Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2015 г. N 17АП-10129/15

г. Пермь

28 августа 2015 г.

Дело N А71-2431/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 августа 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Гуляковой Г.Н., Савельевой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кычевой С.В.

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 05 июня 2015 года

по делу N А71-2431/2015,

принятое судьей Бушуевой Е.А.

по заявлению Муниципального унитарного предприятия "ИжГорЭлектроТранс" г. Ижевска (ОГРН 1021801656304, ИНН 1826000133)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833)

о признании ненормативного акта недействительным,

установил:

Муниципальное унитарное предприятие "ИжГорЭлектроТранс" г.Ижевска (далее - МУП "ИжГЭТ", предприятие, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее - фонд, управление) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 28.11.2014 N 019/035/302-2014 в части штрафа в размере 52103,20 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05 июня 2015 года требования заявителя удовлетворены, решение фонда признано недействительным, как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в части привлечения к ответственности по ч.1 ст.47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 52103,20 руб. Суд обязал управление устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с принятым решением, управление обратилось с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит указанное решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Настаивает на том, что привлечение заявителя к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ правомерно, поскольку в расчетах за 1 квартал, полугодие и девять месяцев 2011 г. страхователь подлежащие обложению выплаты не отразил, уточненные расчеты не представил, страховые взносы с этих выплат в установленные законом сроки не уплатил.

Заявитель представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителей не направили, что в силу части 3 ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, управлением проведена выездная проверка МУП "ИжГЭТ" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы) за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт от 29.10.2014 и вынесено решение от 28.11.2014 N 019/035/302-2014, которым предприятие привлечено к ответственности на основании ч.1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 53 350,79 руб. (52103,20 + 1247,59), а также на основании ст.17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в виде штрафа в сумме 239,47 руб. Кроме того, предприятию предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 6237, 96 руб., пени в сумме 14317,98 руб. по состоянию на 28.11.2014.

Несогласие заявителя с решением в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 52103,20 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов за 2011 год в сумме 260 516,01 руб. (л.д.11) послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что занижение базы и неуплата страховых взносов по итогам отчетных периодов не образует состав правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.47 Закона N 212-ФЗ.

Вывод суда является правильным, соответствует обстоятельствам дела и нормам материального права.

Основанием для привлечения предприятия к ответственности в виде штрафа в размере 52103,20 руб. послужили выводы фонда о том, что предприятие при исчислении базы по страховым взносам с января по ноябрь 2011 года неправомерно не учло суммы оплаты дополнительных дней отдыха родителям детей-инвалидов, суммы среднего заработка за дни нахождения на военных сборах и суммы среднего заработка за дни сдачи крови работниками-донорами; соответствующие взносы в установленные законом сроки (не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным) не уплачены.

Между тем, как установлено судом первой инстанции и не оспаривается фондом, взносы с указанных выплат были отражены страхователем в расчете по страховым взносам за 2011 год как суммы, выплаченные в декабре 2011 года, и оплачены в первом квартале 2012 года.

Согласно части 1 ст.47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Аналогичный состав налогового правонарушения предусмотрен пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" судам разъяснено, что занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:

на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-Фз, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Названные плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Согласно статье 10 данного Закона под расчетным периодом понимается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В силу частей 4, 5 статьи 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

В силу части 2 ст.16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено частью 8 настоящей статьи.

Таким образом, анализ приведенных положений законодательства свидетельствует о том, что штрафные санкции, предусмотренные ч.1 ст.47 Закона N 212-ФЗ, могут быть применены к страхователю в случае неуплаты взносов в связи с занижением базы по итогам расчетного периода, то есть календарного года.

Данный вывод согласуется с позицией, изложенной в определении Верховного суда Российской Федерации от 13.03.2015 N 310-КГ15-1761, и подтверждается также действовавшим в 2011 году порядком заполнения расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 15 Закона N 212-ФЗ Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н утвержден Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР).

Согласно п.6.3 данного Порядка в строке 120 "Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода" раздела 1 формы расчета РСВ-1 ПФР плательщиком могут отражаться суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов в случае выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды.

В пунктах 16 и 16.1 Порядка указано, что раздел 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода" формы расчета РСВ-1 заполняется и представляется плательщиками, доначислившими страховые взносы в текущем отчетном периоде за предыдущие отчетные (расчетные) периоды. В случае самостоятельного выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды, плательщик может отразить суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов.

При этом календарный месяц не является ни отчетным, ни расчетным периодом.

В решении суда первой инстанции отражено и фондом в апелляционной жалобе не оспорено, что выплаты за январь-ноябрь 2011 г. в общей сумме 837 672,18 руб. (111 150,92 руб. за дни по уходу за ребенком-инвалидом + 3631,68 руб. за дни нахождения на военных сборах + 722 889,58 руб. за дни сдачи крови работниками-донорами) включены страхователем в расчет по форме РСВ-1 за 2011 год как суммы, выплаченные в декабре 2011 г.

Указанное правомерно расценено судом как отсутствие факта занижения базы для исчисления страховых взносов за расчетный период и, таким образом, отсутствие оснований для привлечения страхователя к ответственности по части 1 ст.47 Закона N 212-ФЗ.

Суд апелляционной инстанции также отмечает, что в силу части 9 статьи 39 Закона N 212-ФЗ в решении о привлечении страхователя к ответственности должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Поскольку оспариваемым решением страхователю вменяется неуплата страховых взносов в результате занижения базы, в нем должны быть отражены обстоятельства, связанные не только с занижением базы, но и с неуплатой страховых взносов, в том числе наличие у страхователя недоимки по страховым взносам на дату окончания установленного законом срока уплаты взносов, размер указанной недоимки. Штраф, предусмотренный ст.47 Закона N 212-ФЗ, исчисляется только от неуплаченной суммы страховых взносов, то есть исходя из недоимки, возникшей за страхователем в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

В решении фонда от 28.11.2014 N 019/035/302-2014 не указана, какая недоимка по страховым взносам имелась у предприятия на 31.12.2011 (на конец расчетного периода и срока уплаты взносов за 2011 год) в результате занижения базы на 837 672,18 руб. Отражено лишь, что взносы за январь-ноябрь 2011 г. в сумме 260 516,01 руб. несвоевременно уплачены страхователем (л.д.11 том 1).

При имеющихся доказательствах признание оспариваемого решения недействительным в части привлечения к ответственности по ч.1 ст.47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 52103,20 руб. является законным и обоснованным.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу ст.270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В связи с чем апелляционная инстанция не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

В силу подп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации фонд освобожден от уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05 июня 2015 года по делу N А71-2431/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республике.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

Г.Н. Гулякова Н.М. Савельева