Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 октября 2015 г. N 18АП-11561/15

г. Челябинск

20 октября 2015 г.

Дело N А07-3184/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 октября 2015 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Костина В.Ю.,

судей Бояршиновой Е.В., Кузнецова Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Дегтеревой А.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.08.2015 по делу N А07-3184/2015 (судья Чернышова С.Л.).

В заседании приняли участие представители:

Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Башкортостан - Кучимов Лессандр Геннадьевич (паспорт, доверенность б/н от 08.04.2015,сроком действия по 31.12.2015); Хабибуллина Марина Вячеславовна (паспорт, доверенность б/н от 18.03.2015, сроком действия по 31.12.2015).

Управление Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Башкортостан (далее - заявитель, Управление Роспотребнадзора по РБ) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Территориальному управлению Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Башкортостан (далее - ТУ Росфиннадзора в РБ, Управление ФБН) о признании недействительным представления N 2 от 21.01.2015.

Заявлением от 11.06.2015 года Управление Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Башкортостан представило дополнение к обоснованию заявленных требований.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.08.2015 (резолютивная часть решения объявлена 25.06.2015) заявленные требования удовлетворены частично. Суд признать недействительным пункты 1, 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 представления N 2 от 21.01.2015, в остальной части заявленных требований отказано.

Управление ФБН не согласилось с указанным решением в части удовлетворенных требований, обжаловав его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе просил решение суда отменить в части признания недействительными пунктов 1, 2, 3, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14 представления N 2 от 21.01.2015, в удовлетворении требований отказать в полном объеме.

В качестве обоснования доводов апелляционной жалобы податель ссылается на применение судом первой инстанции положений статьи 289, 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации, которые утратили силу с принятием Федерального закона от 23.07.2013 К252-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Управление считает, что п.п. 1, 3, 14 представления соответствуют нормам действующего законодательства. Вывод суда о том, что выявленное управлением нарушение не относится к проверяемому периоду, по мнению подателя жалобы, необоснован. Указывает, что исправительная проводка от 15.02.2012 затрагивает результаты деятельности 2011 года, то есть практически проверка деятельности Управления за 2011 год не проводилась. В акте ревизии, проведенной за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, данный факт не мог быть отражен.

По мнению Управления п.2 представления соответствует нормам действующего законодательства. Считает необоснованным вывод суда о том, что Акты сверки взаимных расчетов получены только в феврале 2014. податель жалобы полагает, что судом не был учтен довод Управления о том, что на странице 49 Акта (на которую ссылается суд) указано: "проверкой достоверности отчетных данных установлены искажения отдельных показателей Баланса главного распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) и Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121). Допущенные нарушения отмечены в разделах акта проверки".

Перед составлением годовой бюджетной отчетности в обязательном порядке проводятся сверки в соответствии с п.3 ст. 1 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Управление считает, что п.7 представления является также законным, поскольку обязательства по оплате потребленных услуг Управлением Роспотребнадзора не были отражены в кредиторской задолженности, что также искажает бюджетную отчетность. Указывает, что раннее доведение (в декабре текущего финансового года) показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета и лимитов бюджетных обязательств на плановый период обусловлено необходимостью своевременного принятия получателями средств федерального бюджета обязательств в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных до них на очередной финансовый год и плановый период.

Податель жалобы ссылается на необоснованность вывода суда первой инстанции о том, что бюджетные обязательства по контрактам исполнены и контракты полностью закрыты, соответственно Управление Роспотребнадзора по РБ не могло принять бюджетное обязательство и отразить кредиторскую задолженность. Считает, что, не показав фактическую кредиторскую задолженность, Управление Роспотребнадзора по РБ не выполнило основную задачу бухгалтерского учета по формированию полной и достоверной информации о деятельности учреждения и ее имущественном состоянии, в связи с чем вывод суда о недействительности п.8 представления является необоснованным. Довод суда первой инстанции о том, что принятие бюджетных обязательств сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств является административным правонарушением и поэтому Управлением Роспотребнадзора РБ кредиторская задолженность не отражена в рассматриваемом случае, по мнению подателя жалобы, носит предположительный характер и не может быть основанием для отмены соответствующего пункта представления.

Податель жалобы не согласен с отклонением доводов ТУ Росфиннадзора о том, что выполнение работ по ремонту автомобиля подтверждается актом об оказании услуг от 20.12.2013 N У000011604 на сумму 52619 руб. 63 коп.

Указывает, что претензия об устранении недостатков, на которую ссылается суд на стр. 38 решения, в материалах дела отсутствует. Внутренний акт выполненных работ на сумму 14 421 руб. 98 коп, на который ссылается суд, не подписан со стороны ИП Уразметовой Л.Н., не имеет указания на именование Управления, невозможно идентифицировать, где работают сотрудники, составившие этот внутренний акт.

Податель жалобы указывает, что предусмотренный п.7.3. контракта претензионный порядок не был соблюден Управлением Роспотребнадзора РБ.

По мнению подателя жалобы, факт нарушения Управлением действующего законодательства подтвержден постановлениями о привлечении должностного лица Управления к административной ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ.

Заявитель также ссылается на то, что основания для признания недействительным п.10 представления отсутствовали, поскольку Управление Роспотребнадзора не принято исчерпывающих мер к соблюдению требований ст. 162 БК РФ, что указывает на ненадлежащее исполнение полномочий ст. 162 БК РФ.

Неисполнение предусмотренной ст. 162 БК РФ обязанности выразилось также в том, что Управление Роспотребнадзора не предъявило к ООО "Росгосстрах" требования по страховому возмещению средств федерального бюджета, израсходованных в 2013 году на ремонт автомобиля из-за наступления страхового случая, в этой связи п. 11 представления является обоснованным.

Указывает, что предъявление требований о возмещении ущерба по истечении длительного времени после наступления страхового случая может привести к несвоевременному поступлению доходов в бюджетную систему Российской Федерации или утрате возможности ее реального взыскания.

Управление считает, что п.13 представления соответствует нормам действующего законодательства, указывая, что результаты инвентаризации обязательств отражены управлением Роспотребнадзора в следующем финансовом году, а не в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Судом не приняты доводы ТУ Росфиннадзора о том, что на странице 43 Акта указано про инвентаризацию основных средств и товарно-материальных ценностей. В п. 13 Представления говорится про инвентаризацию обязательств, отсылка к данной странице Акта 180-14, пол мнению подателя жалобы некорректна.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте слушания дела на интернет-сайте суда; в судебное заседание заинтересованное лицо не явилось, направило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия своего представителя.

С учетом мнения представителя заявителя в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие заинтересованное лицо.

В судебном заседании представитель заявителя отклонил доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Башкортостан (далее по тексту - Управление ФБН) на основании Приказа от 10.11.2014 N 180, проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Башкортостан за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.

Основанием для проведения проверки послужил пункт 40 Плана контрольной работы Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Башкортостан на 2014 год.

На разрешение проверки были поставлены вопросы: наличие, утвержденных в установленном порядке, бюджетных смет на содержание проверяемого учреждения. Анализ использования средств федерального бюджета и финансовых результатов деятельности учреждения за проверяемый период; банковские операции; кассовые операции; законность и правильность расчетов по оплате труда, премированию, оказанию материальной помощи и другим компенсационным и социальным выплатам, соблюдения порядка проведения расчетов по страховым взносам с государственными внебюджетными фондами; расчеты с подотчетными лицами; состояние расчетной дисциплины; соответствие заключения и исполнения государственных контрактов (договоров) на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг для государственных нужд действующему законодательству; использование средств на строительство, реконструкцию, капитальный и текущий ремонт; сохранность материальных ценностей, инвентаризация; приносящая доход деятельность; достоверность бюджетного учета и отчетности; состояние ведомственного контроля.

При этом в приказе о проведении проверки указано, что проверкой могут быть охвачены и другие вопросы, касающиеся использования учреждением бюджетных и внебюджетных средств, не предусмотренные настоящей программой.

Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Башкортостан на основании акта проверки от 30.12.2014 N 180-14 направлено Представление от 21.01.2015 N2 о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса.

Согласно представлению N 2 от 21.01.2015 ТУ Росфиннадзора в Республике Башкортостан в ходе проведенной проверки выявило нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, допущенные Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан, а именно:

1. средства федерального бюджета 2011 года по под статье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" (141/0909/0011500/121) не возвращены в доход федерального бюджета, в 2012 году направлены на покрытие расходов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 329 899,45 рублей (нарушение статьи 12, пункта 4 статьи 242, статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ);

2. средства федерального бюджета на 2013 года по подстатье 223 "Коммунальные услуги" направлены на покрытие расходов подстатьи 223 "Коммунальные услуги" (141/0909/0011500/244) 2014 года и дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2014 не отражена в Балансе Управления (форма 0503130) и в пояснительной записке ф. N 0503160, включающей "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности" (ф. 0503169) в размере 17 686,70 рублей (нарушение статьи 242, 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 11, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 7, 15 и 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, пункта 202 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н, пункта 80 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06. 12.2010 N 162н);

3. дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2012 не отражена в Балансе Управления (форма 0503130) и в пояснительной записке ф. N 0503160, включающей "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности" (ф. 0503169), в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) за 2011 год занижен размер начисленных расходов по подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" на сумму 329 899,45 рублей (нарушение статьи 12, пункт 4 статьи 242, статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 1 и пункта 4 статьи 8, статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 7, 15, 96, 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, пункта 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, пункта 121 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н);

4. в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) за 2013 год сумма начисленных расходов по подстатье 211 "Заработная плата" (141/0909/0011500/121) завышена в результате ошибочного отнесения произведенных расходов подстатьи 213 "Начисления на выплате по оплате труда" в размере 2103 рубля (нарушение пункта 4 статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 1, 10, 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 7, 96 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, пункта 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N- 157н, пункта 121 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н);

5. средства федерального бюджета по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" - в 2013 году начисленные расходы по взносам в ФФОМС по договорам гражданско-правового характера отражены по виду расходов 121 "Фонд оплаты труда и страховые взносы" вместо вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд" на сумму 1 114,35 рублей (нарушение пункта 7 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, пункта 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н);

6. средства федерального бюджета по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" - в 2013 году начисленные расходы по взносам в ФФОМС по договору гражданско-правового характера отражены по виду расходов 121 "Фонд оплаты труда и страховые взносы" вместо вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд" на сумму 1 143,67 рублей (нарушение пункта 7 Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, пункта 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01. 12.2010 N 157н);

7. в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) за 2012 год занижен размер начисленных расходов по подстатье 221 "Услуги связи" в сумме 3204,33 рублей, по подстатье 223 "Коммунальные услуги" в сумме 145 826,12 рублей, по Балансу главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета ф.0503130 и по отчету ф. 0503169 "Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности" на 01.01.2013 по счету 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" не отражена кредиторская задолженность по расчету с ООО "Межгород Сервис", ООО "Энергетическая сбытовая компания Башкортостана", ООО "Башкирские распределительные тепловые сети", ООО "Бирские тепловые сети", ООО "МЕЧЕЛ-ЭНЕРГО" на сумму 149 030,45 рублей (нарушение статьи 1 и 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 7, 15, 96, 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, пункта 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, пункта 121 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н);

8. в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) за 2013 год занижен размер начисленных расходов по подстатье 223 "Коммунальные услуги" в сумме 157 276,95 рублей, по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" в сумме 38 196,76 рублей, по Балансу главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, главного администратора, администратора доходов бюджета ф.0503130 и по отчету ф. 0503169 "Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности" на 01.01.2014 по счету 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" не отражена кредиторская задолженность по расчету с ООО "Энергетическая сбытовая компания Башкортостана", ООО "Башкирские распределительные тепловые сети" в размере 195 473,71 рублей (нарушение ст. 11, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.п. 7, 15, 96 и 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, п. 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, п. 121 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N162н);

9. допущено отклонение начисленных расходов по операциям с активами по счету 1.401.20.271 Главной книги за 2012 год по КОСГУ 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов" (вид расходов 244) с данными Отчета о финансовых результатах деятельности на 01.01.2013 (форма по ОКУД 0503 121) на сумму 5 700 рублей (нарушение статьи 12, пункта 4 статьи 242, статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 1 и пункта 4 статьи 8, статьи 13 Федерального закона от 21.1 1.1996 N 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 7, 15, 96, 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, пункта 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 11.12.2010 N157н, пункта 121 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н);

10. за 2013 год средства федерального бюджета израсходованы на уплату штрафов за налоговые правонарушения и пеней за несвоевременную уплату взносов и платежей в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в размере 23 161,69 рублей (нарушение статьи 162 Бюджетного кодекса РФ); 11. Управлением у ООО "Росгосстрах" не затребовано страховое возмещение средств федерального бюджета, израсходованных в 2013 году Управлением на ремонт автомобиля из-за наступления страхового случая по договору страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств на сумму 2 1259,37 рублей (нарушение статьи 162 Бюджетного кодекса РФ);

12. по государственному контракту на поставку автомобиля Geely Emgrand Comfort от 24.06.2013 N 31 на сумму 489 000 рублей произведена приемка автомашины по накладной N 1192 от 21.06.2014 до принятия бюджетных обязательств путем заключения контракта (нарушение пункта 2 статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", статьи 525 Гражданского кодекса Российской Федерации);

13. Управлением результаты инвентаризации обязательств отражены в следующем финансовом году, а не в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (нарушение статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 11, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", пункта 3.44 приказа Минфина России от 13.06.1995 N49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", пункта 7 приказа Минфина РФ от 28.12.2010 N191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации");

14. исправительная проводка от 15.02.2012 года на сумму 329 899,45 рублей, затрагивающая результаты деятельности 2011 года, проведена в 2012 году после заключения счетов финансового 2011 года (нарушение п.п. 121,122 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н).

Указанным представлением Управление ФБН потребовало от руководителя Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Башкортостан Степанова Е.Г. рассмотреть информацию об указанных в настоящем представлении нарушениях бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; в срок до 20 февраля 2015 года принять меры по устранению выявленных нарушений, причин и условий их образования; рассмотреть вопрос о привлечении к ответственности виновных лиц.

Также данным представлением Управление ФБН потребовало от руководителя Степанова Е.Г. в срок до 20 февраля 2015 года проинформировать Территориальное управление Росфиннадзора в Республике Башкортостан о результатах исполнения настоящего представления, приложив к ответу надлежащим образом заверенные копии подтверждающих документов.

Не согласившись с представлением от 21.01.2015 N 2, посчитав его незаконным и нарушающим права и законные интересы Управление Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Башкортостан, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из доказанности совокупности условий для признания недействительными пунктов 1, 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 представления N 2 от 21.01.2015. Отказывая в удовлетворении остальной части требований суд исходил из того, что пункты 5, 6 представления N 2 от 21.01.2015 соответствуют действующему законодательству и не нарушают прав и интересов заявителя в экономической сфере.

Оценив в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической.

Управление является органом, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (статья 268.1 БК РФ, Положение о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2004 N 278).

На основании подпункта 5.14.7 Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.07.2005 N 89н, аналогичное право предоставлено территориальным органам этой службы.

Согласно пункту 1 статьи 306.1 БК РФ бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого главой 30 настоящего Кодекса предусмотрено применение бюджетных мер принуждения.

В силу части 1 статьи 270.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации в случаях установления нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, органами государственного (муниципального) финансового контроля составляются представления и (или) предписания.

В соответствии с частью 2 статьи 270.2 БК РФ представление - это документ органа государственного (муниципального) финансового контроля, который должен содержать обязательную для рассмотрения в установленные в нем сроки или, если срок не указан, в течение 30 дней со дня его получения информацию о выявленных нарушениях бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и требования о принятии мер по их устранению, а также устранению причин и условий таких нарушений.

Основанием для выдачи оспариваемого представления явились выводы, сделанные по результатам проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ТУ Росфиннадзора в РБ, отраженные в акте проверки от 30.12.2014 N 108-14.

В ходе проверки установлено, что в нарушение положений статьи 12, пункта 4 статьи 242, статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, ТУ Росфиннадзора в РБ средства федерального бюджета 2011 года по под статье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" (141/0909/0011500/121) не были возвращены в доход федерального бюджета, в 2012 году направлены на покрытие расходов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии сумма нарушения составила 329 899,45 руб. (п.1 представления).

Также установлено нарушение положений статьи 12, пункт 4 статьи 242, статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 1 и пункта 4 статьи 8, статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 7, 15, 96, 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, пункта 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, пункта 121 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н, выразившееся в том, что дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2012 не отражена в Балансе Управления (форма 0503130) и в пояснительной записке ф. N 0503160, включающей "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности" (ф. 0503169), в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) за 2011 год занижен размер начисленных расходов по подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда", сумма нарушения составила 329 899,45 руб. (п.3 представления).

В п.14 представления отражено наличие в действиях ТУ Росфиннадзора в РБ нарушений п.п. 121, 122 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 г. N 162н, которые выразились в том, что исправительная проводка от 15.02.2012 на сумму 329 899,45 рублей, затрагивающая результаты деятельности 2011 года, проведена в 2012 году после заключения счетов финансового 2011 года.

Между тем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п.п. 1, 3, 14 представления являются недействительными в силу следующего.

В силу статьи 12 Бюджетного кодекса Российской Федерации финансовый год соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.

На основании ст. 242 БК РФ операции по исполнению бюджета завершаются 31 декабря, за исключением операций, указанных в пункте 2 названной статьи. Завершение операций по исполнению бюджета в текущем финансовом году осуществляется в порядке, установленном финансовым органом в соответствии с требованиями названной статьи (пункт 1). Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря (пункт 3).

В силу пункта 4 статьи 242 БК РФ не использованные получателем бюджетных средств остатки бюджетных средств не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению получателями бюджетных средств на единый счет бюджета.

Согласно п. 1 ст. 264.1 Бюджетного кодекса РФ установлено, что единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с положениями Кодекса.

Пунктом 2 статьи 264.1 БК РФ установлено, что бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации. План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета (часть 1 статьи 1) установлены Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавшем в спорный период).

В силу пункта 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

На основании статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пунктов 4 и 5 Постановления Правительства Российской Федерации от 07.04.2004 N 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" и в целях установления единого порядка составления и представления отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации N 191н от 28.12.2010 утверждена Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно п. 7 указанной Инструкции бюджетная отчетность составляется:

- на основе данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством Российской Федерации для получателей бюджетных средств, администраторов доходов бюджетов, администраторов источников финансирования дефицита бюджетов, финансовых органов, органов казначейства, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета;

- на основании показателей форм бюджетной отчетности, представленных получателями, распорядителями, главными распорядителями бюджетных средств, администраторами, главными администраторами доходов бюджета, администраторами, главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета, финансовыми органами, органами казначейства, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением в установленном настоящей Инструкцией порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчетности.

Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в порядке, установленном экономическим субъектом.

Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств, осуществляющие функции и полномочия учредителя в отношении государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений (далее - бюджетные, автономные учреждения), созданных Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (далее - Учредитель), финансовые органы публично-правовых образований формируют сводную (консолидированную) бюджетную отчетность с учетом выверки взаимозависимых показателей годовой, квартальной сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, сформированной ими на основании бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, представленной бюджетными, автономными учреждениями по формам и в порядке, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 15 Инструкции предусмотрено, что в графах "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.

Согласно п. 167 Инструкции Информация в приложении (сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)) содержит обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в разрезе видов расчетов. Приложения составляются раздельно по дебиторской и по кредиторской задолженности. Приложение оформляется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета. Периодичность представления - квартальная, годовая. Показатели, отраженные в Приложении (ф. 0503169), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бюджетного учета.

Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), а План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению - приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н).

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что приказом Роспотребнадзора от 25.01.2012 N 32 "О сроках представления годовой бюджетной отчетности" срок сдачи финансовой бюджетной отчетности главному распорядителю бюджетных средств (Роспотребнадзор) за 2011 год установлен 07.02.2012.

Во время подготовки отчета в Пенсионный фонд РСВ-1 за 2011 год в феврале 2012 года проводилась сверка расчетов с пенсионным фондом по платежам и начислениям, в результате которой было обнаружено, что за 2011 год неверно определена база для начисления страховых взносов и сумма начисленных страховых взносов (не учтена регрессия).

В соответствии с п. 18 (абзац 3) приказа Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 157н):

".... Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в следующем порядке:

ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета - Справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Отражение исправлений в электронном регистре бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за ведение регистра в порядке, предусмотренном положениями настоящего пункта, записями, подтвержденными Справками".

В соответствии с Инструкцией N 157н Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан 15 февраля 2012 года сделана исправительная проводка Дт 401.20 (213) Кт 303.10 (730) - 329 899,45 рублей (Сторно. Уменьшение начисления взносов на страховую часть пенсии), в подтверждение чего представлена бухгалтерская справка от 15.02.2012 N 00000235.

Годовой отчет (РСВ-1) в Пенсионный фонд РФ за 2011 год сдан 20.02.2012.

Как следует из заявления Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Башкортостан и представленных в материалы дела документов, данный факт был обнаружен до сдачи отчета в Пенсионный фонд (но после сдачи финансовой бюджетной отчетности главному распорядителю бюджетных средств (Роспотребнадзор), отчет в ПФР за 2011 год был сдан с правильным исчислением налогооблагаемой базы.

В результате исправительной проводки образовалась переплата взносов на страховую часть пенсии в размере 329 899,45 руб. (что выяснилось в феврале 2012 года в результате сверки с органом Пенсионного фонда).

На 31.12.2011 на лицевом счете Управления Роспотребнадзора по Республике Башкортостан данной суммы не было (платежным поручением N 1953502 от 27.12.2011 она была отправлена в Пенсионный фонд), поэтому возвратить ее в доход федерального бюджета не представлялось возможным. Взносы на страховую часть пенсии за 2012 год были фактически перечислены меньше на эту сумму, и образовавшаяся сумма экономии была перечислена казначейством в доход федерального бюджета в декабре 2012 года.

В соответствии с п.4 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Закон 129-ФЗ) данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета и в соответствии со ст. 13 Закона 129-ФЗ бухгалтерская отчетность за 2011 год составлена на основе данных синтетического и аналитического учета. Данные, отраженные в Главной книге и данные отчетности за 2011 год полностью совпадают. Дебиторской задолженности на 1 января 2012 года не имелось, поэтому она и не отражена в отчетности за 2011 год.

Отчетность в соответствии ст.264.1 БК РФ за 2011 год сдана в полном объеме и в сроки, определенные главным распорядителем бюджетных средств Роспотребнадзором в полном соответствии с приказом Роспотребнадзора от 25.01.2012 N 32 "О сроках представления годовой бюджетной отчетности".

Кроме того, проверяемый период финансово-хозяйственной деятельности Управления согласно приказу от 10.11.2014 N 180 ТУ ФСФБН в Республике Башкортостан - с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года. Период финансово-хозяйственной деятельности Управления с 01.01.2010 по 31.12.2011 был проверен согласно п. 109 Плана ТУ ФС финансово-бюджетного надзора в Республике Башкортостан на 2012 год (приказ от 31.08.2012 N236, удостоверение N 236 от 31.08.2012), о чем имеется Акт ревизии N 236-12 от 12.10.2012. При этом нарушений в отчетности за 2011 год в Акте не отмечено.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п.п. 1, 3, 14 представления подлежат признанию недействительными как нарушающие права и законные интересы заявителя и не соответствующие закону.

В ходе проверки также было установлено, что в нарушение положений статьи 242, 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 11, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "0 бухгалтерском учете", пунктов 7, 15 и 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N191н, пункта 202 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N157н, пункта 80 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н, ТУ Роспотребнадзора по РБ средства федерального бюджета на 2013 года по подстатье 223 "Коммунальные услуги" направлены на покрытие расходов подстатьи 223 "Коммунальные услуги" (141/0909/0011500/244) 2014 года и дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2014 не отражена в Балансе Управления (форма 0503130) и в пояснительной записке ф. N 0503160, включающей "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности" (ф. 0503169), сумма нарушения составила 17 686,70 рублей. (п.2 представления)

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п.2 представления является недействительным в силу следующего.

Как следует из акта проверки, средства федерального бюджета 2013 года по подстатье 223 "Коммунальные услуги" направлены на покрытие расходов подстатьи 223 "Коммунальные услуги" (141/0909/0011500/244) 2014 года и дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2014 не отражена в Балансе Управления (форма 0503130) и в пояснительной записке ф. N 0503160, включающей "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности" (ф. 0503169) на сумму - 17 686,70 рублей (13 229,30 рублей + 4 457,40 рублей)".

Как следует из представленных документов, между Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан и теплоснабжающей организацией ООО "БашРТС" подписано дополнительное соглашение от 01.01.2013 на 2013 год (т. 5 л.д. 49) к соглашению от 01.10.2008 N 5639 к договору энергоснабжения N 5033 от 01.04.2005. Согласно данному соглашению платежные документы предъявляются за фактически потребленную тепловую энергию и ХОВ (химически очищенная вода) на нужды отопления и подогрева горячей воды в пределах выделенных лимитов на 01.01.2013 по 31.12.2013 на сумму 55000 руб., оплата которых производится за счет средств федерального бюджета Российской Федерации согласно действующего договора теплоснабжения.

За период декабрь 2013 года фактически заявителю поставлена тепловая энергия в сумме 9081,08 рублей по накладной от 31.12.2013 N 5_00053120 (т. 5 л.д. 52).

По данным бухгалтерского учета в декабре 2013 года начислено расходов согласно накладной от 20.12.2013 N 5_00046535 в сумме 22 310,38 рублей. По выставленному счету-фактуре от 20.12.2013 N 5_00046535 (т. 5 л.д. 50) платежным поручением от 25.12.2013 N 5475039 (т. 5 л.д. 53) Управление Роспотребнадзора по Республике Башкортостан произвело оплату за декабрь в сумме 17 124,22 рублей. Согласно уведомлению (т. 5 л.д. 51) ООО "Башкирские распределительные тепловые сети" без указания даты и номера счет-фактура от 20.12.2013 N 5_00046535 считается недействительной. Вместо этого счета-фактуры выдан счет-фактура от 31.12.2013 N 5_00053120 на сумму 9081,08 рублей. По данным акта сверки взаиморасчетов по состоянию на 30.11.2013 года переплата составляет в сумме 5 186,16 рублей.

С учетом данной переплаты по состоянию на 1 января 2014 года дебиторская задолженность составила 13229,30 рублей (5185,16+17124,22-9081,08), которая подтверждена подписанным актом сверки взаиморасчетов.

Согласно пунктам 2.1 и 2.2 Соглашения от 01.10.2008 N 5639 оплата предъявленных Энергоснабжающей организацией (ЭСО) платежных документов производится не позднее 3-х дней с момента их получения Субабонентом. Субабонент производит оплату потребленной тепловой энергии на основании выставленных платежных документов и счетов-фактур: 26 числа расчетного месяца ЭСО выставляет за период с 1 по 25 числа расчетного периода, на период с 26 числа по последнее число расчетного периода выставляется с 5 числа месяца следующего за расчетным.

По дополнительному соглашению от 01.11.2013 N 1 к Соглашению от 01.09.2008 N 9226 (г. Нефтекамск) (т. 5 л.д. 65), платежные документы предъявляются за фактически потребленную тепловую энергию и ХОВ (химически очищенная вода) на нужды отопления и подогрева горячей воды в пределах выделенных лимитов на 01.11.2013 по 31.12.2013 на сумму 45 000, оплата которых производится за счет средств федерального бюджета Российской Федерации согласно действующего договора теплоснабжения. В декабре 2013 года Управлению Роспотребнадзора по Республике Башкортостан поставлено тепловой энергии в сумме 6 656,40 рублей. Частичная оплата за декабрь производилась согласно счету-фактуре от 20.12.2013 N 5_00046402 по платежному поручению от 27.12.2013 N 5499480 в сумме 5 556,90 рублей (т. 5 л.д. 70). С учетом переплаты за ноябрь месяц в сумме 5 556,90 рублей (поставка теплоэнергии по накладной от 30.11.2013 N 5_00042884 на 4577,66 рублей (т. 5 л.д. 73), оплата по платежным поручениям от 02.12.2013 N 5313476 (т. 5 л.д. 70) и от 23.12.2013 N 5443299 (т. 5 л.д. 73) на 10 134,56 рублей) по состоянию на 01.01.2014 образовалась дебиторская задолженность в сумме 4 457,40 рублей, которая подтверждена подписанным актом сверки взаиморасчетов.

Согласно пунктам 2.1 и 2.2 Соглашения от 01.09.2008 N 9226 (т. 5 л.д. 29 на обороте-31) оплата предъявленных Энергоснабжающей организацией (ЭСО) платежных документов производится не позднее 3-х дней с момента их получения Субабонентом. Субабонент производит оплату потребленной тепловой энергии на основании выставленных платежных документов и счетов-фактур: 26 числа расчетного месяца ЭСО выставляет за период с 1 по 25 числа расчетного периода, на период с 26 числа по последнее число расчетного периода выставляется с 5 числа месяца следующего за расчетным.

Как указало Управление ФБН в нарушение статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 11, пункта статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 7, 15, 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28 декабря 2010 года N 191н, пункта 202 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 года N 157н, пункта 80 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 6 декабря 2010 года N 162н, по Балансу главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета ф.0503130 и по отчету ф. 0503169 "Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности" на 01.01.2014 по счету 206 23 "Расчеты по авансам по коммунальным услугам" за ООО "Башкирские распределительные тепловые сети" дебиторская задолженность в сумме 13 229,30 рублей и ООО "БашРТС" в сумме 4 457,40 рублей не отражена.

В нарушение статьи 38, 242 Бюджетного кодекса РФ средства федерального бюджета 2013 года в сумме 17686,70 рублей (13 229,30 рублей + 4 457,40 рублей) не возвращены в доход федерального бюджета и использованы на покрытие расходов 2014 года.

Между тем, как верно отмечено судом первой инстанции, Управлением ФБН не было учтено следующее:

при подготовке финансовой отчетности за 2013 г. в феврале 2014 года от ООО "Баш РТС" был получен Акт сверки взаиморасчетов по состоянию на 01.01.2014 года. При проведении сверки выяснилось, что сумма 5556,90 рублей, указанная в счет-фактуре N 5_00037552 за 25.11.2013 стоит с минусом, т.е. ООО "БашРТС" сумму начисления сторнировали, не поставив Управление в известность и не выслав никаких уведомлений и других документов. Так же в Акте сверки отсутствовала сумма по счету- фактуре N 5_0004640 от 20.12.2013 8121,80 рублей, также не поставив Управление в известность и не выслав никаких уведомлений и других документов.

Акт сверки фактически был подписан сторонами в конце февраля 2014 года. Соответственно, в отчет за 2013 год Управлением Роспотребнадзора внесены сведения в соответствии с имеющимися первичными документами по состоянию на 31.12.2013.

Исправительные проводки были сделаны в 2014 году на основании Акта сверки.

Учетной политикой Управления Роспотребнадзора, утвержденной приказом N 388 от 29.12.2012 предусмотрено, что при поступлении документов за предыдущий календарный год после отчетной даты (на 1 января) пересмотр бухгалтерской отчетности не производится, а новая информация отражается в текущем году,

В соответствии с п. 6 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" субъект учета в целях организации бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, настоящей Инструкцией, формирует свою учетную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий.

Как следует из Акта проверки предметом анализа ревизии (стр. 49 акта ревизии) являлась также Учетная политика Управления, утвержденная приказами от 30.12.2005 N 96 "Об утверждении Положения об учетной политики", от 29.12.2012 N 388 "Об утверждении Положения об учетной политики Управления Роспотребнадзора по Республике Башкортостан".

Из содержания Акта следует, что Учетная политика разработана в соответствии с требованиями: Бюджетного кодекса РФ; Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; приказа Минфина РФ от 1 декабря 2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению", приказа Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению"; приказа Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению", приказа Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п.2. представления подлежит признанию недействительным как нарушающий права и законные интересы заявителя и не соответствующий закону.

Заинтересованному лицу также вменяется нарушение пункта 4 статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 1, 10, 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 7, 96 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, пункта 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N- 157н, пункта 121 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н, выразившееся в том, что в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) за 2013 год сумма начисленных расходов по подстатье 211 "Заработная плата" (141/0909/0011500/121) завышена в результате ошибочного отнесения произведенных расходов подстатьи 213 "Начисления на выплате по оплате труда", сумма нарушения составила 2 103 рубля (п.4 представления).

Между тем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п.4 представления является недействительным в силу следующего.

Как следует из акта проверки от 30.12.2014 при исполнении сметы расходов на содержание Управления Роспотребнадзора по Республике Башкортостан за 2013 год допущено отклонение кассовых расходов от начисленных расходов в целом по целевой статье 0011500 - "Территориальные органы", в разрезе отдельных видов расходов и кодов операций сектора государственного управления, а именно: " _ по подстатье 211 "Заработная плата" (ВР 121) превышение начисленных расходов над кассовыми расходами в сумме 2103 рубля и по подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" (ВР 121) превышение кассовых расходов над начисленными расходами в сумме 2103 рубля по пояснению заместителя начальника отдела бухгалтерского учета и отчетности Управления Никульшиной Л.Е. произошло в результате ошибочного отнесения начисленных расходов подстатьи 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" (141/0909/0011500/121). В Отчете о финансовых результатах деятельности на 01 января 2014 г. (форма по ОКУД 0503121) завышены начисленные расходы по подстатье 211 "Заработная плата" на сумму 2103 рубля и занижены начисленные расходы по подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда_".

В то же время согласно п. 4 ст. 264.1 БК РФ отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Отчет об исполнении федерального бюджета может содержать данные о кассовых поступлениях, не являющихся доходами и источниками финансирования дефицита федерального бюджета, в соответствии с законодательством Российской Федерации и соглашениями между государствами - участниками Таможенного союза об установлении и о применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие).

Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета.

Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.

Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления.

Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.

Пункт 7 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191 н указывает, что бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги и других регистров бюджетного учета, перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в порядке, установленном экономическим субъектом.

Пунктом 96 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191 н раскрывается составление ф. 0503121.

В соответствии с пунктом 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157 н субъект учета обеспечивает формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, о принятых учреждением обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимой внутренним пользователям (руководителям, наблюдательным советам автономных учреждений, органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя, собственникам имущества, на базе которого создано учреждение, участникам бюджетного процесса, осуществляющим в соответствии с бюджетным законодательством соответствующие полномочия), а также внешним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности (приобретателям (получателям) услуг (работ), социальных пособий, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности);

предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении субъектом учета фактов хозяйственной жизни и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.

Пункт 121 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162 н раскрывает каким образом оформляются операции с расходами.

При анализе представленных Управлением Роспотребнадзора документов судом первой инстанции установлено, что Управление при оформлении годовой отчетности действует в соответствии с вышеперечисленными нормативно-правовыми актами. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) за 2013 год и Главная книга за 2013 год (ф. по ОКУД 0504072) корреспондируют указанным показателям, расхождений не имеется.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п. 4 представления подлежит признанию недействительным как нарушающий права и законные интересы заявителя и не соответствующий закону.

Пункт 7 представления содержит в себе вывод о том, что Управлением Роспотребнадзора допущены нарушения статьи 1 и 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 7, 15, 96, 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, пункта 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, пункта 121 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N162н, выразившиеся в том, что в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) за 2012 год занижен размер начисленных расходов по подстатье 221 "Услуги связи" в сумме 3204,33 рублей, по подстатье 223 "Коммунальные услуги" в сумме 145 826,12 рублей, по Балансу главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета ф.0503130 и по отчету ф. 0503169 "Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности" на 01.01.2013 по счету 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" не отражена кредиторская задолженность по расчету с ООО "Межгород Сервис", ООО "Энергетическая сбытовая компания Башкортостана", ООО "Башкирские распределительные тепловые сети", ООО "Бирские тепловые сети", ООО "МЕЧЕЛ-ЭНЕРГО", сумма нарушения составила 149 030,45 рублей.

Между тем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п.7 представления является недействительным в силу следующего.

Из материалов дела следует, что между Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан и ООО "Башкирские распределительные тепловые сети " заключен государственный контракт от 13.02.2012 N 12 (т. 5л.д. 99), по условиям которого ООО "БашРТС" (теплоснабжающая организация) отпускает Управлению Роспотребнадзора по Республике Башкортостан (заказчик) тепловую энергию на основании договора теплоснабжения (соглашения по оплате тепловой энергии) N 404355 от 01.05.2005. На момент заключения государственного контракта N 12 его сумма согласно п. 2.3 составила 500 000 руб. В рамках государственного контракта N12 от 13.02.2012 расчеты за фактически потребленную тепловую энергию и ХОВ (химически очищенная вода) на нужды отопления и подогрева горячей воды осуществляются в порядке п. 2.4 контракта. При этом предусмотрено, что заказчик вправе ежемесячно производить авансовый платеж в размере 30 % от суммы лимитов бюджетных обязательств, указанный в п. 2.3 контракта либо от договорной ежемесячной нагрузки в соответствии с Приложением N 1 к договору энергоснабжения N 404355 от 01.05.2005.

23.01.2012 между заявителем ООО "МЕЧЕЛ-ЭНЕРГО" заключен договор теплоснабжения от 23.01.2012 N 02-ТЭ-451/12 (т. 5 л.д. 10-13), по условиям которого теплоснабжающая организация (ООО "МЕЧЕЛ-ЭНЕРГО") обязуется подавать Заказчику (Управлению Роспотребнадзора по Республике Башкортостан) тепловую энергию в горячей воде на теплопотребляющие установки объектов Заказчика через присоединенные сети до границы балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности. Общая стоимость договора согласно лимиту выделенных денежных средств из федерального бюджета составила 68600 руб. (п. 5.1 договора). Оплата потребленной тепловой энергии производится в соответствии с п. 5.2 договора в срок до 15 числа месяца, следующего за расчетным.

Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан (Потребитель, Абонент) и обществом с ограниченной ответственностью "Башкирские тепловые сети" (энергоснабжающая организация) подписан договор N аб. 221А "На отпуск тепловой энергии". По условиям настоящего договора энергоснабжающая организация отпускает Потребителю тепловую энергию как вид промышленной продукции, а потребитель принимает ее и своевременно оплачивает на условиях настоящего договора. В соответствии с п.п. 5.2, 5.3 потребитель, финансируемый за счет средств федерального бюджета оплачивает потребленную тепловую энергию в сроки и в порядке, предусмотренные бюджетным законодательством при этом окончательный расчет потребитель производит не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем потребления, на основании окончательного (расчетного) счета-фактуры.

Между Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан и ООО "Межгород Сервис" заключен государственный контракт N 5 от 26.01.2012 на оказание услуг междугородной и международной телефонной связи (т. 5 л.д. 2-3). В соответствии с п. 6.1 контракта N 5 от 26.01.2012 месячные платежи производятся Заказчиком за период с 30.01.2012 по 31.12.2012 по выставляемым оператором (ООО "Межгород Сервис") до 5 числа месяца, следующего за отчетным, счету, счету-фактуре, акту об оказании услуг и акту простоя (в случае фиксации перерывов оказания услуги), содержащими ссылку на контракт и наименование оказанных услуг, в течение 15 дней с момента подписания акта об оказании услуг.

Как следует из акта проверки и материалов дела, после отчетной даты (1 января) 2013 года Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан получены документы на оплату услуг:

- по Государственному контракту от 12.02.2012 N 12 с ООО "Башкирские распределительные тепловые сети " 15 января 2013 года были получены счет-фактура и акт N 5_00110902 от 15 декабря 2012 года на сумму 102284,67 руб. и счет-фактура и акт N 5_00114300 от 31 декабря 2012 года на сумму 4 269,37 руб.;

- по договору от 01.10.2008 N 5639 с ООО "Башкирские распределительные тепловые сети " (г. Стерлитамак) 15 января 2013 года получены счет-фактура и акт N 5_00114694 от 31 декабря 2012 года на сумму 12859,97 руб.;

- по договору от 01.09.2008 N 9226 с ООО "Башкирские распределительные тепловые сети " (г. Нефтекамск) 15 января 2013 года получены счет-фактура и акт N 5_00112922 от 31 декабря 2012 года на сумму 870,12 руб.;

- по договору от 01.09.2008 N 9226 с ООО "Башкирские распределительные тепловые сети " (г. Агидель) 15 января 2013 года получены счет-фактура и акт N 5_00112089 от 31 декабря 2012 года на сумму 434,07 руб.;

- по договору теплоснабжения от 23.01.2012 N 02-ТЭ-451/12 с ООО "МЕЧЕЛ-ЭНЕРГО" 15 января 2013 года получены счет-фактура и акт N Б3145 от 31 декабря 2012 года на сумму 16528,12 руб.;

- по договору теплоснабжения от 26.12.2011 N аб.221А с ООО "Бирские тепловые сети" 15 января 2013 года получены счет-фактура и акт N 00002599 от 20 декабря 2012 года на сумму 8579,80 руб.;

- по договору на услуги связи от 26.01.2012 N 5 с ООО "Межгород Сервис" 21 января 2013 года получены счет-фактура и акт N 30945 от 31 декабря 2012 года на сумму 3204,33 руб.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 219 Бюджетного кодекса получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств (за исключением случаев, установленных п. 3 ст. 72 Бюджетного кодекса Российской Федерации) путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.

Согласно нормам п. 2 ст. 161 Бюджетного кодекса заключение и оплата учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему по кодам классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и не исполненных обязательств.

На основании изложенного, ссылаясь на положения п. 5 ст. 217 и п. 2 ст. 219.1 Бюджетного кодекса, согласно которым утвержденные показатели сводной бюджетной росписи по расходам и лимиты бюджетных обязательств доводятся до главных распорядителей и получателей бюджетных средств до начала очередного финансового года, суд первой инстанции правомерно указал на то, что принятие государственными (муниципальными) учреждениями бюджетных обязательств в декабре текущего финансового года в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных на очередной финансовый год, не противоречит бюджетному законодательству Российской Федерации.

При этом денежные обязательства по таким государственным контрактам, иным договорам подлежат исполнению в очередном финансовом году.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п. 7 представления подлежит признанию недействительным как нарушающий права и законные интересы заявителя и не соответствующий закону.

Основанием для признания недействительным п. 8 представления послужил вывод суда первой инстанции об отсутствии в действиях Управления Роспотребнадзора нарушений ст. 11, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.п. 7, 15, 96 и 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, п. 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, п. 121 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N162н, выразившееся в том, что в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) за 2013 год занижен размер начисленных расходов по подстатье 223 "Коммунальные услуги" в сумме 157 276,95 рублей, по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" в сумме 38 196,76 рублей, по Балансу главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, главного администратора, администратора доходов бюджета ф.0503130 и по отчету ф. 0503169 "Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности" на 01.01.2014 по счету 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" не отражена кредиторская задолженность по расчету с ООО "Энергетическая сбытовая компания Башкортостана", ООО "Башкирские распределительные тепловые сети", сумма нарушения составила 195 473,71 рублей.

Как следует из материалов дела, Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан на 2013 год заключен государственный контракт с ООО Энергетическая сбытовая компания Башкортостана N 930030122 от 07.02.2013 (т. 4 л.д. 120-122) на сумму 1200000 рублей. Контракт заключен в рамках Федерального закона от 21.07.2005 N44-ФЗ (ст. 55) "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". На эту сумму было принято бюджетное обязательство N 00000066. По условиям государственного контракта N 930030122 от 01.04.2012 гарантирующий поставщик (ООО "ЭСКБ") осуществляет продажу (поставку) электрической энергии и мощности Покупателю (Управлению Роспотребнадзора по Республике Башкортостан) в точки поставки, определенные договором и обеспечивает оказание услуг по передаче электрической энергии и мощности до точек поставки и предоставление иных услуг, неразрывно связанных с процессом снабжения электрической энергии Покупателя путем привлечения третьих лиц.

Согласно п. 2.3 государственного контракта предусмотрена оплата аванса в размере до 70 %. Аванс за декабрь 2013 года оплачен в декабре 2013 г. в сумме 54629,85 рублей.

С учетом оплаченного аванса, сумма оплаты по государственному контакту составила 1200000 рублей, т.е. бюджетное обязательство на 2013 год полностью исполнено и государственный контракт закрыт. Пунктом 2.1. государственного контракта предусмотрено, что денежные обязательства сторонами принимаются исключительно в пределах лимитов бюджетных обязательств.

21 января 2014 года от ООО Энергетическая сбытовая компания Башкортостана получены счет-фактура и акт N 0112690/015930030122 от 31 декабря 2013 года на сумму 132735,40 руб.

Принять бюджетное обязательство сверх лимитов бюджетных обязательств и отразить кредиторскую задолженность по этому государственному контракту было не возможно, так как сумма оказанных услуг по акту превысила сумму заключенного государственного контракта на 2013 год на 78105,55 руб. Принятие бюджетных обязательств сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств является административным правонарушением.

Так же в соответствии с письмом Роспотребнадзора N 14-2/14-1 от 17.01.2014 "Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности Управлений и казенных учреждений за 2013 год" остатки по счетам 1.206 "Расчеты по выданным авансам" в части расчетов по договорам/контрактам допускаются только в случае, если их исполнение предусматривается в очередном 2014 финансовом году.

Поэтому часть счета-фактуры в размере перечисленного аванса начислена в декабре 2013 года (в рамках государственного контракта), а остальная часть счета-фактуры (78105,55 руб.), согласно учетной политики Управления, утвержденной приказом N 388 от 29.12.2012, отражена в 2014 финансовом году.

Управлением на 2013 год был заключен Государственный контракт N 8 с ООО "Башкирские распределительные тепловые сети" 18 марта 2013 года (т. 5 л.д. 111). Контракт заключен в рамках Федерального закона от 21.07.2005 N44-ФЗ (ст.55) "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". На эту сумму и было принято бюджетное обязательство N 00000163.

Предметом контракта является отпуск тепловой энергии заказчику (Управлению Роспотребнадзора по Республике Башкортостан) на основании договора теплоснабжения (соглашения по оплате тепловой энергии) N 404355 от 01.05.2005.

В соответствии с п. 2.3 цена контракта N 8 от 18.03.2013 на момент его заключения составила 570000 руб., оплата которой производится за счет средств федерального бюджета Российской Федерации, согласно действующего договора теплоснабжения (соглашения по оплате тепловой энергии).

Пунктом 2.4 государственного контракта N 8 предусмотрено, что расчеты за фактически потребленную тепловую энергию и ХОВ (химически очищенная вода) на нужды отопления и подогрева горячей воды осуществляются в порядке п. 2.4 контракта. При этом предусмотрено, что заказчик вправе ежемесячно производить авансовый платеж в размере 30 % от суммы лимитов бюджетных обязательств, указанный в п. 2.3 контракта либо от договорной ежемесячной нагрузки в соответствии с Приложением N 1 к договору энергоснабжения N 404355 от 01.05.2005 до 20 числа текущего месяца.

Аванс за декабрь 2013 года Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан оплачен в декабре 2013 г. в сумме 54869,75 рублей.

С учетом оплаченного аванса, сумма оплаты по государственному контакту составила 570000 рублей, т.е. бюджетное обязательство на 2013 год полностью исполнено и государственный контракт закрыт.

10 января 2014 года Управлением от ООО "Башкирские распределительные тепловые сети" получены счет-фактура и акт N 5_00049901 от 31 декабря 2013 года на сумму 134041,15 руб. Принять бюджетное обязательство сверх лимитов бюджетных обязательств и отразить кредиторскую задолженность по этому государственному контракту было не возможно, так как сумма оказанных услуг по акту превысила сумму заключенного государственного контракта на 2013 год на 79171,40 руб. Принятие бюджетных обязательств сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств является административным правонарушением. Так же в соответствии с письмом Роспотребнадзора N 14-2/14-1 от 17.01.2014 "Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности Управлений и казенных учреждений за 2013 год" остатки по счетам 1.206 "Расчеты по выданным авансам" в части расчетов по договорам/контрактам допускаются только в случае, если их исполнение предусматривается в очередном 2014 финансовом году. Поэтому часть счета-фактуры в размере перечисленного аванса начислена в декабре 2013 года, а остальная часть счета-фактуры (79171,40 руб.), согласно учетной политики Управления, утвержденной приказом N388 от 29.12.2012, отражена в 2014 финансовом году.

В результате открытого аукциона в электронной форме 25 марта 2013 года между Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан (Заказчик) и ИП Уразметова Л.Н. (Исполнитель) заключен Государственный контракт N 11 на оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств Заказчика.

20 декабря 2013 года от ИП Уразметова Л.Н. получены документы (заказ-наряд N У000011604 от 20.12.2013, накладная к заказ-наряду N У000011604 от 20.12.2013, акт об оказании услуг N У 0000 11604 от 20.12.2013) на оплату за проведенный ремонт автомобиля HYUNDAY ACCENT г/н В 125 АХ на сумму 52619,63 руб.

После приемки автомобиля и подписания Акта было выявлено, что ремонт произведен некачественно и не в полном объеме, были явные и скрытые недостатки в ремонте. В соответствии с п.3.5. Государственного контракта N 11 от 25.03.2013 Управлением была предъявлена претензия об устранении недостатков, выявленных после приемки услуги.

Фактически ремонт был произведен лишь на сумму 14421,98, что подтверждается внутренним актом приемки выполненных работ. Специалисты автомастерской ИП Уразметова Л.Н. не соглашались устранять недостатки и вести переговоры по поводу некачественного ремонта. Оплата была произведена частично в соответствии с п.4.4 Государственного контракта N 11 от 25.03.2013 за фактически выполненные работы 26.12.2014 и 30.12.2013 в общей сумме 14422,87 рублей. На акте, который был направлен в Управление федерального казначейства по РБ, стоит надпись "оплатить частично". Автомобиль был возвращен на устранение недостатков в ремонте в мастерскую ИП Уразметова.

На 20 декабря 2013 года по КОСГУ 225 (ВР 244) "Работы, услуги по содержанию имущества" на лицевом счете Управления оставались денежные средства для оплаты обязательств в размере 537393,18 руб. (подтверждается отчетом о состоянии лицевого счета получателя бюджетных средств N 03011787980, заверенного Управлением Федерального казначейства по РБ), поэтому если бы работа была выполнена согласно представленному акту, то и была бы соответственно оплачена в полном объеме в декабре 2013 года.

Окончательный ремонт автомобиля был произведен лишь в марте 2014 года, и тогда же была произведена оплата в сумме 38196,76.руб. (платежное поручение N 127352 от 26.03.2014), после чего 26 марта 2014 года подписан акт сверки расчетов с ИП Уразметова.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п. 8 представления подлежит признанию недействительным как нарушающий права и законные интересы заявителя и не соответствующий закону.

Признавая недействительным п. 9 представления суд первой инстанции руководствовался следующим.

Как следует из акта проверки от 30.12.20114 в нарушение положений Управлению Роспотребнадзора вменяется нарушение статьи 12, пункта 4 статьи 242, статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 1 и пункта 4 статьи 8, статьи 13 Федерального закона от 21.1 1.1996 N 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 7, 15, 96, 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, пункта 4 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 11.12.2010 N157н, пункта 121 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N162н, выразившегося в том, что допущено отклонение начисленных расходов по операциям с активами по счету 1.401.20.271 Главной книги за 2012 год по КОСГУ 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов" (вид расходов 244) с данными Отчета о финансовых результатах деятельности на 01.01.2013 (форма по ОКУД 0503 121), сумма нарушения составила 5 700 рублей.

Из акта проверки следует, что "_ По данным Отчета о финансовых результатах деятельности на 01.01.2013 (форма по ОКУД 0503121) расходы по операциям с активами, в том числе коду по КОСГУ "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражены в сумме 4 683 836,44 рублей. В результате по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд" на сумму 5 700 рублей допущено отклонение фактических начисленных расходов по операциям с активами по счету 1.401.20.271 Главной книги (форма по ОКУД 0504072) за 2012 год по КОСГУ 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов" (вид расходов 244) с данными Отчета о финансовых результатах деятельности на 01.01.2013 (форма по ОКУД 0503121)_

Из объяснения ведущего специалиста отдела бухгалтерского учета и отчетности Управления Злыгостевой И.А. следует: "30.05.2007 были приобретены основные средства: унитазы в количестве 2 шт. стоимостью 2 100 рублей за единицу и герб стоимостью 1 500 рублей. На данные средства при вводе в эксплуатацию начислена 100 % амортизация на сумму 5 700 рублей согласно Инструкции по бюджетному учету от 10.02.2006 N 25н. 01.11.2012 в результате перемещения данных основных средств и действия новой Инструкции от 01.12.2010 N156н сумма начисленного износа 5 700 рублей была автоматически списана со счета 104.30 на счет 401.20". Копии Главной книги за 2012 г., за 2013 г_".

Как следует из пояснений представителей заявителя и представленных Управлением документов, 30.05.2007 Управлением приобретены и приняты к учету основные средства (унитаз 2шт. по цене 2100 руб.), что подтверждается представленной бухгалтерской справкой и проводками:

Дт 1.101.04(310) Кт 1.106.01(410) 4200 руб. - ОС приняты к учету Дт 1.401.01(271) Кт 1.104.04 (410) 4200 руб.- начислен износ 100%;

05.07.2011 приобретены и приняты к учету основные средства (герб РФ) 1 шт. на сумму 1500 руб., что подтверждается первичными документами и бухгалтерской справкой и проводками: Дт 1.101.36(310) Кт 1.106.31(410) 1500 руб. - ОС приняты к учету.

Дт 1.401.20(271) Кт 1.104.36 (410) 1500 руб.- начислен износ 100%;

01.11.2012 вышеназванные ОС приняты в эксплуатацию, списаны с баланса и переведены на забалансовые счета, в подтверждение заявителем представлены журналы бухгалтерского учета с выделенными проводками:

Дт 1.401.20(271)Кт 1.101.34 (410)-4200 руб. - списаны на расходы ОС до 3000 руб.

Дт 1.104.34(410)Кт 1.401.20(271)-4200 руб. - восстановлен ранее начисленный износ (30.05.2007)

Дт 1.21.34 - 4200 руб. - ОС учтены на забалансовом счете.

Дт 1.401.20(271)Кт 1.101.36 (410) - 1500 руб. - списаны на расходы ОС до 3000 руб.

Дт 1.104.36(410)Кт 1.401.20(271)-1500 руб. - восстановлен ранее начисленный износ (05.07.2011)

Дт 1.21.36- 1500 руб. - ОС учтены на забалансовом счете.

В Главной книге до проведения заключительных операций по закрытию счетов по окончании финансового года остаток на 01.01.2013 по виду расходов 242 счета 1.401.20.271 (Вид расходов 242+ Вид расходов 244) составляет 4 683 836,44 руб., что соответствует строке 261 отчета "О финансовых результатах деятельности" на 01.01.2013 (форма 0503121).

В то же время согласно п. 94 приказа Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", Инструкции по заполнению формы "Отчет о финансовых результатах деятельности" (ф. 0503121) разъяснено, что о "показатели отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

Проанализировав представленные документы, суд пришел к выводу о том, что п. 9 представления подлежит признанию недействительным, поскольку отчет был составлен Управлением на основании показателей Главной книги и эти показатели соответствуют показателям формы 0503121 "Отчет о финансовых результатах деятельности", отклонений начисленных расходов по операциям с активами по счету 1.401.20.271 Главной книги за 2012 год по КОСГУ 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов" (вид расходов 244) с данными Отчета о финансовых результатах деятельности на 01.01.2013 (форма по ОКУД 0503121) в сумме 5700 рублей не имеется.

Актом проверки от 30.12.2014 также выявлены нарушения заинтересованным лицом положений статьи 162 Бюджетного кодекса РФ, выразившегося в том, что за 2013 год средства федерального бюджета израсходованы на уплату штрафов за налоговые правонарушения и пеней за несвоевременную уплату взносов и платежей в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, сумма нарушения составила 23 161,69 рублей (п.10 представления).

В то же время суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п.10 представления является недействительным в силу следующего.

В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. В случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки плательщик страховых взносов должен выплатить пени. В случае нарушения требований законодательства плательщик страховых взносов привлекается к ответственности.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 настоящего Федерального закона.

Как следует из акта проверки, что в ходе проверки банковских операций установлены факты уплаты за счет средств федерального бюджета штрафов за налоговые правонарушения и пеней за несвоевременную уплату взносов и платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды за 2013 год на общую сумму 23 161,69 рублей, что является нарушением статьи 162 Бюджетного кодекса РФ, в части неэффективного использования средств федерального бюджета, из них перечислены:

- 2 199,38 рублей - пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд России (заявка на кассовый расход N 00003673 от 03.12.2013);

- 29,21 рублей - пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в Пенсионный фонд России (заявка на кассовый расход N 00003674 от 03.12.2013);

-141,48 рубля - пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование (заявка на кассовый расход N 00003675 от 03.12.2013);

- 212,25 рублей - пени за несвоевременную уплату страховых взносов обязательного медицинского страхования, перечисляемые в Территориальный фонд (заявка на кассовый расход N 00003676 от 03.12.2013);

- 16 139,17 рублей - штраф за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд России (заявка на кассовый расход N 00003896 от 12.12.2013);

- 1 666,49 рублей - штраф за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд России (заявка на кассовый расход N 00003897 от 12.12.2013);

- 1 011,27 рублей - штраф за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд России (заявка на кассовый расход N 00003898 от 12.12.2013);

- 1 762,44 рублей - штраф за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд России (заявка на кассовый расход N 00003899 от 12.12.2013).

В соответствии с приказом Минфина РФ от 21 декабря 2012 г. N 171н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" предусмотрено, что уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, других экономических санкций производится по КОСГУ 290 (вид расходов 852).

Окончательной бюджетной сметой на 2013 год Роспотребнадзор утвердил Управлению расходы по виду расходов 852 КОСГУ 290 в размере 230600 рублей.

Как следует из представленных документов, в отношении Управления принято решение о привлечении к ответственности за несвоевременную уплату страховых взносов, а также начислены пени.

Управление добровольно исполнило требование Управления Пенсионного фонда в соответствии с требованиями федерального законодательства.

Довод Управления ФБН о том, что не было необходимости исполнять указанное решение, был правомерно отклонен судом первой инстанции как противоречащий требованиям Конституции Российской Федерации и федеральным законам.

Довод подателя жалобы о том, что основания для признания недействительным п.10 представления отсутствовали, поскольку Управление Роспотребнадзора не принято исчерпывающих мер к соблюдению требований ст. 162 БК РФ, отклоняется, поскольку в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции представитель Управления ФБН в нарушение требований ст.ст. 65, 200 АПК РФ не смог пояснить суду, в чем заключается нарушение статьи 162 БК РФ, которая регулирует бюджетные полномочия получателя бюджетных средств и соответственно обосновать состав вменяемого нарушения.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п. 10 представления подлежит признанию недействительным как нарушающий права и законные интересы заявителя и не соответствующий закону.

Признание п.11 представления недействительным также не противоречит нормам действующего законодательства.

Как следует из материалов проверки, в нарушение положений статьи 162 Бюджетного кодекса РФ, Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан у ООО "Росгосстрах" не затребовано страховое возмещение средств федерального бюджета, израсходованных в 2013 году Управлением на ремонт автомобиля из-за наступления страхового случая по договору страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, сумма нарушения составила 21259,37 рублей.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ (ст.200 ГК РФ) срок исковой давности для предъявления требования о возмещении ущерба составляет 3 года.

Из материалов дела следует, что Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан с ООО "Росгосстрах" заключен договор серии 263 N 40250011-0276090428-2502213/105 страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств 25 февраля 2013 года (далее - Договор страхования). Согласно пункту 1.1. Договора страхования ООО "Росгосстрах" заявляет на обязательное страхование гражданскую ответственность владельцев транспортных средств перед третьими лицами и обязуется уплатить страховой платеж в установленный срок, при этом ООО "Росгосстрах" обязуется при наступлении страхового случая произвести выплату страхового возмещения в объеме и на условиях предусмотренных Правилами обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Согласно пункту 3.2. Договора страхования, размер страховой суммы, страховой тариф и страховой платеж по каждому транспортному средству указаны в Приложении к Договору страхования. Совокупная страхования премия по пункту 3.3. данного Договора составила 56 442,85 рублей по семи автотранспортным средствам, в том числе в сумме 8 041,28 рублей за автомобиль ВАЗ 21140, 2012 года выпуска, Н006 КМ 102. Указанный автомобиль закреплен за Белорецким территориальным отделом Управления.

Денежные средства в сумме 56 442,85 рублей перечислены ООО "Росгосстрах" платежным поручением N 3991863 от 01.03.2013 (заявка на кассовый расход N00000471 от 28.02.2013).

Согласно письму начальника Белорецкого территориального отдела Управления Роспотребнадзора по Республике Башкортостан Галлямова Р.Г. (Исх. 1710-25 от 21.08.2013) следует: "что согласно выданной доверенности мною проведены процессуальные действия и сданы документы в Белорецкий филиал ООО "Росгосстрах" о страховой выплате по ДТП от 30.07.2013 на автомобиле ВАЗ 21140,г/н 006КМ102, водитель Фазлиахметов Р.А".

По страховому акту N 0008423608-001 от 27.08.2013 ООО "Росгосстрах" перечислено на лицевой счет Управления страховой выплаты в сумме 8 640,64 рублей.

Денежные средства в сумме 29 900,01 рублей перечислены ИП Уразметовой Л.Н. за услуги по ремонту автомобиля согласно счета N 0000002008 от 20.12.2013 и акта оказания услуг N У000011524 от 20.12.2013 платежным поручением N 5486953 от 26.12.2013 (заявка на кассовый расход N00004086 от 25.12.2013). Согласно заказа-наряда N У000011524 от 20.12.2013 произведены работы с учетом материалов на сумму 299001,01 рублей: по разборке и сборке для наружной окраски кузова грунтами и эмалями высокотемпературной сушки: дверь передняя левая - подгонка по проему; дверь задняя правая - подгонка по проему; дверь передняя правая - наружная окраска; дверь передняя левая - наружная окраска; кузов окрашенный - подбор колера эмали по образцу.

В качестве нарушения Управление ФБН вменяет Управлению Роспотребнадзора по Республике Башкортостан то, что Управлением к ООО "Росгосстрах" не предъявлены требования в части возмещении расходов по восстановлению и ремонту автомобиля на сумму 21259,37 рублей.

Как следует из пояснений заявителя, на ремонт автомобиля, попавшего в ДТП, были использованы частично средства федерального бюджета в сумме 21259,37 руб. и возмещение страховой компании в сумме 8646,64 руб.

13.02.2015 Управлением направлена досудебная претензия в ООО "Росгосстрах" для возмещения ущерба по ремонту автомобиля (т. 2 л.д. 124).

Во время проверки Управлению ФБН дано письменное объяснение о том, что для истребования возмещения убытков по ремонту автомобиля готовится иск к страховщику.

Судом первой инстанции верно отмечено, что на момент проведения проверки в отношении Управлению Роспотребнадзора, срок исковой давности по требованию о возмещении ущерба не истек, в связи с чем вывод заявителя о нарушении управлением положений статьи 162 Бюджетного кодекса РФ необоснован.

Ссылка подателя жалобы на то, что предъявление требований о возмещении ущерба по истечении длительного времени после наступления страхового случая может привести к несвоевременному поступлению доходов в бюджетную систему Российской Федерации или утрате возможности ее реального взыскания, отклоняется, поскольку основана на предположениях, в отсутствие на то соответствующих доказательств.

Признавая недействительным п. 12 представления суд первой инстанции руководствовался выводом об отсутствии в действиях Управления Роспотребнадзора нарушений пункта 2 статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", статьи 525 Гражданского кодекса Российской Федерации, выразившегося в том, что по государственному контракту на поставку автомобиля Geely Emgrand Comfort от 24.06.2013 N 31 на сумму 489000 рублей произведена приемка автомашины по накладной N 1192 от 21.06.2014 до принятия бюджетных обязательств путем заключения контракта.

Как следует из материалов дела, по извещению о проведении запроса котировок от 31.05.2013 размещен заказ на приобретение нового автомобиля Geely Emgrand Comfort в количестве 1 штуки на стоимость 489000 рублей. Согласно протоколу рассмотрения и оценки котировочных заявок N 0101100001113000033-П от 14.06.2013 победителем определено ООО "Демидыч", с предложенной ценой контракта 489000 рублей. По результатам проведения конкурных процедур 24 июня 2013 года заключен государственный контракт N 31 на поставку автомобиля Geely Emgrand Comfort. Согласно представленной товарной накладной N 1192 от 21.06.2014 автомашина получена 21 июня 2013 года, за подписью механика Хусаиновым Х.В. на 3 дня раньше до заключения государственного контракта N 31 от 24.06.2013.

Таким образом, в нарушение пункта 2 статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", статьи 525 Гражданского кодекса Российской Федерации произведена приемка автомашины до принятия бюджетных обязательств. Согласно объяснению ведущего специалиста-эксперта отдела бухгалтерского учета и отчетности Управления Мукосеевой Н.В. (члена единой комиссии по размещению заказов), фактическая поставка была произведена 24 июня 2013 г. в день заключения государственного контракта, это отмечено в инвентарной карточке основных средств. Бюджетные обязательства приняты 24 июня 2013 года, оплата произведена 28 июня 2013 г_".

Как следует из материалов дела, между Управление Роспотребнадзора по Республике Башкортостан и ООО "Демидыч" заключен государственный контракт на поставку автомобиля Geely Emgrand Comfort на сумму 489000 рублей.

После подписания Государственного контракта 24 июня 2013 года автомобиль Geely Emgrand Comfort получен механиком заявителя Хусаиновым Х.В., при этом накладная датирована поставщиком 21 июня 2013 года. Как следует из представленной накладной дата принятия автомобиля Хусаиновым Х.В в накладной не поставлена. Автомобиль оприходован 24 июня 2014 года, о чем указано в Акте о приеме - передачи основных средств N 74, форма по ОКУД 0306001, на автомобиль заведена инвентарная карточка 24 июня 2013 года.

Частью 3 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N402-03 "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Первичные документы со стороны Управления Роспотребнадзора по Республике Башкортостан: Акт о приеме - передачи основных средств N 74, форма по ОКУД 0306001, инвентарная карточка были составлены в соответствии с требованиями ст.9 п.3 Закона от 6.12.2011 N402-ФЗ "О бухгалтерском учете" 24 июня 2013 года в момент совершения операции по приемке товара.

С учетом изложенного суд первой инстанции признал недействительным представление Управления ФБН от 21.05.2015 N 2 в указанной части.

В пункте 13 представления содержится указание на то, что в нарушение требований статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, статьи 11, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", пункта 3.44 приказа Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", пункта 7 приказа Минфина РФ от 28.12.2010 N191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", Управлением результаты инвентаризации обязательств отражены в следующем финансовом году, а не в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (нарушение).

Из материалов дела следует, что 07.11.2013 Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан утвержден Приказ N 349 (т. 2 л.д. 12) "О проведении инвентаризации", срок проведения инвентаризации обозначен с 08 по 25 ноября 2013 года.

Порядок проведения инвентаризации и меры по результатам инвентаризации принимаются согласно действующему законодательству и в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49.

Согласно пункту 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и оформляются в соответствии с положениями п. 5.1 Методических указаний.

Согласно пункту 5.5 данных Методических указаний результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Инвентаризация активов и обязательств Управлением Роспотребнадзора по Республике Башкортостан за 2013 год проводилась в соответствии с п. 20 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" по приказу руководителя Управления от 7.11.2013 N 349 "О проведении инвентаризации".

Из акта проверки следует, что документы по инвентаризации предъявлены ревизорам, что в акте проверки N 180-14 от 30.12.2014 отражено на стр. 43 и указано, что инвентаризация проведена в соответствии с приказом Министерства Финансов Российской федерации от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Проанализировав содержание акте проверки, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что результаты инвентаризации отражены в том периоде, в котором она проводилась, нарушений со стороны Управления Роспотребнадзора по Республике Башкортостан не допущено.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что п. 13 представления подлежит признанию недействительным как нарушающий права и законные интересы заявителя и не соответствующий закону.

Статьей 34 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлен принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств, который означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках предоставленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

На основании ст. 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации определен объем бюджетных полномочий получателя бюджетных средств, включающий: составление и исполнение бюджетной сметы; принятие и (или) исполнение в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства; обеспечение результативности, целевого характера использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований; внесение соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств предложении по изменению бюджетной росписи; ведение бюджетного учета (обеспечение ведения бюджетного учета); формирование бюджетной отчетности (обеспечение формирования бюджетной отчетности) и представление бюджетной отчетности получателя бюджетных средств соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств; исполнение иных полномочий, установленных настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

Учреждение как участник бюджетного процесса в рамках реализации поставленных перед ним министерством задач и в пределах выделенных на определенные цели бюджетных средств самостоятельно определило необходимость, целесообразность и экономическую обоснованность совершения конкретной расходной операции.

Конкретная расходная операция может быть признана неэффективным расходованием бюджетных средств только в случае, если уполномоченный орган докажет, что поставленные перед участником бюджетного процесса задачи могли быть выполнены с использованием меньшего объема средств или что, используя определенный бюджетом объем средств, участник бюджетного процесса мог бы достигнуть лучшего результата.

Понятие "нецелевое использование бюджетных средств" раскрыто в статье 289 БК РФ - это направление и использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

Нецелевое использование бюджетных средств является одним из оснований применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства (статья 283 БК РФ). Данный перечень является открытым, поскольку предоставляет право применять к нарушителю иные меры в соответствии с БК РФ и федеральными законами.

Довод ответчика о том, что суд первой инстанции применил закон не подлежащий применению, отклоняется судом апелляционной инстанции поскольку в период, который являлся предметом проверки (01.01.2012 по 31.12.2013) глава 28 Бюджетного кодекса Российской Федерации, содержащая статьи 283, 289 являлась действующей (Утратила силу в связи с принятием Федерального закона от 23.07.2013 N 252-ФЗ.), в связи с чем ее применение является правомерным.

Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что ст. 289 БК РФ относится к числу дефинитивных норм, поскольку содержит в себе определение понятия "нецелевое использование бюджетных средств", так же как и статья 306.4 БК РФ. Принципиальных различий в понятиях "нецелевое использование бюджетных средств" судом апелляционной инстанции не установлено.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии в действиях Управления Роспотребнадзора по Республике Башкортостан признаков нецелевого и неэффективного использования средств, нарушений ведения бюджетного учета, нарушений по формированию бюджетной отчетности и ее представлению соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, вследствие чего пришел к выводу о наличии оснований для признания недействительными пунктов 1, 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 представления N 2 от 21.01.2015.

Доводы апелляционной жалобы, по существу, сводятся к переоценке установленных судом обстоятельств дела и подтверждающих данные обстоятельства доказательств.

При этом фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ.

Данные доводы не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, а, по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

По мнению апелляционной инстанции, все представленные в материалах дела доказательства оценены судом первой инстанции с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности, а также достаточности и взаимной связи надлежащим образом, результаты этой оценки отражены в судебном акте.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании действующего законодательства и опровергаются материалами дела, а потому оснований для ее удовлетворения не имеется.

Всем доказательствам, представленным сторонами, обстоятельствам дела, а также доводам, в том числе, изложенным в жалобе, суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку, оснований для переоценки выводов у суда апелляционной инстанции в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.08.2015 по делу N А07-3184/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

В.Ю. Костин

Судьи

Е.В. Бояршинова Ю.А. Кузнецов