Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 сентября 2015 г. N 15АП-13274/15

город Ростов-на-Дону

02 сентября 2015 г.

дело N А32-17253/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 сентября 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко О.А.,

судей Гуденица Т.Г., Илюшина Р.Р.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалевой В.Ю.

в отсутствие участвующих в деле лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.07.2015 по делу N А32-17253/2015,

принятое судьей Колодкиной В.Г.,

по заявлению открытого акционерного общества "Отраднаярайгаз"

к заинтересованному лицу Государственному учреждению - Краснодарскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании недействительным решения в части

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Отраднаярайгаз" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Государственному учреждению - Краснодарскому региональному отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) о признании недействительным решений от 22.04.2015 N 20н/с и N 20 в части доначисления страховых взносов на сумму в размере 1 644,8 руб., штрафа в размере 337,43 руб. и пени в размере 284,01 руб.

Заявленные требования мотивированы отсутствием законных оснований для вывода фонда о занижении облагаемой базы в целях исчисления страховых взносов.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 01.07.2015 решение Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.04.2015 N 20н/с в части доначисления страховых взносов на сумму в размере 1 644,80 руб. и штрафа в размере 337,43 руб., решение Государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.04.2015 N 20 о начислении пеней в размере 284,01 руб. признано незаконным. Решение мотивировано тем, что выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.

Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.07.2015 отменить, ссылаясь на то, что подтверждение того, что указанные расходы были произведены сотрудником в связи с нахождением в однодневной командировке, отсутствуют.

В отзыве на апелляционную жалобу общество возражало на доводы апелляционной жалобы, указало на законность вынесенного судом первой инстанции решения, в удовлетворении апелляционной жалобы просило отказать.

В судебном заседании суд, протокольным определением удовлетворил ходатайство ОАО "Отраднаярайгаз" о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя. Суд, проверив наличие доказательств надлежащего извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, совещаясь на месте, определил рассмотреть апелляционную жалобу в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителей сторон.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ОАО "Отраднаярайгаз" зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1022304445404, свидетельство о госрегистрации серия 23 N 002374363.

ОАО "Отраднаярайгаз" зарегистрировано в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации (Территориальный филиал N 18 ГУ КРО ФСС РФ), регистрационный номер 2318607138 код подчиненности 23181.

С 02.02.2015 по 25.02.2015 в отношении открытого акционерного общества "Отраднаярайгаз" филиалом N 18 Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также проверка по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний плательщиком страховых взносов ОАО "Отраднаярайгаз" за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

25.03.2015 по результатам указанной проверки составлены акты выездной проверки N 20 и N 20 н/с, которыми предложено привлечь плательщика страховых взносов ОАО "Отраднаярайгаз" к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов, предусмотренной ст. 19 Федерального закона от 24.07.1989 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

По результатам рассмотрения актов от 25.03.2015 N N 20н/с, 20 Филиалом N 18 ГУ Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования РФ вынесены решения: Решение N 20н/с от 22.04.2015 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым заявителю доначислены страховые взносы на общую сумму 1687 рублей 17 копеек, а также общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 337 рублей 43 копейки; Решение N 20 от 22.04.2015 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым обществу начислены пени в размере 284 рубля 01 копейка.

Основанием для начисления оспариваемых страховых взносов, штрафов и пеней послужили, в том числе, выводы Фонда о том, что заявителем допущены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части занижения базы для страховых взносов согласно статьям 7, 8 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в связи с не включением в базу для начисления страховых взносов выплат в пользу работников при однодневных служебных поездках в целях компенсации расходов на последние.

Считая указанные решения незаконными, общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статьи 9 настоящего Закона.

Частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьями 166, 167 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, при этом ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение связанных со служебной командировкой расходов.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

Из указанного следует, что суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Однако, в силу статей 167, 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Порядок организации командировок общества установлен Положением о возмещении расходов при нахождении работников ОАО "Отраднаярайгаз" в служебных командировках, являющимся приложением к бухгалтерской учетной политике общества, которая ежегодно утверждается приказами исполнительного директора общества.

Для расчетов с подотчетными лицами предусмотрен унифицированный первичный документ - авансовый отчет, форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".

По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, служебное задание и другие документы об иных расходах, связанных с командировкой. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету.

В порядке, установленном абзацами 4, 5, 7, 8 Указаний по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет", утвержденных Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, на основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных сумм.

В ходе проверки Фондом установлено, что обществом допущены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части занижения базы для страховых взносов согласно статьям 7, 8 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в связи с не включением в базу для начисления страховых взносов выплат в пользу работников при однодневных служебных поездках, в целях компенсации расходов на последние.

Страхователем на проверку были представлены приказы о направлении работников в командировки, служебные задания, командировочные удостоверения, авансовые отчеты работников по однодневным служебным поездкам.

Как установлено Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, денежные средства (названные суточными), выплаченные работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, не признаются доходом (экономической выгодой), подлежащим обложению НДФЛ.

В материалы дела представлены доказательства направления работников общества в командировку: приказы о направлении работников в командировки, служебные задания, командировочные удостоверения, авансовые отчеты работников по однодневным служебным поездкам (том 1 л.д. 176-183),

Указанные документы содержат информацию о водителе, маршруте движения транспортного средства и продолжительности поездки, и указанные документы позволяют подтвердить факт нахождения работника в разъездах

Спорные выплаты не входят в действующую в ОАО "Отраднаярайгаз" систему оплаты труда, а именно не являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений, не носили систематический характер, не зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифных ставок, надбавок, периода трудового стажа.

Спорные выплаты зависят от количества поездок работников, по итогам которых на основании авансовых отчетов выплачивается возмещение конкретных расходов, понесенных работниками в размере, установленном Положением о возмещении расходов при нахождении работников ОАО "Отраднаярайгаз", и не входят в действующую у общества систему оплаты труда.

Так, судом первой инстанции верно установлено, что денежные средства ("суточные"), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами. (аналогичная позиция изложена Верховным судом РФ по делу N 310-КГ14-7400).

Денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами.

Спорные выплаты, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой элементом оплаты труда, в связи с чем не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, у Филиала N 18 Государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации отсутствовали законные основания для вывода о занижении обществом облагаемой базы в целях исчисления страховых взносов.

Доводы апелляционной жалобы противоречат представленным материалам дела и, не опровергая выводов суда первой инстанции, сводятся к несогласию с оценкой судом первой инстанции установленных обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

С учетом изложенного, в нарушение ст. 65 АПК РФ, фондом не доказана правомерность принятого им решения, в связи с чем является обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что заявленное обществом требование подлежит удовлетворению.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.07.2015 по делу N А32-17253/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

О.А. Сулименко

Судьи

Т.Г. Гуденица Р.Р. Илюшин