Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 ноября 2015 г. N 14АП-8358/15

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 марта 2016 г. N Ф07-1968/15 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Вологда

10 ноября 2015 г.

Дело N А52-991/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 03 ноября 2015 года.

В полном объеме постановление изготовлено 10 ноября 2015 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Виноградовой Т.В. и Ралько О.Б.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Саакян Ю.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области Акбашевой Ж.А. по доверенности от 08.07.2015, от общества с ограниченной ответственностью "АлкотрейД" Михайлова А.С. по доверенности от 15.05.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 12 августа 2015 года по делу N А52-991/2015 (судья Орлов В.А.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "АлкотрейД" (место нахождения: 180020, г. Псков, ул. Ижорского Батальона, д. 4; ОГРН 1096027001157, ИНН 6027119766; далее - ООО "АлкотрейД", общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (место нахождения: 180017, г. Псков, ул. Яна Фабрициуса, дом 2а, ОГРН 1046000330683, ИНН 6027022228; далее - инспекция, налоговый орган) от 30.12.2014 N 14-05/1431 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 257 507 руб., пеней в сумме 86 114 руб. 59 коп. и налоговых санкций за неуплату налога в сумме 80 000 руб. (с учетом уточнения требований, принятого судом).

Решением Арбитражного суда Псковской области от 12 августа 2015 года заявленные требования удовлетворены. Кроме того, с инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, по делу принять новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на то, что на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумму ранее примененных заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) общество обязано было восстановить в связи с изъятием товара правоохранительными органами и соответственно в том налоговом периоде, когда налогоплательщик фактически перестал использовать товар в облагаемой НДС деятельности.

От общества отзыв на апелляционную жалобу не поступил.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы жалобы, дополнительно пояснил, что часть изъятой алкогольной продукции обществу возвращена, часть возмещена по решению суда в виде убытков.

Представитель общества возражал против удовлетворения жалобы, пояснил, что убытки возмещены без учета НДС.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "АлкотрейД" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки налоговым органом 28.11.2014 составлен акт N 14-05/1108, в котором установлено, что обществом неправомерно не восстановлен ранее предъявленный к вычету НДС в сумме 1 257 507 руб.

Решением от 30.12.2014 N 14-05/1431 заявителю доначислен НДС в указанной сумме, пени и налоговые санкции за неполную уплату налогов.

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее - УФНС, управление).

Решением УФНС от 13.03.2015 N 2.5-07/02043 решение инспекции отменено в части размера штрафа, который уменьшен до 80 000 руб., в остальной части апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налоговой инспекции без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Судом первой инстанции принято решение об удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия считает данный судебный акт законным и обоснованным по следующим основаниям по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 этого Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе, основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

В пункте 2 статьи 170 НК РФ указаны следующие виды операций: приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой;

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения: операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса, в том числе изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации; иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно абзацу четвертому подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.

Как следует из материалов дела, общество в проверяемый период осуществляло деятельность по оптовой продаже алкогольной продукции, являлось плательщиком НДС, в связи с приобретением товара заявляло к вычету НДС, уплаченный своим поставщикам в составе стоимости алкогольной продукции.

Претензий по правомерности заявленного вычета у налогового органа не имеется.

В июле 2013 года Управлением Министерства внутренних дел по Псковской области со складов налогоплательщика изъята алкогольная продукция на общую сумму 15 899 083 руб. 35 коп., в октябре 2013 года - на сумму 5 312 621 руб. 13 коп., а всего - на сумму 21 211 704 руб. 48 коп.

Постановлениями Псковского городского суда от 09.10.2013 по делу N 3/10-125/13, от 23.12.2013 по делу 3/10-153/13 действия сотрудников полиции признаны незаконными.

Во исполнение указанных судебных актов алкогольная продукция частично возвращена заявителю. Поскольку часть изъятого товара заявителю не возвращена, решением Арбитражного суда Псковской области по делу N А52-888/2014 от 12.09.2014 в пользу заявителя взыскано 7 182 607 руб. 23 коп. убытков в виде ущерба от утраты имущества. Решение суда обжаловано в апелляционном порядке, постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2015 решение оставлено без изменения, исполнено в полном объеме в этот же день путем перечисления взысканной суммы на счет налогоплательщика.

Налоговый орган, установив, что на дату написания акта налоговой проверки, правоохранительными органами не возвращена налогоплательщику алкогольная продукция в количестве 54 177 бутылок, пришла к выводу о том, что в связи с изъятием у налогоплательщика имущества, последний не сможет его реализовать, то есть использовать для осуществления операций, подлежащих налогообложению.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2014 N 266-О, статья 170 НК РФ содержит нормы, участвующие в регулировании такого существенного элемента НДС, как порядок его исчисления. В соответствии с ней предусмотрено восстановление сумм данного налога, когда ранее правомерно принятый налогоплательщиком к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при наступлении определенных обстоятельств должен быть возвращен в бюджет.

Вместе с тем, пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень оснований восстановления налога

Такое основание для восстановления НДС как незаконное изъятие определенного товара из оборота в соответствии с распоряжением государственного органа названным пунктом статьи 170 НК РФ не предусмотрено.

Поскольку пункт 3 статьи 170 НК РФ не предусматривает в рассматриваемом случае восстановления ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом обжалуемого решения о том, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления плательщику НДС, пени и применения штрафа в спорных суммах.

При этом согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.09.2009 N 4762/09 сумма убытков подлежит взысканию без учета сумм НДС, поэтому взысканная с бюджета стоимость незаконно изъятой алкогольной продукции, которая не была возвращена обществу, взыскана без учета налога.

Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие выводы суда, изложенные в обжалуемом решении.

Дело рассмотрено судом первой инстанции без нарушения норм материального и процессуального права, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Основания для отмены решения суда отсутствуют, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы инспекции отказано, однако в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации она освобождена от уплаты госпошлины в качестве истца и ответчика при обращении в арбитражный суд, госпошлина не взыскивается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 12 августа 2015 года по делу N А52-991/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

В.И. Смирнов

Судьи

Т.В. Виноградова О.Б. Ралько