даты начала ее осуществления в данном обособленном подразделении, правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку в более поздних письмах Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1348, от 30.10.2013 N 03-11-11/46223, от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486 по спорному вопросу была высказана противоположная позиция.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о законности обжалуемого решения Инспекции и отказал в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, были предметом исследования в суде первой инстанции и получили надлежащую и обоснованную оценку, не согласиться с которой у суда апелляционной инстанции правовых оснований не имеется.

Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены принятого по делу решения суда.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 03.04.2015 по делу N А73-240/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Таура" из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением N 510 от 27.04.2015 государственную пошлину в размере 1500 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.А. Швец

Судьи

Е.В. Вертопрахова Е.И. Сапрыкина