Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 декабря 2015 г. N 09АП-51232/15

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 7 апреля 2016 г. N Ф05-3775/16 настоящее постановление отменено

Требование: о признании незаконными действий по уплате налогов

Вывод суда: решение суда первой инстанции отменено

г. Москва

22 декабря 2015 г.

Дело N А40-113969/15

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 декабря 2015 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи П.А. Порывкина

судей А.С. Маслова, О.Г. Мишакова

при ведении протокола судебного заседания секретарем К.В. Дюдюшевой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "ТАИФ-НК" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21 октября 2015

по делу N А40-113969/15, принятое судьёй М.В. Лариным по заявлению ОАО "ТАИФ-НК" (ОГРН 1031619009322) к Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ОГРН 1047702057765) о признании незаконными действий по начислению недоимки по налогу на прибыль в размере 448 294 541 руб. и пеней в сумме 1 653 983 руб. 72 коп. по требованию N 25 от 17.03.2015

при участии в судебном заседании:

от ОАО "ТАИФ-НК" - Нигматулин Р.М. по дов. от 24.03.2014 б/н, Федоров В.П. по дов. от 07.04.2015 N 148,

от Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - Никитина Е.Г. по дов. от 25.09.2015 N 52-02-1-66/32, Юсупова И.Ю. по дов. от 19.08.2015 N 25, Фетисова М.В. по дов. от 16.09.2015 N 31, Прядкина А.А. по дов. от 18.02.2015 N 9,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "ТАИФ-НК" (далее - предприятие, налогоплательщик) обратилось в суд к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщика N 1 (далее - Инспекция, налоговый орган) с требованием о признании незаконными действия по начислению недоимки по налогу на прибыль организаций за январь 2015 года в размере 448 294 541 руб. и пеней в сумме 1 653 983 руб. 72 коп. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штраф, процентов от 17.03.2015 N 25 (далее - требование).

Решением Арбитражного суда города Москвы 21.10.2015 ОАО "ТАИФ-НК" отказано в удовлетворении требований к ответчику МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщика N 1 о признании незаконными действий по начислению недоимки по налогу на прибыль организаций за январь 2015 года в размере 448 294 541 руб. и пеней в сумме 1 653 983 руб. 72 коп. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штраф, процентов от 17.03.2015 N 25, проверенных на соответствие НК РФ.

ОАО "ТАИФ-НК", не согласившись с решением суда, подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить по доводам, изложенным в ней, и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель ОАО "ТАИФ-НК" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возражал против удовлетворения доводов апелляционной жалобы, изложил свою позицию в отзыве, приобщенному к материалам дела в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционный суд считает решение Арбитражного суда г. Москвы от 21 октября 2015 по делу N А40-113969/15 подлежащее отмене на основании следующего.

Как следует из материалов дела, общество, исчисляющее ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций на основании статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исходя из фактической прибыли, до срока установленного статьей 289 НК РФ (28.03.2015) представило 25.02.2015 итоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2014 год, в которой заявило сумму налога к уменьшению в размере 412 465 086 руб., образовавшуюся в результате превышения фактически уплаченных в течение 2014 года ежемесячных авансовых платежей над суммой налога исчисленной в декларации к уплате за 2014 год исходя из финансовых показателей за декабрь 2014 года (получен убыток в размере 2 291 472 701 руб.).

02.03.2015 налогоплательщик представил декларацию по налогу на прибыль организаций за январь 2015 года, со сроком уплаты до 02.03.2015 налога (ежемесячного авансового платежа) в размере 673 932 576 руб., который, по его мнению, был уплачен следующим образом:

- платежным поручением от 02.03.2015 на сумму 261 467 490 руб.,

- зачетом образовавшейся в результате представления 25.02.2015 декларации за 2014 год переплаты (заявленного в ней уменьшения налога) в размере 412 465 086 руб.

Инспекция на основании статьей 69, 78, 88, 289 НК РФ обнаружила по состоянию на 06.03.2015 у налогоплательщика недоимку по налогу на прибыль организаций за январь 2015 года в размере 458 294 540 руб. (разница между начисленным налогом по декларации в сумме 673 932 576 руб. и фактически уплаченным платежным поручением 02.03.2015 в размере 261 467 490 руб.).

В результате установленных обстоятельств Инспекция уменьшила указанную выше недоимку на имеющуюся и документально подтвержденную переплату в размере 9 999 999 руб., образовавшуюся в результате излишней уплаты налога за октябрь 2014 года по сроку 28.11.2014, путем проведения самостоятельного зачета на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ, а на оставшуюся после проведения зачета недоимку в размере 448 294 541 руб. начислила в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в сумме 1 653 983 руб. 72 коп., включив указанную недоимку и пени в выставленной налогоплательщику требование от 17.03.2015 N 25.

При этом, налоговый орган не принял представленную до срока наступления обязанности по уплате налога за январь 2015 года (02.03.2015) декларацию за 2014 год, с заявленной налогоплательщиком суммой налога к уменьшению (25.02.2015).

После 30.03.2015 инспекция, в виду наступления срока уплаты налога предусмотренного статьей 289 НК РФ, отразила представленную 25.02.2015 декларацию за 2014 год в КРСБ.

Затем, инспекция самостоятельно произвела зачет образовавшейся 30.03.2015 переплаты за 2014 год в счет уплаты недоимки за январь 2015 года по требованию от 17.03.2015 N 25 на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ.

Не согласившись с решением инспекции ОАО "ТАИФ-НК" обжаловало его в Арбитражный суд города Москвы.

Отказывая в удовлетворении заявления ОАО "ТАИФ-НК" суд первой инстанции исходил из отсутствия у инспекции правовых оснований для учета при определении недоимки суммы заявленного в представленной 25.02.2015 декларации за 2014 года налога к уменьшению (возмещению) до наступления даты уплаты налога за 2014 год установленной пунктом 4 статьи 289 НК РФ.

Суд апелляционной инстанцией не может считать обоснованным указанный вывод суда Арбитражного суда города Москвы на основании следующего.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и прекращается с момента уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 52 и пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

На основании п. 1 ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Сумма исчисленного в соответствии со статьями 52 и 54 НК РФ налога к уплате в бюджет или уменьшению (возмещению) из бюджета подлежит отражению в налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком по итогам налогового периода и являющейся на основании статьи 80 НК РФ письменным заявлением об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.

В соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что до даты наступления срока уплаты налога на прибыль (28 марта) обязательство по его уплате не считается наступившим, является ошибочным и противоречит нормам налогового законодательства.

Суд первой инстанции посчитал, что моментом возникновения у налогоплательщика излишней уплаты налога за определенный налоговый период является наступление срока уплаты налога, с чем не может согласиться суд апелляционной инстанции.

Положение пункта 4 статьи 78 НК РФ предусматривает, что зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей производится исключительно по заявлению налогоплательщика налоговым органом в течение 10 дней с даты получения такого заявления.

Исходя из смысла, содержащегося в п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, представляя 25.02.2015 г. налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2014 г., Общество сообщило налоговому органу о факте наличия переплаты по налогу на прибыль и ее размере.

По смыслу п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ законодатель не ограничивает налогоплательщика по "начальному сроку", когда тот может представить налоговую декларацию по налогу на прибыль и уплатить причитающийся по данной декларации налог. Законодатель лишь ставит условие о том, что предельным сроком подачи налоговой декларации по итогам налогового периода и сроком уплаты налога, подлежащего уплате по истечении налогового периода, является 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данная позиция согласуется с судебной практикой: постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в от 28.06.2011 г. N 17750/10, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 г. по делу NА72-6526/2014.

Отсюда следует, что переплата по налогу на прибыль возникает в момент подачи налоговой декларации по налогу на прибыль, а не в момент наступления срока уплаты налога.

Таким образом, решение Арбитражного суда г. Москвы от 21 октября 2015 по делу N А40-113969/15 подлежит отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 176, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.10.2015 по делу N А40-113969/15 отменить.

Признать незаконными действия МИФНС России по КН N 1 по начислению недоимки по налогу на прибыль в размере 448 294 541 руб. и пени в размере 1 653 983 руб. 72 коп. по требованию N 25 от 17.03.2015 г.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

П.А. Порывкин

Судьи

О.Г. Мишаков А.С. Маслов