Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 сентября 2015 г. N 09АП-31684/15

Москва

07 сентября 2015 г.

Дело N А40-38224/15

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 сентября 2015 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи А.С. Маслова,

судей М.В. Кочешковой и П.А. Порывкина

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.А. Пузраковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.05.2015 по делу N А40-38224/15, принятое судьей А.П.Стародуб по заявлению ОАО "Новолипецкий металлургический комбинат" к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5

о признании недействительным решения от 26.09.2014 N 56-20-11/25/1-2014/459/740 в части отказа в предоставлении вычета НДС на общую сумму 91 374 руб., требование от 20.09.2014 N 42 в части уплаты НДС в размере 91 374 руб., процентов, в сумме 2 595, 34 руб.

при участии в судебном заседании:

от МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - Орлова Е.М. по дов. от 15.04.2015 N 56-05-08/88, Стрельникова Е.Ю. по дов. от 05.12.2014 N 56-05-08/72,

от ОАО "Новолипецкий металлургический комбинат" - Красных Е.В. по дов. от 12.08.2015, Наземникова Н.В. по дов. от 12.08. 2015, Самойленко Н.Б. по дов. от 22.04.2015,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "НЛМК" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - инспекция, налоговый орган) от 26.09.2014 N 56-20-11/25/1-2014/459/740 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части отказа в предоставлении вычета по НДС на общую сумму 91 374 рублей, требования от 20.09.2014 N 42 в части уплаты НДС в размере 91 374 рублей, процентов, начисленных по пункту 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2 595 рублей 34 копеек.

Решением Арбитражного суда города от 29.05.2015 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судом решением, налоговый орган обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит о его отмене, как принятого с нарушением норм права. В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, нарушение норм материального права. По мнению инспекции, обществом пропущен установленный законом трехлетний срок на предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам, поскольку указанные счета-фактуры были получены в более ранний период, и необоснованно отражены в книге покупок в проверяемый налоговый период.

В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержали по мотивам, изложенным в ней.

Представители заявителя возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 267, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения Арбитражного суда города Москвы, вынесенного в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года инспекцией вынесено оспариваемое решение от 26.09.2014 N 56-20-11/25/1-2014/459/740 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 30 000 рублей, предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 486 205 рублей, уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению в 1 квартале 2014 года в сумме 1 168 001 рублей.

Основанием для принятия решений послужили выводы налогового органа о представлении налоговой декларации по НДС (21.04.2014) по истечении трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.

По мнению налогового органа, общество в нарушение пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно заявило право в 1 квартале 2014 года на применение налогового вычета по ГТД от 10.02.2011 N 10109020/100211/0001720 в сумме 94 469 рублей 53 копеек, от 17.03.2011 N 10109020/170311/0002962 в сумме 119 24 рубля 26 копеек, и в книге покупок за 3 квартал 2013 года по счетам-фактурам: от 18.03.2011 N 145, предъявленному ООО "КузбассУАЗцентр", в размере 63 305 рублей 08 копеек, от 16.01.2011 N 48614, предъявленному ЗАО "ИНСИ", в размере 6 310 рублей 62 копеек, и отраженные в части сумм НДС налоговых вычетов по экспортным операциям в 1 квартале 2014 года, в общем размере 91 374 рубля, в том числе по указанным ГТД в размере 71 365 рублей, по спорным счетам-фактурам в размере 20 009 рублей.

Решением ФНС России от 31.12.2014 N СА-4-9/27347@ решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

На основании решения инспекции налоговым органом выставлено требование об уплате налога от 20.09.2014 N 42.

Посчитав решение и требование налогового органа частично незаконными, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, установив, что спорные суммы налоговых вычетов, включенные в декларацию за 1 квартал 2014 года, представленную 21.04.2014, заявлены в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации пресекательного срока, пришел к выводу о правомерности применения заявителем налоговых вычетов и возмещения суммы НДС.

При этом суд пришел к выводу о правомерности отражения налоговых вычетов в 1 квартале 2014 года по выставленным в 1 квартале 2011 года счетам-фактурам и ГТД, поскольку счета-фактуры и ГТД заявителем были получены от контрагентов и зарегистрированы в журнале полученных счетов-фактур и в книге покупок в 3 квартале 2013 года.

Суд апелляционной инстанции соглашается с такими выводами суда.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей вычеты, при соблюдении условий, определенных пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, положения статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают право на включение налогоплательщиком предъявленной поставщиком (подрядчиком) суммы НДС в состав вычетов при наличии установленных этими статьями документов, основным из которых является выставленная контрагентом и фактически полученная налогоплательщику счет-фактура, соответствующая требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При отсутствии счета-фактуры даже в случае совершения хозяйственной операции и получения от контрагента первичных документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), у налогоплательщика отсутствует право на применение вычетов.

Пунктом 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации, такой порядок установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Согласно пунктам 1, 6, 7 указанного постановления покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в журнале учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, журнал должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы. Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Следовательно, журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок за определенный период согласно Постановлению Правительства Российской Федерации и статей 171, 172, 169 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждают факт получения налогоплательщиком счета-фактуры от поставщика (подрядчика) именно в этом налоговом периоде (месяц или квартал), вне зависимости от даты проставленной на самой счете-фактуре, пока налоговым органом не доказано обратного.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета отраженный в пункте 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых при соблюдении всех условий, предусмотренных статьями 169 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года.

Судом установлено, что заявитель предъявил к вычету НДС на общую сумму 91 374 рублей по счетам-фактурам от 18.03.2011 N 145, от 16.01.2011 N 48614 и по ГТД от 10.02.2011 N 10109020/100211/0001720, от 17.03.2011 N 10109020/170311/0002962 в 1 квартале 2014 года в декларации, представленной в налоговый орган 21.04.2014, поскольку согласно журналу учета полученных счетов-фактур и книге покупок общества данные счета-фактуры были фактически переданы обществу только в 3 квартале 2013 года.

Следовательно, получив счета-фактуры только в 3 квартале 2013 года общество было лишено возможности предъявить отраженные в ней суммы НДС к вычету ранее, ввиду отсутствия необходимых для этого документов, перечисленных в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим периодом, в котором у налогоплательщика возникло право на применение вычетов по данным счетам-фактурам, стал 3 квартал 2013 года (трехлетний срок на применение вычетов по этому периоду истекает 30.09.2016).

При этом суд принял во внимание учетную политику общества, в соответствии с которой сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета в части экспорта, подлежит возмещению из бюджета в данном налоговом периоде с учетом выручки от реализации на экспорт, подтвержденной документами; показатель определяется как разность суммы НДС, подлежащего возмещению из бюджета в части экспорта за данный и предшествующий налоговые периоды, и суммы НДС, включенного в возмещение в прошлых налоговых периодах с дальнейшим отражением в разделе 4 декларации по налогу на добавленную стоимость.

Судом установлено, что общая сумма НДС по спорным счетам-фактурам и ГТД отражалась обществом в книгах покупок соответственно за 3 и 4 кварталы 2013 года.

Более того, общая сумма НДС, подлежащая возмещению по спорным счетам-фактурам, отражалась также в таблицах "Расчет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих включению в раздел 4 декларации по НДС", которые являются составной частью деклараций за 3 и 4 кварталы 2013 года и 1 квартал 2014 года; а общая сумма НДС, подлежащая возмещению по спорным ГТД, отражалась в таблицах "Расчет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих включению в раздел 4 декларации по НДС", которые являются составной частью деклараций за 4 квартал 2013 года и 1 квартал 2014 года.

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о том, что налоговому органу на момент проведения камеральной проверки декларации по НДС за 1 квартал 2014 года было известно, что ранее общество из бюджета уже была получена часть НДС по спорным счетам-фактурам.

Дальнейшие действия общества по получению оставшихся сумм НДС по спорным счетам-фактурам связаны с использованием процента перераспределения и представляют собой лишь предусмотренный учетной политикой механизм по завершению возмещения НДС, право на который было заявлено ранее.

Доводы инспекции о непредставлении заявителем доказательств получения счетов-фактур именно в 3 квартале 2013 года, подлежат отклонению, как несостоятельные, поскольку, как указывалось выше, надлежащими доказательствами, подтверждающими факт получения налогоплательщиком счета-фактуры от поставщика именно в спорном налоговом периоде, в соответствии с требованиями законодательства являются журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок.

При этом суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что инспекцией не представлено доказательств, того что заявителем спорные счета-фактуры зарегистрированы в журнале полученных счетов-фактур за другой налоговый период. Претензий к оформлению рассматриваемых в данном случае счетов-фактур, журнала учета полученных счетов-фактур за 3 квартал 2013 года, а также книги покупок за указанный налоговый период у налогового органа не имеется.

На повторное предъявление к вычету сумм НДС по спорным счетам-фактурам и ГТД налоговый орган также не ссылается.

Более того, возможность проверки обоснованности заявленных обществом налоговых вычетов налоговым органом на момент представления декларации утрачена не была. Инспекция в ходе камеральной проверки представленных деклараций имела возможность запросить и проверить все необходимые документы, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов.

При рассмотрении дела арбитражным судом первой инстанции установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, им дана правильная правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 29.05.2015 по делу N А40 38224/15 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5- без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

А.С. Маслов

Судьи

М.В. Кочешкова П.А. Порывкин