Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 июля 2015 г. N 09АП-25785/15

г. Москва

30 июля 2015 г.

Дело N А40-193813/14

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 июля 2015 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Е.А. Солоповой

Судей В. Я. Голобородько, М. В. Кочешковой

при ведении протокола судебного заседания секретарем А. А. Ямщиковым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.04.2015

по делу N А40-193813/14, принятое судьей Г.А.Карповой

по заявлению ООО "Хиллс Пет Нутриш" (ОГРН 1097746705000; 121099, г. Москва, Смоленская пл., д. 3)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве (ОГРН 1047704058060; 119048, Москва, ул. Доватора, д. 12, к. 2, стр. 5)

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве - Суслова Н.А. по дов. от 26.01.2015 N05-17/000909; Чихирев М.Б. по дов. от 13.11.2014 N05-17/036267; Катков М.В. по дов. от 01.07.2015 N05-17/015201; Морозов Д.В. по дов. от 02.07.2015 N05-15/015535

от ООО "Хиллс Пет Нутриш" - Моцок А. В. по дов. от 21.10.2014 N 21; Литвинова К.Ю. по дов. от 21.10.2014 N 19; Савсерис С. В. по дов. от 21.10.2014 N 20; Штукмастер И.Б. по дов. от 21.10.2014 N 18; Иваночкина М.А. по дов. от 22.06.2015 N 24

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.04.2015 требования ООО "Хиллс Пет Нутриш" (далее - общество, заявитель) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) удовлетворены. Признано недействительным решение инспекции от 30.06.2014 N 1132 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 183 861 575 руб., пени в размере 18 969 243, 52 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 36 772 314 руб.

Не согласившись с данным решением, инспекция обратилась в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, ссылаясь на нарушение судом норм права.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы от 27.04.2015 не имеется.

Судом первой инстанции установлено, что в отношении общества проведена выездная налоговая проверка за 2010-2012, по результатам которой вынесен акт и принято решение от 30.06.2014 N 1132, согласно которому общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 36 887 444 руб., начислено 18 969 616,52 руб. пени, предложено уплатить 183 861 575 руб. недоимки, внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением УФНС России по г. Москве от 02.09.2014 N 21-19/086442 решение инспекции оставлено без изменения.

Общество, полагая, что решение инспекции является незаконным и необоснованным, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав представленные в дело доказательства, и оценив их в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также учитывая конкретные обстоятельства дела, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности доводов общества.

Судом установлено, что общество является импортером кормов для кошек и собак по внешнеэкономическому дистрибьюторскому договору с "Хиллс Пет Нутришн Мануфэкчуринг С.Р.О." (Чехия) от 01.02.2010 и уплачивает НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации по ставке 18 процентов.

Последующее налогообложение выручки от реализации ввезенных товаров в 2011-2012 происходило как по ставке НДС 18 процентов, так и по ставке НДС 10 процентов на основании подп. 1 п. 2 статьи 164 Кодекса, согласно которому коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В подтверждение обоснованности применения ставки 10 процентов заявителем представлены сертификаты соответствия (т. 2 л.д. 62-78) и декларации о соответствии на корм для кошек и собак (т. 2 л.д. 79-80), в которых реализуемые сухие корма для кошек и собак отнесены к коду ОКП "92 9640" "Смеси кормовые", а консервированные корма для кошек и собак - к коду ОКП "92 1922" "Корма вареные влажностью 80 процентов". Сертификаты соответствия и декларации о соответствии выданы ООО "Центр сертификации и исследований Спб".

Налоговый орган в ходе налоговой проверки пришел к выводу о том, что представленные обществом доказательства свидетельствуют о несоответствии документов, представленных обществом в обоснование применения ставки НДС 10 процентов при реализации товара, установленным законодательством нормам и условиям для сертификации и декларирования продукции. Право на льготную ставку документально не подтверждено ввиду отсутствия достоверных сертификатов соответствия. Инспекция полагает, что реализуемые обществом корма относятся к коду продукции ОКП 91 1959.

Оценив доводы сторон, с учетом наличия различных мнений специалистов, в отсутствие определенного кода ОКП для кормов для кошек и собак, и с учетом п.7 ст. 3 Кодекса, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, суд первой инстанции пришел к выводу о возможности и правомерности применения заявителем кода ОКП 92 9640.

Суд также учел, что код ОКП 92 9640 применялся заявителем с момента начала деятельности, т.е. задолго до внесения изменений в Постановление Правительства Российской Федерации N 908.

Сухие корма для кошек и собак (классифицируемые по коду ОКП 92 9640), реализуемые обществом, подлежат обязательному декларированию на основании постановления Правительства РФ от 01.12.2009 N 982 "Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии" (Раздел 9296 "Продукция комбикормовой промышленности" - "Комбикорма и добавки белково-витаминные для непродуктивных животных"). Утвержденная форма декларации о соответствии предусматривает обязательное указание кодов продукции по ОКП.

Обязательное декларирование соответствия в отношении кормов для непродуктивных животных было введено с 14.02.2010. До этого момента в отношении данного вида продукции действовала обязательная сертификация (Правила сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям, утв. постановлением Госстандарта России от 23.08.1994).

Согласно действовавшим в соответствующие периоды правилам сертификации и декларирования порядок сертификации и декларирования включает в себя подачу и рассмотрение заявки, которую заявитель - изготовитель (продавец) кормов направляет в любой орган по сертификации. Согласно форме заявки на проведение сертификации именно заявитель указывает соответствующий ОКП или ТН ВЭД в отношении продукции, подлежащей сертификации. Т.е. код ОКП присваивается самим производителем/продавцом для проведения сертификации. Аналогично при декларировании в заявлении на регистрацию декларации производитель/продавец указывает соответствующий код ОКП.

Данный код 92 9640 присваивался спорной продукции Hill's задолго до внесения постановлением Правительства РФ от 17.12.2010 N 1043 изменений в "Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации". Следовательно, до внесения изменений в Перечень Правительства РФ для заявителя не представляло никакого интереса присвоение продукции именно кода ОКП 92 9640, а не кода 92 1959. Изначальное присвоение спорной продукции заявителя кода ОКП 92 9640 свидетельствует об отсутствии предвзятости при установлении соответствия продукции именно коду ОКП 92 9640.

В настоящее время продукция заявителя также проходит процедуру декларирования в органе по сертификации ООО "БИОТЕХТЕСТ". Указанный орган подтверждает соответствие продукции требованиям ветеринарно-санитарным нормам и требованиям. Декларации о соответствии также содержат код классификации продукции 92 9640 (т. 2 л. 79-86).

Правомерность присвоения спорной продукции кода ОКП 92 9640 подтверждается ГОСТом "Корма для непродуктивных животных", введенным в действие с 01.07.2014 введен ГОСТ Р 55453-2013 "Корма для непродуктивных животных". Этот документ имеет статус национального стандарта (Приказ Росстандарта от 27.06.2013 N 204-ст), т.е. именно того документа, по которому должно определяться соответствие товаров кодам ОКП.

В ГОСТ Р 55453-2013 корма для кошек и собак отнесены к группе 92 9600 "Продукция комбикормовой промышленности", а не к группе 92 1900 "Продукция мясной промышленности прочая", на которой настаивает налоговый орган. При этом ГОСТом для сухих кормов для непродуктивных животных предусмотрен конкретный код ОКП - 92 9619 (стр. 25 ГОСТа). Этот код также включен в Перечень Правительства РФ и исключающая оговорка для него не предусмотрена.

Правомерность присвоения спорной продукции кода ОКП 92 9640 подтверждается практике производителей сухих кормов для домашних животных других марок. В качестве примеров заявителем представлены копии деклараций о соответствии и сертификатов (т. 5 л.д. 85-93).

Согласно п. 2 ст. 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации некоторых видов продовольственных товаров (подп. 1 п. 2 ст. 164 Кодекса). Среди таких видов продовольственных товаров в подп. 1 п. 2 ст. 164 Кодекса перечислены зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы.

Последний абзац п. 2 ст. 164 Кодекса устанавливает, что "коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ". Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Таким образом, для возможности обложения при реализации продукции НДС по ставке 10 процентов необходимо и достаточно соблюдение следующих законодательно установленных условий:

- реализуемая продукция должна являться продовольственным товаром (абз. 1 подп. 1 п. 2 ст. 164 Кодекса);

* реализуемая продукция должна относиться к одной из групп, поименованных в подп. 1 п. 2 ст. 164 Кодекса товаров;

* код вида такой продукции должен быть включен в Перечень Правительства РФ (последний абз. п. 2 ст. 164 Кодекса).

Заявитель выполнил все законодательно установленные условия для применения при реализации своей продукции ставки НДС 10 процентов:

- реализуемая заявителем продукция (корма для кошек и собак) являются продовольственным товаром, поскольку предназначена для кормления животных.

Согласно ГОСТ Р 51121-97 "Товары непродовольственные. Информация для потребителя. Общие требования" товары подразделяются на продовольственные и непродовольственные. Непродовольственные товары определяются как продукты производственного процесса, предназначенные для продажи их гражданам или субъектам хозяйственной деятельности, но не с целью употребления их в пищу человеком и (или) представителями животного мира. Поскольку корма для животных предназначены для употребления в пищу животными, согласно ГОСТ Р 51121-97 такие товары к непродовольственным не относятся, т.е. считаются продовольственными.

Отнесение товаров к продовольственным, инспекцией не оспаривается.

- реализуемая заявителем продукция относится к перечисленной в подп. 1 п. 2 ст. 164 Кодекса группе "зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы", т.к. является продукцией комбикормовой промышленности (кормовой смесью).

Согласно ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая" комбикормовая продукция - продукция, вырабатываемая в соответствии с заданным рецептом и предназначенная для скармливания животным в чистом виде или в смеси с другими кормовыми средствами.

Факт отнесения продукции заявителя к комбикормовой продукции подтверждается представленными экспертными заключениями и мнениями специалистов.

Перечень Правительства РФ позволяет применять ставку НДС 10 процентов к товарам, соответствующим коду 92 9640 "Смеси кормовые" без каких-либо ограничений.

Таким образом, заявитель выполнил все законодательно установленные условия для применения при реализации продукции ставки НДС 10 процентов.

Доводы об оценке протоколов испытаний суд первой инстанции правомерно отклонил, указав, что они не относятся к предмету спора, т.к. лабораторные испытания продукции не связаны с установлением соответствия продукции тому или иному коду ОКП из ОК 005-93.

Суд первой инстанции правомерно учел все фактические обстоятельства и правильно применил нормы права по настоящему вопросу.

Приводимые инспекцией доводы не подтверждают нарушение судом первой инстанции норм права при рассмотрении настоящего спора.

При таких обстоятельствах, решение суда по настоящему делу является законным и обоснованным.

На основании изложенного, и руководствуясь статьями 176, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.04.2015 по делу N А40-193813/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Е.А. Солопова

Судьи

В.Я. Голобородько М.В. Кочешкова