Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 августа 2015 г. N 14АП-4592/15

г. Вологда

04 августа 2015 г.

Дело N А44-864/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2015 года.

В полном объеме постановление изготовлено 04 августа 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Докшиной А.Ю. и Ралько О.Б.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коноваловой Н.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Сольцы - хлеб" Дмитриева Н.В. по доверенности от 02.03.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сольцы - хлеб" на решение Арбитражного суда Новгородской области от 05 мая 2015 года по делу N А44-864/2015 (судья Максимова Л.А.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Сольцы - хлеб" (место нахождения: 175040, Новгородская обл., г. Сольцы, ул. Луначарского, д. 13; ИНН 5315005403, ОГРН 1115332000156; далее - ООО "Сольцы - хлеб", общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к государственному учреждению - Новгородскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (место нахождения: 173009, Великий Новгород, ул. Псковская, д. 15; ИНН 5321033864, ОГРН 1025300783848; далее - Фонд, учреждение) о признании незаконным и отмене решения от 29.01.2015 N 18, которым обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2011 - 2013 годы в сумме 40 805 руб. 90 коп., соответствующие ей пени по состоянию на 31.12.2013 в сумме 5842 руб. 24 коп. и штрафные санкции за неуплату страховых взносов, предусмотренные частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ, Закон о страховых взносах), в сумме 8 161 руб. 18 коп.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 05 мая 2015 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, по делу принять новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на то, что выплаты денежных средств в 2011 году по договорам дарения, заключенным в письменной форме, в сумме 1 294 900 руб. произведены к праздничным дням, то есть в связи с событиями, не связанными с выполнением трудовых обязанностей. Считает, что решение от 29.01.2015 N 18 вынесено учреждением после истечения срока давности привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов за 2011 год.

Фонд в отзыве доводы жалобы не признал, просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Ответчик надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направил, ввиду этого разбирательство по делу произведено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы жалобы.

Заслушав объяснения представителя заявителя, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция считает апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению в части.

Как следует из материалов дела, на основании решения руководителя фонда от 20.10.2014 N 324 сотрудниками фонда проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2011 - 2013 годы, составлен акт документальной выездной проверки от 25.12.2014 N 401 (т. 2, л. 13-16).

В ходе проверки установлено, что на основании приказов генерального директора общества в 2011 году, согласно спискам "одаряемых" в них работникам переданы денежные средства в общей сумме 1 407 100 руб., что составило 33 % фонда оплаты труда.

На указанные суммы подарков с работниками заключены договоры дарения, оформлены расходно-кассовые ордера, сделаны проводки по дебету счета 91.3 "прочие расходы" и кредиту счета 73.5 "компенсационные выплаты".

По результатам проверки фондом вынесено решение от 29.01.2015 N 18, которым обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2011 - 2013 годы в сумме 40 805 руб. 90 коп., соответствующие ей пени по состоянию на 31.12.2013 в сумме 5842 руб. 24 коп. и штрафные санкции за неуплату страховых взносов, предусмотренные частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в сумме 8161 руб. 18 коп. (т. 2, л. 10 - 12).

Основанием для доначисления обществу страховых взносов, пеней и штрафа явились выводы проверяющих о занижении обществом как страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму 1 407 100 руб. в связи с невключением в нее произведенных обществом выплат по договорам дарения, заключенным с работниками.

Общество не согласилось с вынесенным решением и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Судом первой инстанции вынесено решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия считает данный судебный акт подлежащим отмене в части признания обоснованным и правомерным начисления обществу штрафных санкций за неуплату страховых взносов по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 рассматриваемого Федерального закона.

В данном случае спорными являются выплаты работникам до договорам дарения денег. По утверждению общества, указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку выплаченные по договорам дарения суммы не рассчитаны от стажа и должности работников, встречных обязательств работников не предполагалось.

Исследовав и оценив в соответствии с требованиями, определенными статьями 65, 67, 68, 71 АПК РФ, фактические обстоятельства, доводы сторон и имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод обжалуемого решения о том, что суммы, выплаченные обществом своим работникам по договорам дарения денег, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Статья 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определяет под квалифицирующим признаком дарения его безвозмездность. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 ГК РФ).

В статье 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Исходя из анализа приведенных правовых норм в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, если только такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

При этом к договорам дарения как разновидности гражданско-правовых договоров должны применяться положения статьи 170 ГК РФ в силу того, что сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать правовые последствия, ничтожна.

Если на основании оценки представленных доказательств суд придет к выводу о том, что плательщик для целей обложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей плательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции. При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ (аналогичная позиция выражена в пунктах 7 и 8 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Исследовав обстоятельства настоящего дела, оценив доводы сторон и представленные в материалы дела доказательства выплат, в частности приказы генерального директора, трудовые договоры работников, расчетные листки, своды начислений и удержаний в проверяемый период, коллективный договор, положение об оплате труда работников общества, суд апелляционной инстанции согласен с выводом обжалуемого решения о том, что в рассматриваемом случае договоры о дарении денег фактически прикрывают оплату трудового участия работников общества.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размер тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В статьи 129 ТК РФ заработная плата определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из содержания названных статей ТК РФ следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, такие выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

В материалах дела имеются договоры о дарении денег, из содержания которых следует, что общество (даритель), с одной стороны, и работники общества (одаряемые), с другой стороны, заключили договоры о безвозмездной передаче дарителем одаряемым суммы денег. При этом из приказов руководителя общества, из договоров дарения и данных списков выплат работникам по договорам дарения видно, что размер выплат зависит от должности работника: более высокая должность - более высокий размер выплат.

Порядок выдачи подарков в виде денежных средств был однотипен как к праздникам, так и не в связи с праздничными датами (в частности, по приказам от 08.04.2011 N 8, от 19.04.2011 N 13, от 09.08.2011 N 35, от 30.07.2011 N 40, от 30.08.2011 N 39, от 28.09.2011 N 45, от 07.10.2011 N 48а, от 18.11.2011 N 55 дарение производилось не в связи с праздничными датами; т. 1, л. 106 -116).

В ходе судебного разбирательства также нашел подтверждение довод Фонда о системности и регулярности передачи денег работникам по договорам дарения; в апреле 2011 года было 48 получателей по договорам дарения, в июне 2011 года - 46 получателей, в августе 2011 года - 7 получателей, в сентябре 2011 года - 9 получателей, в октябре 2011 года- 47 получателей, в ноябре 2011 года - 1 получатель, в декабре 2011 года - 45 получателей.

Анализ выплат работникам показал, что выплаты работникам по договорам дарения производились в месяцы отсутствия выплат премиального характера. Представитель общества в ходе судебного разбирательства и в самой апелляционной жалобе также подтвердил, что выплаты по договорам дарения производились ввиду отсутствия выполнения плановых производственных заданий и невозможности выдачи работникам премий по соответствующему положению; в связи с низкими заработными платами и невозможностью выплаты премиальных выплаты по договорам дарения были единственной возможностью увеличить доход работников.

Кроме того, надо отметить, что в соответствии с Положением об оплате труда работников общества на 2011 год заработная плата работников состоит из должностных окладов, часовых тарифных ставок, доплат и надбавок, связанных с режимом работы и условиями труда, стимулирующих доплат и надбавок, премий, выплат в связи с бракосочетанием, похоронами, к юбилейным датам, за качественную и своевременную сдачу годового баланса и статистического отчета в размере 100 % должностного оклада. Оплата труда работников предельными размерами не ограничивается, но начисления производятся в пределах имеющихся средств (т. 2, л. 38-41). Согласно Положению о премировании работников общества премирование производится в зависимости от должностных окладов, тарифных ставок (т. 2, л. 42-45). Именно так производились спорные выплаты.

При таких обстоятельствах следует признать, что спорные выплаты осуществлены обществом не в рамках гражданско-правовых отношений, а являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер, вследствие чего данные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию.

Сходная правовая позиция поддержана Верховным судом Российской Федерации в определении от 10.09.2014 N 309-ЭС14-520.

Соответственно, Фонд правомерно обжалуемым решением произвел обществу доначисление страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2011 в сумме 40 805 руб.90 коп., соответствующие им пени по состоянию на 31.12.2013 в сумме 5842 руб. 24 коп.

Арифметически начисления по оспариваемому решению проверены судом и не оспаривались обществом.

Помимо этого, оспариваемым решением фонда на общество наложены штрафные санкции по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для их исчисления в размере 20 % от суммы доначисленного налога - 8161 руб.18 коп.

В силу части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу части 1 статьи 45 Закона N 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

Согласно статье 10 Закона N 212-ФЗ под расчетным периодом по страховым взносам понимается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В данном случае фондом по результатам проверки установлены нарушения исчисления страховых взносов за отчетный период - 2011 календарный год, следовательно срок уплаты страховых взносов должен определяться за отчетный период.

Таким образом, как правильно указал заявитель в апелляционной жалобе, решение о привлечении общества к ответственности вынесено фондом 29.01.2015 за пределами срока давности привлечения лица к ответственности, поскольку день окончания отчетного периода (календарный год) 31.12.2011.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы в указанной части являются обоснованными, вывод суда первой инстанции о наличии у фонда правовых оснований для принятия оспариваемого решения в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в сумме 8161 руб. 18 коп. является ошибочным.

Исходя из вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает требования общества о признании незаконным решения Фонда от 29.01.2015 N 18 в части наложения штрафных санкций подлежащими удовлетворению.

Поскольку судебный акт принят в пользу общества, то согласно пункту 1 статьи 110 АПК РФ, уплаченная государственная пошлина подлежит возмещению с проигравшей стороны независимо от ее статуса.

Руководствуясь статьями 269, 270, 271, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 05 мая 2015 года по делу N А44-864/2015 отменить в части отказа в признании незаконным и отмене решения от 29.01.2015 N 18 государственного учреждения - Новгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (место нахождения: 173009, Великий Новгород, ул. Псковская, д. 15; ИНН 5321033864, ОГРН 1025300783848) в части штрафных санкций за неуплату страховых взносов, предусмотренных частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", в сумме 8161 руб. 18 коп.

Признать незаконным как не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" решение от 29.01.2015 N 18 государственного учреждения - Новгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (место нахождения: 173009, Великий Новгород, ул. Псковская, д. 15; ИНН 5321033864, ОГРН 1025300783848) в части наложения на общество с ограниченной ответственностью "Сольцы - хлеб" (место нахождения: 175040, Новгородская обл., г. Сольцы, ул. Луначарского, д. 13; ИНН 5315005403, ОГРН 1115332000156) штрафных санкции за неуплату страховых взносов в сумме 8161 руб. 18 коп.

В остальной части решение Арбитражного суда Новгородской области от 05 мая 2015 года по делу N А44-864/2015 оставить без изменения.

Взыскать с государственного учреждения - Новгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (место нахождения: 173009, Великий Новгород, ул. Псковская, д. 15; ИНН 5321033864, ОГРН 1025300783848) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Сольцы - хлеб" (место нахождения: 175040, Новгородская обл., г. Сольцы, ул. Луначарского, д. 13; ИНН 5315005403, ОГРН 1115332000156) расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанции в сумме 4500 руб.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

В.И. Смирнов

Судьи

А.Ю. Докшина О.Б. Ралько