Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 сентября 2015 г. N 12АП-8562/15

г. Саратов

29 сентября 2015 г.

Дело N А57-26225/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 сентября 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Волковой А.А.

при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью "СНВ" Друзь М.Ю., действующей на основании доверенности от 02.06.2014, Акимовой Л.В., действующей на основании доверенности от 14.01.2013 N СНВ140113Д1, Бутымова С.В., действующего на основании доверенности от 06.10.2013 N СНВ061013Д1, представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области Синицыной О.В., действующей на основании доверенности от 01.10.2014 N 02-19/010335, Титовой Е.М., действующей на основании доверенности от 26.01.2015 N 05-19/000684, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Хрулевой О.А., действующей на основании доверенности от 14.09.2015 N 05-17/44,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СНВ"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 09 июля 2015 года по делу N А57-26225/2014 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СНВ" (410059, г. Саратов, площадь Советско-Чехословацкой Дружбы, ОГРН 1086451000426, ИНН 6451420231),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области (410049, г. Саратов, ул. им. Пономарева П.Т., д. 24, ОГРН 1046405419301, ИНН 6451707770), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860)

о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость по ставке 0% в сумме 8 047 188 руб.,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "СНВ" (далее - ООО "СНВ", общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением, уточенным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 19 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) возместить из бюджета налог на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке 0% в размере 8 047 188 руб.

Решением суда первой инстанции от 09 июля 2015 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "СНВ" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

Межрайонная ИФНС России N 19 по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представили отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Из материалов дела следует, что в 4 квартале 2009 года ООО "СНВ" осуществляло экспортные поставки товара по контрактам от 15.05.2009 N 1-ехр-09, от 15.05.2009 N 2-ехр-09, от 20.07.2009 N 4, от 28.07.2009 N 5-ехр-09, от 06.08.2009 N 6-ехр-09, от 18.08.2009 N 7-ехр-09, от 11.08.2009 N 8-ехр-09, от 18.08.2009 N 09-ехр-09, от 15.09.2009 N 10-ехр-09, от 30.09.2009 N 11-ехр-09, от 05.10.2009 N 12.

20.01.2010 ООО "СНВ" представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 4 776 806 руб.

12.02.2010 до окончания камеральной налоговой проверки первичной декларации налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (корректировка N 1) за 4 квартал 2009 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 4 776 806 руб., в том числе по 3 разделу НДС к уплате в бюджет - 6 091 415 руб., по 4 разделу НДС к возмещению - 10 868 221 руб., оборот от реализации товаров на экспорт заявлен в размере 63 372 213 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 25.05.2010 N 2523.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о непредставлении налогоплательщиком в полном объеме документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в нарушение пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно применена ставка налога 0%, поскольку при определении налоговой базы выручка от реализации товаров на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров.

Инспекцией установлено, что в нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации по контракту от 28.07.2009 N 5-ехр-09 обществом не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара в таможенном режиме экспорта судами через морские порты (поручение на отгрузку экспортируемых грузов, коносамент), выписки банка по расчетному счету, подтверждающие поступление выручки от реализации товаров в рублевом эквиваленте на сумму 2 944 763,6 руб., по контракту от 11.08.2009 N 8-ехр-09 на CMR N 045993 отсутствует отметка пограничной таможни "товар вывезен", а представленная ГТД с соответствующей отметкой достаточным доказательством данного обстоятельства не является.

Налоговым органом в ходе камеральной проверки также установлено, что по контракту от 18.08.2009 N 09-ехр-09 на CMR отсутствует отметка пограничной таможни "товар вывезен", не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара в таможенном режиме экспорта судами через морские порты (поручение на отгрузку экспортируемых товаров, коносамент), по контракту от 05.10.2009 N 12 не представлены выписка банка на полную сумму реализации (2 816 179,69 руб.).

Также налоговый орган пришел к выводу о неправильном исчислении обществом налоговой базы по всем контрактам за 4 квартал 2009 года, в нарушение пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации НДС, предъявленный к возмещению по налоговой декларации, завышен на 2 804 001 руб.

По итогам камеральной проверки инспекцией приняты решение от 06.07.2010 N 54 о частичном возмещении НДС, заявленного к возмещению, в сумме 1 972 805 руб., решение от 06.07.2010 N 120 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 06.07.2010 N 50 об отказе в возмещении (частично) НДС, заявленного к возмещению, в сумме 2 804 001 руб.

Судом первой инстанции установлено, что указанные ненормативные акты налогоплательщиком в установленном порядке не обжалованы.

04.09.2012 ООО "СНВ" представлена уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2009 года (корректировка N 2), в которой к возмещению заявлен НДС в сумме 5 378 032 руб.

04.12.2012 до окончания камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) ООО "СНВ" вновь представлена уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2009 года (корректировка N 3), в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 5 378 032 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2009 года (корректировка N 3) налоговым органом установлено, что обществом в данной декларации заявлена налоговая база по ставке 0 процентов в размере 63 372 213 руб., при этом выручка от реализации товаров по представленным контрактам с учетом представленных выписок банка составила 51 250 238 руб., в связи с чем инспекция пришла к выводу о необоснованном применении налоговой ставки 0% на сумму реализации 12 121 975 руб.

Налоговый орган в ходе камеральной проверки уточненной декларации за 4 квартал 2009 года (корректировка N 3) пришел к выводу о непредставлении налогоплательщиком в полном объеме документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также несоблюдении обществом требований пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (при определении налоговой базы выручка от реализации товара на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитана в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации не на дату оплаты отгруженных товаров).

Указанные обстоятельства послужили основанием для признания завышенными налоговых вычетов по НДС (раздел 4 декларации) в сумме 2 075 830 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2009 года (корректировка N 3) налоговым органом приняты решение от 17.05.2013 N 2 о возмещении (частично) НДС, заявленного к возмещению, в сумме 3 302 202 руб., решение от 17.05.2013 N 20311 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 1 200 руб., решение от 17.05.2013 N 88 об отказе в возмещении (частично) НДС, заявленного к возмещению, в сумме 2 075 830 руб.

Судом первой инстанции установлено, что указанные ненормативные акты налогоплательщиком в установленном порядке не обжалованы.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции изложенные выводы налогового органа обществом не опровергнуты.

Из материалов дела следует, что в 1 квартале 2010 года ООО "СНВ" осуществляло экспортные поставки товара по контрактам от 15.05.2009 N 2-ехр-09, от 18.08.2009 N 9-ехр-09, от 30.09.2009 N 11-ехр-09, от 05.10.2009 N 12, от 03.12.2009 N 14-ехр-09, от 03.12.2009 N 15-ехр-09, от 03.12.2009 N 15, от 07.12.2009 N 16-ехр-09, от 09.12.2009 N 17-ехр-09.

20.04.2010 ООО "СНВ" представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2010 года, в которой НДС, заявленный к возмещению, составил 10 484 089 руб., в том числе по 3 разделу НДС к уплате в бюджет - 5 662 693 руб., по 4 разделу НДС к возмещению - 16 146 782 руб., оборот от реализации товаров на экспорт заявлен в размере 92 356 265 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 03.08.2010 N 3820.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу о документальном подтверждении выручки от реализации товаров по представленным контрактам только в сумме 60 294 202 руб.

Инспекцией установлено, что по контракту от 18.08.2009 N 9-ехр-09 по ГТД N 10413070/190210/0000707, N 10413070/190210/0000706 в нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации на CMR N 006, N 007, N 004, N 005 отсутствуют отметки таможни "товар вывезен", обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта по контракту от 18.08.2009 N 9-ехр-09, в размере 6 778 817,95 руб. не подтверждена.

По контракту от 03.12.2009 N 14-ехр-09 в нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации на представленных CMR N 1712, N 2512, N 1501, N 036, N 0947465, N 016, N 015 отсутствует отметка таможни "товар вывезен", товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара в таможенном режиме экспорта судами через морские порты (поручение на отгрузку экспортируемых грузов, коносамент), не представлены, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта по контракту от 03.12.2009 N 14-ехр-09, в размере 11 214 117,18 руб. документально не подтверждена.

По контракту от 09.12.2009 N 17-ехр-09 в нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации на представленных CMR N 1947461, N 2501 отсутствует отметка таможни "товар вывезен", товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара в таможенном режиме экспорта судами через морские порты (поручение на отгрузку экспортируемых грузов), не представлены, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта по контракту от 09.12.2009 N17-ехр-09, не подтверждена.

На основании установленных обстоятельств инспекция пришла к выводу о завышении обществом налоговые вычеты по НДС (раздел 4 налоговой декларации) в сумме 5 602 933 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки первичной декларации по НДС за 1 квартал 2010 года инспекцией приняты решение от 10.09.2010 N 58 о возмещении (частично) НДС, заявленного к возмещению, в сумме 4 881 156 руб., решение от 10.09.2010 N 190 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 10.09.2010 N 54 об отказе в возмещении (частично) НДС, заявленного к возмещению, в сумме 5 602 933 руб.

04.09.2010 ООО "СНВ" представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2010 года (корректировка N 1), в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 10 585 021 руб.

04.12.2012 до окончания срока камеральной проверки уточненной налоговой декларации (корректировка N 1) ООО СНВ" представило в налоговый орган уточненную декларацию за 1 квартал 2010 года (корректировка N 2), в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 10 585 021 руб., в том числе по 3 разделу НДС к уплате в бюджет - 5 561 761 руб., по 4 разделу НДС к возмещению - 16 146 782 руб., оборот от реализации товаров на экспорт заявлен в размере 92 356 265 руб.

К уточненной декларации за 1 квартал 2010 года (корректировка N 2) налогоплательщиком представлен пакет документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждающий получение выручки от реализации товаров по представленным контрактам в сумме 69 996 378 руб., обоснованность применения налоговой ставки 0% по реализации товаров в таможенном режиме экспорта на сумму 22 359 887 руб. налогоплательщиком не подтверждена, налоговые вычеты по 4 разделу налоговой декларации завышены на 3 907 521 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2010 года (корректировка N 2) налоговым органом приняты решение от 17.05.2013 N 2 о возмещении (частично) НДС, заявленного к возмещению, в сумме 6 677 500 руб., решение от 17.05.2013 N 20312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 17.05.2013 N 89 об отказе в возмещении (частично) НДС, заявленного к возмещению, в сумме 3 907 521 руб.

Судом первой инстанции установлено, что указанные ненормативные акты налогоплательщиком в установленном порядке не обжалованы.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции изложенные выводы налогового органа обществом не опровергнуты.

Из материалов дела следует, что во 2 квартале 2010 года ООО "СНВ" осуществляло экспортные поставки товара по контрактам от 03.12.2009 N 15-ехр-09, от 03.12.2009 N 15, от 07.12.2009 N 16-ехр-09, от 03.12.2009 N 14-ехр-09, от 11.08.2009 N 8-ехр-09, от 27.02.2010 N 18-ехр-09, от 09.12.2009 N 17-ехр-09.

20.07.2010 налогоплательщиком в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация за 2 квартал 2010 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 11 701 916 руб., в том числе по 3 разделу НДС к возмещению - 1 311 242 руб., по 4 разделу НДС к возмещению - 10 390 674 руб., оборот от реализации товаров на экспорт заявлен в размере 59 493 420 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом декларации, по результатам которой составлен акт от 03.11.2010 N 5344.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу о документальном подтверждении выручки от реализации товара по представленным контрактам в сумме 45 139 280 руб., непредставлении налогоплательщиком доказательств обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров в таможенном режиме экспорта на сумму 14 354 140 руб., завышении налоговых вычетов по 4 разделу налоговой декларации на 2 504 152 руб.

При этом налоговым органом установлено, что по контракту от 03.12.2009 N 15 обществом не представлены выписки банка, подтверждающие поступление экспортной выручки, по контракту от 09.12.2009 N 17-ехр-09 на представленных CMR N 053, N 013, N 011, N 012, N 014 отсутствует отметка таможни "товар вывезен", товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара в таможенном режиме экспорта судами через морские порты (поручение на отгрузку экспортируемых грузов, коносамент), не представлены.

По результатам камеральной проверки первичной декларации по НДС за 2 квартал 2010 года инспекцией приняты решение от 07.12.2010 N 66 о возмещении (частично) НДС, заявленного к возмещению, в сумме 9 188 764 руб., решение от 07.12.2010 N 232 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 07.12.2010 N 62 об отказе в возмещении (частично) НДС, заявленного к возмещению, в сумме 2 504 152 руб.

04.09.2010 ООО "СНВ" представлена уточненная декларация за 2 квартал 2010 года (корректировка N 1), в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 11 697 970 руб.

04.12.2012 до истечения срока проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации за 2 квартал 2010 года (корректировка N 1), ООО СНВ" представлена уточненная декларация за 2 квартал 2010 года (корректировка N 2), в которой к возмещению заявлен НДС в сумме 11 697 970 руб.

Также налогоплательщиком представлены дополнительные документы в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе камеральной проверки уточненной декларации за 2 квартал 2010 года (корректировка N 2) инспекцией установлено документальное подтверждение выручки от реализации товаров по представленным контрактам в размере 48 237 220 руб., налоговые вычеты по 4 разделу налоговой декларации завышены на 1 963 847 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации за 2 квартал 2010 года (корректировка N 2) налоговым органом приняты решение от 17.05.2013 N 4 о возмещении (частично) НДС, заявленного к возмещению, в сумме 9 734 133 руб., решение от 17.05.2013 N 20313 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 17.05.2013 N 90 об отказе в возмещении (частично) НДС, заявленного к возмещению, в сумме 1 963 837 руб.

30.12.2013 ООО "СНВ" представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2009 года (НДС к возмещению из бюджета указан в сумме 5 378 832 руб.), за 1, 2 кварталы 2010 года (НДС к возмещению из бюджета указан в сумме 10 585 021 руб. и 11 697 970 руб.), при этом обществом произведена корректировка налоговой базы по нулевой ставке НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в указанный период ООО "СНВ" обратилось в Межрайонную ИФНС России N 19 по Саратовской области с заявлением о возврате НДС по нулевой ставке в размере 8 047 188 руб. за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года, в удовлетворении которого инспекцией отказано.

ООО "СНВ", полагая, что все предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы представлены в налоговый орган в апреле 2013 года, налоговая база по налоговой ставке 0% не изменялась, в связи с чем инспекция обязана возместить НДС за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года в сумме 8 047 188 руб., обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

При этом, как установлено судом первой инстанции, ООО "СНВ" не оспаривает, что документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, представлены по истечении установленного срока, реализация товара на экспорт по налоговым декларациям за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года, поданным до 30.12.2013, отражена с учетом выручки по ставке Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки товара на экспорт, а не на дату оплаты.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для возмещения налогоплательщику НДС за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года в сумме 8 047 188 руб., в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, представляются контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица; копии транспортных документов и в том числе грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик, предъявляя соответствующие суммы налога к вычету по налоговой декларации по ставке 0% в целях подтверждения правомерности такого предъявления и обоснованности размера сумм налога, обязан доказать наличие причинной связи между приобретением товаров (работ, услуг), в связи с которыми заявлены соответствующие суммы налоговых вычетов по представленной декларации, и экспортными операциями, по которым заявлена налоговая база, подлежащая обложению по ставке 0%.

В силу пункта 4 статьи 166, пункта 1 статьи 171, абзаца 2 пункта 2 статьи 172, пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает при соблюдении следующих условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата налога таможенным органам, принятие импортных товаров на учет.

При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации является последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений абзаца второго пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не собран за 181 день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации - на день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику подлежит возмещению сумма превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

В постановлении от 15.06.2010 N 2217/10 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что налогоплательщик, получив авансовые платежи, осуществил экспортные поставки по контрактам в 4 квартале 2009 года, 1, 2 кварталах 2010 года, при этом необходимые документы в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения нулевой ставки НДС по данным поставкам на всю заявленную в налоговых декларациях в качестве налоговой базы по экспортным операциям выручку по экспорту в полном объеме в течение 180 дней не представил.

Данные обстоятельства подтверждены решениями налогового органа, принятыми по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по НДС за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года и не опровергнуты налогоплательщиком.

При указанных обстоятельствах, как обоснованно указал суд первой инстанции, в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации право на применение вычетов по НДС за за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года возникло у общества в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации с момента отгрузки товаров по грузовым таможенным декларациям.

Судом первой инстанции установлено, что отгрузка за 4 квартал 2009 года по контрактам производилась в июле, августе и сентябрь 2009 года, за 1 квартал 2010 года - декабре 2009 года, январе, феврале, марте 2010 года, за 2 квартал 2010 года - феврале, марте, апреле 2010 года.

Между тем, уточненные налоговые декларации с скоректированной налоговой базой и полным комплектом документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации представлены обществом в налоговый орган только 30.12.2013, то есть по истечении предельного срока для получения налоговых вычетов, что в силу пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации препятствует возмещению сумм НДС из бюджета за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года.

Апелляционная коллегия считает, что судом первой инстанции правомерно отклонен довод налогоплательщика о том, налоговые декларации и все предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года представлены в налоговый орган в апреле 2013 года, в связи с чем право на возмещение НДС в сумме 8 047 188 руб. обществом не утрачено.

Документы, представленные налогоплательщиком в апреле 2013 года, не могут быть признаны соответствующими требованиям статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговая база по нулевой ставке НДС в виде выручки от экспортных поставок определена налогоплательщиком неверно, без учета положений пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база с учетом курса доллара Центрального банка Российской Федерации на день оплаты экспортируемого товара определена налогоплательщиком только в уточненных налоговых декларациях, представленных 30.12.2013.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о несостоятельности довода налогоплательщика о том, что для целей возмещения НДС не имеет значение сумма реализации на экспорт.

В силу пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации

При этом согласно пункту 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации, или на дату фактического осуществления расходов. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суд апелляционной инстанции также признает обоснованным довод инспекции о пропуске заявителем трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче уточенных деклараций за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года, представленных 30.12.2013.

При этом апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о несостоятельности довода налогоплательщика о том, что о нарушении права на возмещение налога за спорные периоды обществу стало известно 17.05.2013 при вынесении решений инспекции по результатам камеральных проверок уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2009 года (корректировка N 3) и уточненных налоговых деклараций за 1, 2 кварталы 2010 года (корректировка N 2).

ООО "СНВ" первичные и уточненные налоговые декларации за спорные периоды представлены 12.02.2010, 20.04.2010, 20.07.2010, в данных декларациях налогоплательщиком было заявлено право на возмещение НДС.

По всем представленным декларациям инспекцией проведены камеральные налоговые проверки и вынесены решения от 06.07.2010 N 54, от 20.09.2010 N 58, 07.12.2010 N 66, которые получены обществом.

При этом в указанных решениях, как и в решениях, принятых инспекцией в 2013 году до представления налогоплательщиком уточненных деклараций 30.12.2013, содержались выводы налогового органа о несоблюдении ООО "СНВ" требований пункта 3 статьи 153, статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что о нарушении права на возмещении НДС ООО "СНВ" узнало в июле, сентябре и декабре 2010 года.

В ходе рассмотрения дела налогоплательщиком в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено доказательств, свидетельствующих об отсутствии у общества объективной возможности реализовать право на возмещение НДС за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, наличии уважительных причин пропуска такого срока.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 07.02.2002 N 37-О сформулировал правовую позицию, из которого следует, что установленную в статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации налоговую ставку 0% следует рассматривать как разновидность налоговых льгот, которыми в соответствии со статьей 56 Налогового кодекса Российской Федерации признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях. Несоблюдение условий предоставления конкретной льготы, выдвинутых законодателем, препятствует ее использованию налогоплательщиком.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции признает верным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для возмещения ООО "СНВ" НДС по ставке 0% в сумме 8 047 188 руб. за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года.

При этом апелляционная коллегия считает, что судом первой инстанции обоснованно принято во внимание, что с заявлением о возмещении НДС по ставке 0% по рассматриваемым контрактам и представленным ГТД за налоговый период, в котором был собран и представлен в налоговый орган полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и приведена в соответствие с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по экспорту - 2 квартал 2013 года, налогоплательщик в налоговый орган не обращался, в связи с чем отказ в возмещении НДС за 4 квартал 2009 года, 1, 2 кварталы 2010 года прав общества не нарушает.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных ООО "СНВ" требований.

Апелляционная коллегия находит, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Доводы ООО "СНВ", изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 09 июля 2015 года по делу N А57-26225/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

Ю.А. Комнатная С.А. Кузьмичев