Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 января 2016 г. N 16АП-2778/15 (ключевые темы: договор подряда - услуги генподряда - назначение платежа - налоговый учет - необоснованная налоговая выгода)

Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 января 2016 г. N 16АП-2778/15

г. Ессентуки

12 января 2016 г.

Дело N А63-5614/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 января 2016 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),

судей: Белова Д.А., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Остриковой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ставропольсетьэнергоремонт" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 14.10.2015 по делу N А63-5614/2015 (судья Костюков Д.Ю.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ставропольсетьэнергоремонт" (г. Невинномысск, ОГРН 1152651022633),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Ставропольскому краю (г. Невинномысск, ОГРН 1042600849994),

об оспаривании решений налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Ставропольсетьэнергоремонт" - Решетникова Д.Г. по доверенности N 3-БМ от 02.11.2015, Москалева Д.В. по доверенности от 09.09.2015,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Ставропольскому краю - Мусаева М.С. по доверенности от 15.07.2015,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Ставропольсетьэнергоремонт" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Ставропольскому краю (далее - инспекция) о признании недействительными решений от 14.11.2014 N 5003 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части признания необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в сумме 31 444 624,79 руб. и N 1102 об отказе в возмещении (полностью) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 17 880 596 руб.

Определением суда от 22.09.2015 в соответствии со статьей 48 АПК РФ произведена процессуальная замена заявителя АО "Ставропольсетьэнергоремонт" (ОГРН 1042600807314) на ООО "Ставропольсетьэнергоремонт" (ОГРН 1152651022633) по причине произведенного преобразования и наличия правопреемства, подтвержденного документально.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 14.10.2015 в удовлетворении заявления отказано. Суд первой инстанции пришел к выводу, что налогоплательщиком для целей налогообложения учтены хозяйственные операции, которые связаны с необоснованной налоговой выгодой, полученной не в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности, а с созданием формального документооборота, направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем предъявления к вычету сумм НДС по сделкам с ООО "Ток-Строй".

Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение по делу отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы апеллянт ссылается на то, что суд первой инстанции пришел к неправильному выводу об "искусственности" договорных отношений общества с контрагентами.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц участвующих в деле поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителей лиц участвующих в деле, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года (рег. N 25939817).

08.07.2014 по результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт N 37256, которым установлена неуплата налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года в сумме 13 642 028 руб., завышение налога на добавленную стоимость, исчисленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2013 года в сумме 17 880 596 руб. и предлагается взыскать сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года в размере 13 642 028 руб., уменьшить, исчисленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года в сумме 17 880 596 руб., привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса (далее - Кодекс, НК РФ) в виде штрафа в сумме 2 728 405,60 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

14.11.2014 по результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией приняты решения N 5003 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 1102 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 09.02.2015 N 07-20/002762@ оспариваемое решение отменено в части доначисления НДС по взаимоотношениям с ООО "Архыз-Бетон" (ИНН 0916006748), и соответствующих сумм пени и штрафа, в остальной части решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Считая, что данное решение является недействительным, общество обратилось в суд с заявлением.

Разрешая заявленный спор при изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Следовательно, для применения вычета в порядке пункта 5 статьи 171 НК РФ необходимо обязательное соблюдение двух условий - расторжение договора и реальный возврат денежных средств.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Кодекса суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных ст. 169 НК РФ, возлагается на продавца.

Таким образом, основными условиями для принятия налога на добавленную стоимость к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара. При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Из совокупного анализа изложенных норм следует, что при соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Эта же позиция изложена и в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.2010 N 8835/10 и от 25.02.2010 N 12670.

При этом в силу правовой позиции, изложенной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 09.03.2011 N 14473/10 документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.11.2006 N 467-О при рассмотрении материалов о налоговых правонарушениях не допускается установление только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, необходимо установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение, для дела доказательств.

Как видно из материалов дела, в ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что отражение в составе налоговых вычетов суммы налога в размере 31 444 624,81 руб., связано с расторжением заявителем договора подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП, заключенного с ООО "ТОК-Строй" ИНН 2632083421 (является правопреемником ООО "Эссет Менеджмент Компани") на основании соглашения от 01.08.2013 и возврата авансовых платежей, путем зачета встречных однородных требований от 30.09.2013.

Согласно имеющимся материалам проверки между ООО "Эссет Менеджмент Компани" ИНН 2632083421 (Генподрядчик) и Обществом (Субподрядчик) заключен договор подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП, указанный договор от имени ООО "Эссет Менеджмент Компани" подписан Суюновой Б.М., действующей на основании доверенности от 02.02.2011 N 11, от имени заявителя Хабибуллиным В.Э.

По условиям указанного договора "Субподрядчик" обязуется по заданию "Генподрядчика" выполнить комплекс работ по строительству объекта "Строительство ВЛ 220 Кв "Ленск - Пеледуй Республика Саха (Якутия), а "Генподрядчик" в свою очередь обязуется принять результаты выполненных работ и оплатить их в порядке, предусмотренном договором, работы должны быть завершены в полном объеме не позднее 30.11.2013, цена договора составляет 3 117 922,3 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 475 615,3 тыс.руб.), также в цену договора входит стоимость всех работ, услуг, а также иные расходы "Субподрядчика", связанные с исполнением обязательств по договору.

Также стороны определили, что авансовые платежи выплачиваются "Генподрядчиком" в размере 15% от общего размера стоимости работ в течение 20 дней с даты предоставления счета на оплату, текущие платежи выплачиваются "Генподрядчиком" ежемесячно за фактически выполненные объемы работ в течение 10 банковских дней после предоставления счетов и счетов-фактур, на основании подписанных сторонами актов о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат за месяц (форма N КС-3); погашение аванса производится путем удержания выданных авансовых платежей из суммы, подлежащей выплате "Субподрядчику", пропорционально стоимости выполненных работ до полного погашения аванса.

На основании соглашения от 01.08.2013 о расторжении договора подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП (далее - соглашение от 01.08.2013) указанный договор расторгнут.

Согласно акту сверки взаимных расчетов задолженность "Генподрядчика" перед "Субподрядчиком" за выполненные работы составляет 529 410 062,41 руб., задолженность "Субподрядчика" перед "Генподрядчика" за полученный аванс составляет 206 136 984,70 руб., также стороны определили, что задолженность в срок до 31.12.2013 должна быть погашена.

Соглашение от 01.08.2013 и акт сверки от имени ООО "ТОК-Строй" (ИНН 2632083421) подписано Ореховым С.Ю., от имени общества Курдановым С.М.

На основании заявления о зачете встречных однородных требований от 30.09.2013 ООО "ТОК-Строй" сообщило о том, что в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ обязательство общества прекращено частично зачетом встречного требования к заявителю на сумму 206 136 984,70 руб., в том числе задолженность ООО "ТОК-Строй" по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП перед обществом на 30.09.2013 за выполненные работы составляет 414 533 925 руб., в том числе НДС в сумме 63 233 988,56 руб., а задолженность общества перед ООО "ТОК-Строй" на 30.09.2013 по предоставленным авансовым платежам составляет 206 136 984,70 руб., в том числе НДС в сумме 31 444 624,79 руб.

Сумма зачета встречных однородных требований составляет 206 136 984,70 руб., в том числе НДС в сумме 31 444 624,79 руб.

По результатам анализа движения денежных средств на расчетных счетах общества инспекцией установлено, что в период с 01.07.2011 по 30.09.2013 на расчетные счета налогоплательщика от ООО "ТОК-Строй" по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП поступили денежные средства в общей сумме 682 630 327,57 руб., также установлено, что 20.07.2012 налогоплательщик перечислил ООО "ТОК-Строй" денежные средства в сумме 12 058 682,11 руб., с назначением платежа "Возврат аванса по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП", а 27.02.2013 перечислил денежные средства в сумме 1 500 000 руб. с назначением платежа "Оплата по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП".

В ходе проверки обществом представлены акты о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП, в соответствии с которыми за весь период осуществления работ, стоимость выполненных работ и затрат составила 878 968 585,76 руб., в том числе НДС в сумме 134 079 953,77 рубля.

На основании пункта 6.2. договора подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП "Субподрядчик" должен "Генподрядчику" за услуги генподряда 10 % от стоимости работ, т.е. 87 896 858,58 руб., в том числе НДС в сумме 13 407 995,37 руб., соответственно, сумма, причитающаяся обществу от ООО "ТОК-Строй" за выполненные работы по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП составляет 791 071 727,18 руб. (878 968 585,76 - 87 896 858, 58), в том числе НДС в сумме 120 671 958,38 руб.

По состоянию на 30.09.2013 ООО "ТОК-Строй" должно обществу за выполненные работы по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП (за минусом услуг генподряда) 791 071 727,18 руб., а денежных средств (за минусом возврата аванса и перечисления услуг генподряда) на расчетный счет общества от ООО "ТОК-Строй" поступило 669 071 645,46 руб., соответственно, по состоянию на 30.09.2013 сумма задолженности ООО "ТОК-Строй" перед обществом за выполненные работы по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП составляет 122 000 081,72 руб., в том числе НДС в сумме 18 610 181,86 руб.

По состоянию на 01.10.2012 (момент начала выполнения работ по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП) сумма поступивших платежей от ООО "ТОК-Строй" в счет выполнения работ составила 337 982 272,57 руб. (сальдо по Кт сч. 62.02), в том числе НДС в сумме 51 556 617,85 руб. (сальдо по Дт сч. 76.АВ).

Вместе с тем, инспекцией в ходе проверки по результатам сопоставительного анализа стоимости работ, указанных в справках установлено, что стоимость работ (в т.ч. НДС), выполненных обществом, зачитывались налогоплательщиком в счет ранее поступивших авансовых платежей от ООО "ТОК-Строй" не в полном объеме, а в размере 15 %, соответственно на 01.07.2013 сумма поступивших платежей от ООО "ТОК-Строй" в счет выполнения работ по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП составила 207 513 675,23 руб., в т.ч. НДС в сумме 31 654 628,43 руб. (337 982 272,57 - 130 468 597,44 (15 % от стоимости работ за 4 квартал 2012 год, 1 и 2 кварталы 2013 года)).

Согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 01.07.2013 дебетовое сальдо по сч. 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в отношении ООО "ТОК-Строй" по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП составляет 705 143 816,68 руб. (задолженность ООО "ТОК-Строй" перед заявителем за выполненные работы), кредитовое сальдо по сч. 62.02 "Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным" в отношении ООО "ТОК-Строй" по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП составляет 207 513 675,23 руб., в том числе НДС в сумме 31 654 628,43 руб. (сч. 76.АВ).

В 3 квартале 2013 года от ООО "ТОК-Строй" на счет общества поступили денежные средства в сумме 298 411 137,41 рубля по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП.

Согласно справкам о стоимости выполненных работ выполнены работы за период с 01.07.2013 по 31.07.2013 на сумму 9 177 936,16 рубля, в т.ч. НДС в сумме 1 400 024,16 рубля, проведен зачет авансовых платежей в размере 15 % от стоимости работ в сумме 1 376 690,42 рубля (9 177 936,16 * 15 %).

Таким образом, по состоянию на 26.09.2013 задолженность (сальдо по Дт сч. 62.01) ООО "ТОК-Строй" перед обществом за выполненные работы по договору подряда от 27.06.2011 N 42/11/СП составляет 414 533 925,11 руб., в т.ч. НДС в сумме 63 233 877,56 руб. (705 143 816,68 - 298 411 137,41 + 9 177 936,16 -1 376 690,42), а задолженность (сальдо по Кт сч. 62.02) общества перед ООО "ТОК-Строй" по авансовым платежам составляет 206 136 984,80 руб., в т.ч. НДС в сумме 31 444 624,79 руб. (207 513 675,23 - 1 376 690,42).

При отражении стоимости выполненных работ по договору подряда N 42/11/СП от 27.06.2011 налогоплательщик не использовал право, предусмотренное п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Кодекса на применение налоговых вычетов в 4 квартале 2012 года, 1 - 3 кварталах 2013 года в полном объеме, а только в размере 15 % стоимости выполненных работ, тем самым 75 % стоимости выполненных работ отражались на счетах бухгалтерского и налогового учета как задолженность ООО "ТОК-Строй" перед заявителем за выполненные работы (сч. 62.01) и задолженность ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" перед ООО "ТОК-Строй" за полученные авансовые платежи (сч. 62.02).

Таким образом, взаимные обязательства между ООО "ТОК-Строй" и налогоплательщиком по договору подряда N 42/11/СП от 27.06.2011 документально сформированы искусственно.

Между ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт", именуемый "Подрядчик" и ОАО ПМК "Каббалкгидрострой" (ИНН 0706003074 КПП 263201001), именуемый в дальнейшем "Субподрядчик", заключен договор подряда N 01-08/2012 от 01.08.2012, подписанный генеральным директором ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" - Гукевым Аулядином Шамильевичем и Макитовым Русланом Зейтуновичем - генеральным директором ОАО ПМК "Каббалкгидрострой".

Суть вышеуказанного договора идентична договору подряда N 42/11/СП от 27.06.2011, заключенному между ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" и ООО "ТОК-Строй".

Пунктом 6.1. определена цена договора, которая является приблизительной и составляет 2 706 130 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 412 799,5 тыс. руб.). В цену договора входит стоимость всех работ, услуг, а также иные расходы "Субподрядчика", связанные с исполнением обязательств по договору.

Пунктом 6.2. договора закреплено, что за обеспечение подготовки объекта, конструкций и отдельных видов работ по договору для производства "Субподрядчиком" порученных ему работ, "Субподрядчик" оплачивает "Генподрядчику" услуги генподряда в размере 12 % от стоимости работ, что составляет 324 735,6 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 49 535,95 тыс. руб.) путем перечисления денежных средств на расчетный счет "Генподрядчика" в течение 5 дней после получения денежных средств от "Генподрядчика" за выполненные работы или путем зачета взаимных требований с составлением Акта взаимозачета.

Таким образом, сумма причитающаяся ОАО ПМК "Каббалкгидрострой" составляет 2 381 394,4 тыс. руб. (2 706 130 - 324 735,6), в т.ч. НДС - 363 263,6 тыс. руб.

Работы должны быть завершены в полном объеме не позднее 30 октября 2013 года.

В ИФНС России по г. Пятигорску направлено поручение N 12537 от 31.10.2013 об истребовании документов (информации), касающиеся взаимоотношений ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" и ОАО ПМК "Каббалгидрострой". В поручении запрошены документы и информация о работниках, которые выполняли строительные работы на объекте в Якутии. Однако в ответе, полученном за вх. N 041087 от 17.12.2013, данная информация отсутствует. Также отсутствуют документы и информация по имеющимся свидетельствам членства СРО, не представлен договор подряда.

В ИФНС России по г. Пятигорску направлено поручение N 12901 от 20.12.2013, которым запрошены акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ за весь период строительства объекта "Строительство ВЛ 220 кВ "Ленск - Пеледуй", Республика Саха (Якутия) за период 2012 - 2013 годы, свидетельства членства СРО, акты-допуск субподрядчика на земельный участок для проведения работ по договору, а также информация о работниках, задействованных на строительстве объекта, их командировочные удостоверения, проездные документы, авансовые отчеты и т.д.

Из ИФНС России по г. Пятигорску (вх. N 001212 от 14.04.2014) получен ответ на поручение N 12901 от 20.12.2013, с приложением копий документов, однако сведений по дополнительно запрашиваемой информации ОАО ПМК "Каббалгидрострой" не представило.

При сопоставимости документов (справок о стоимости выполненных работ и затрат - форма N КС-3) установлено, что стоимость выполненных ОАО ПМК "Каббалгидрострой" работ по договору подряда N 01-08/2012 от 01.08.2012 отражена в бухгалтерском и налоговом учете, начиная с отчетного периода с 01.02.2013 по 28.02.2013, в том числе, согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат N 1 от 28.02.2013 (заказчик - общество, подрядчик (субподрядчик) - ОАО ПМК "Каббалгидрострой") и Справке о стоимости выполненных работ и затрат N 3 от 28.02.2013 (заказчик (Генподрядчик) - ООО "ТОК-Строй", подрядчик (субподрядчик) - общество).

В материалах дела представлены акты и справки о стоимости выполненных работ по договору подряда N 01-08/2012 от 01.08.2012 с ОАО ПМК "Каббалкгидрострой".

На основании справки N 6 от 31.07.2013 стоимость выполненных работ и затрат N 01-08/2012 от 01.08.2012 (за период 01.07.2013 - 31.07.2013) составила 878 968 586 руб., в том числе НДС - 134 079 954 руб.

Стоимость работ, предъявленных ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" ООО "ТОК-Строй" по договору подряда N 42/11/СП от 27.06.2011 также составляет 878 968 586 руб., в том числе НДС - 134 079 954 руб. (справки N 8.1 от 31.07.2013 за период 01.07.2013-31.07.2013).

Таким образом, на основании п. 6.2. договоров подряда N 42/11/СП от 27.06.2011 и N 01-08/2012 от 01.08.2012, ОАО ПМК "Каббалкгидрострой" должен обществу за услуги генподряда 12 % от стоимости работ - 105 476 230,32 рубля (878 968 586 х 12%), в т.ч. НДС - 16 089 594,4 руб., а общество должно ООО "ТОК-Строй" за услуги генподряда 10 % от стоимости работ, то есть - 87 896 858, 58 руб. (878 968 585,76 * 10%), в т.ч. НДС - 13 407 995,37 руб.

Соответственно, общество от заключенных договоров подряда N 42/11/СП от 27.06.2011 и N 01-08/2012 от 01.08.2012 с ООО "ТОК-Строй" и ОАО ПМК "Каббалкгидрострой", по которым объем работ выполнялся последним, получило доход в виде 2 % от стоимости выполненных работ в сумме 17 579 371,7 руб. (в т.ч. НДС - 2 681 599,1 руб.).

Между тем, установлено и подтверждено ОАО ПМК "Каббалкгидрострой" при встречной проверке, что между ОАО ПМК "Каббалкгидрострой" и ООО "ТОК-Строй" имелись различные договорные отношения, в том числе договор подряда N 40/11/СП от 27.06.2011, суть которого заключалась в выполнении ОАО ПМК "Каббалкгидрострой" - "Субподрядчик" в полном объеме строительно-монтажных и пуско-наладочных работ на объекте "Строительство ВЛ 220 кВ "Чернышевский - Мирный - Ленск - Пеледуй" с отпайкой до НПС N 14, Республика Саха (Якутия).

Таким образом, при проверке установлено, что 27.06.2011 в г. Пятигорске ООО "ТОК-Строй" заключило договоры подряда с ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" (N 42/11/СП -срок выполнения - 30.11.2013) и ОАО ПМК "Каббалкгидрострой" (N 40/11/СП - срок выполнения - 30.11.2013) суть которых сводится к выполнению строительно-монтажных и пуско-наладочных работ на объекте "Строительство ВЛ 220 Кв "Ленск - Пеледуй Республика Саха (Якутия), между тем сами работы выполнялись ОАО ПМК "Каббалкгидрострой", а ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" получал материальную выгоду (2 % от стоимости выполненных услуг) в виде разницы услуг генподряда 12 % и 10 %.

Из ответа на поручение N 12907 от 20.12.2013 об истребовании документов (информации) у ООО "ТОК-Строй" следует, что конкурсная и проектная документация объекта "Строительство ВЛ 220 Кв Чернышевский-Мирный-Ленск-Пеледуй с отпайкой НПС-14", акты-допуски и прочая техническая документация оформленная с "Заказчиком" объекта строительства - ОАО "Дальневосточная энергетическая управляемая компания", не касается деятельности общества, в связи с чем запрашиваемые документы не представлены.

Из пояснительной записки (вх. N 040696 от 12.12.2013) к требованию N 10257 от 26.11.2013 о запросе документов следует, что некоторые документы не составлялись, некоторые не подписывались, другие сдавались представителям "Заказчика".

ОАО ПМК "Каббалкгидрострой" с 08.04.2010 состоит на учете в ИФНС России по г. Пятигорску. Юридический адрес: г. Пятигорск ул. Пионерлагерная д. 1. Основным видом деятельности является - производство общестроительных работ по строительству гидроэлектростанций (45.21.51). В собственности имеется более 80 единиц транспортных средств в том числе: автомобили легковые и грузовые, автобусы, спецтехнику. Среднесписочная численность работников за 2012 год - 592 человека, за 2013 год - 660 человек. Руководитель общества - Макитов Руслан Зейтунович (16.04.1963 г.р.) (ИНН 071001593656, адрес регистрации: Эльбрусский р-н КБР, г. Тырныауз ул. Мира 1/9).

Материалами дела, также установлена взаимозависимость организаций (в том числе их должностных лиц), состоящих в договорных отношениях с обществом и участвующих в сделках с налогоплательщиком.

На основании базы данных ФИР (ЕГРН) получена информация о ООО "ТОК-Строй" (правопреемник ООО "Эссет Менеджмент Компани"), которое неоднократно изменяло наименование организации, юридический адрес регистрации и места постановки на налоговый учет, в том числе: в ИФНС России по г. Пятигорску (КПП - 263201001) с 29.11.2006 по 16.10.2007 (адрес регистрации: г. Пятигорск ул. Подстанционная д. 18); в ИФНС России по г. Пятигорску (КПП - 263201001) с 17.10.2007 по 13.04.2009 (адрес регистрации: г. Пятигорск переулок Глухой д. 2); в ИФНС России по г. Пятигорску (КПП - 263201001) с 14.04.2009 по 25.10.2010 (адрес регистрации: г. Пятигорск ул. Подстанционная д. 1 "Б"); в ИФНС России N 8 по г. Москве (КПП - 770801001) с 26.10.2010 по 17.01.2012 (адрес регистрации г. Москва ул. Новорязанская д. 18 стр. 14, 15,16); в ИФНС России N 34 по г. Москве (КПП 773401001) с 18.01.2012 по 01.02.2012 (адрес регистрации: г. Москва ул. Маршала Катукова 9,1); в ИФНС России N 8 по г. Москве (КПП - 770801001) с 02.02.2012 по 25.12.2012 (адрес регистрации г. Москва ул. Новорязанская д. 18 стр. 14, 15,16; в ИФНС России N 3 по г. Москве (КПП 770301001) с 26.12.2012 по текущий период (адрес регистрации г. Москва ул. Пресненская набережная 8 стр. 1).

ООО "ТОК-Строй" создано 20.05.2013 в результате переименования ООО "Эссет Менеджмент Компани", переименованного 09.06.2008 из ООО "ЮгГлавСтрой".

ООО "ЮгГлавСтрой" зарегистрировано в ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края 29.11.2006 и внесено в ЕГРЮЛ за ОГРН 1062632036400 как ООО "ЮгГлавСтрой", свидетельство о государственной регистрации от 29.11.2006 серии 26 N 002696858.

Решением общего собрания участников (Протокол N 12 от 09.06.2008) ООО "ЮгГлавСтрой" переименовано в ООО "Эссет Менеджмент Компани".

Решением общего собрания участников (Протокол" 02/13-ВОСУ от 20.05.2013) ООО "Эссет Менеджмент Компани" переименовано в ООО "ТОК-Строй".

Учредителями общества являются: ООО "СтройГазИнвест" (ИНН 7721610037 КПП 230801001); Фонд "ЦМФЕ Штифтунг" Лихтенштейн; Суюнова Бэла Мухарбиевна (ИНН 090108025537) - является председателем Совета Директоров общества; Фролов Александр Викторович (ИНН 772508486973); Марков Дмитрий Иванович; Трубенков Леонид Леонидович (ИНН 263211248698) - является членом Совета Директоров общества.

Руководители общества: с 31.07.2012 по 12.06.2013 - Фролов Александр Викторович; с 13.06.2013 - Орехов Сергей Юрьевич.

Сведения об имуществе и транспортных средствах общества в базе данных ФИР "ЕГРЮЛ" и "ЕГРН" - отсутствуют.

Среднесписочная численность работников за 2012 год - 201 человек, за 2013 год - 214 человек.

Основным видом деятельности является - строительство зданий и сооружений (45.2).

ООО "ТОК-Строй" является единственным акционером ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" (ИНН 0721009031 КПП 263201001), которое с 31.12.2004 по 07.06.2005 состояло на учете в ИФНС России по г. Нальчику, с 07.06.2005 состоит на учете в ИФНС России по г. Пятигорску с адресом регистрации: г. Пятигорск ул. Подстанционная д. 18 (с 07.06.2005 по 18.11.2010); г. Пятигорск ул. Пионерлагерная д. 1 (с 19.11.2010 по 10.03.2012); г. Пятигорск ул. Подстанционная д. 1 с 11.03.2012.

Руководитель ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" - Курданов Солтан Мажитович.

В проверяемом периоде (3 квартал 2013 года) между ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" и обществом существовали договорные отношения, в том числе, строительство объекта ПО 110/1-кВ "Радиозавод" с заходами ВЛ 110 Кв в г. Михайловске Шпаковское район.

На основании данных книги продаж реализация составила 18 286,7 тыс.руб., в т.ч. НДС - 2 789,5 тыс.руб., что составляет 18,6 % от общей суммы налога, исчисленной при реализации товаров (работ, услуг).

По договору подряда N 05/02/КС/2012/СП от 14.12.2012 ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" - "Подрядчик", обязуется выполнить по заданию общества - "Заказчик", приобретение оборудования волоконно-оптической связи, монтажные и пуско-наладочные работы оборудования волоконно-оптической связи, сварку оптоволоконного кабеля в муфтах по проекту "Строительство ПС 110/10 кВ "Радиозавод" с заходами ВЛ 110 кВ в г. Михайловске Шпаковского района для нужд филиала ОАО "МРСК Северного Кавказа - "Ставропольэнерго" и сдать результат работ "Заказчику".

На основании книги покупок стоимость товаров (работ, услуг), предъявленных ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" в адрес общества составила 6 322,8 тыс.руб., в т.ч. НДС- 964,5 тыс. руб.

По состоянию на 01.10.2013 сумма заемных средств, предоставленных ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" обществу составляет 33 238,6 тыс.руб. (договор займа от 15.01.2013).

Общество состояло на учете в ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края с 17.08.2004 по 18.03.2013 с юридическим адресом: г. Пятигорск ул. Подстанционная д. 1 (с 17.08.2004 по 21.03.2010); г. Пятигорск пер. Глухой д. 2 (с 22.03.2010 по 17.03.2013).

С 18.03.2013 общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 8 по СК. Юридический адрес организации: г. Невинномысск, ул. Водопроводная д. 360.

Между обществом ("Арендатор") и ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" ("Арендодатель") заключен договор аренды нежилых помещений N 29/13, предметом которого является предоставление "Арендатору" за плату во временное пользование нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Невинномысск ул. Водопроводная д. 360 на 3 этаже в здании Административно-бытового корпуса (Литер А, А1) общей площадью 282,2 кв.м. (помещение площадью 235,0 кв.м., помещение площадью 29,9 кв.м., помещение площадью 17,3 кв.м.).

Кроме общества по адресу: г. Невинномысск ул. Водопроводная д. 360 зарегистрированы еще 13 юридических лиц, в том числе ОАО "Невинномысский электродный завод" (ИНН 2631020845), руководителем которого c 21.10.2013 является Курданов Солтан Мажитович.

Единственным акционером ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" является ООО "Трансиндустриальные Объединенные компании" (ИНН 7707713150 КПП 770301001, адрес регистрации общества с 15.09.2010 - г. Москва, ул. Набережная Пресненская 8 стр. 1). Руководителем общества с 07.10.2013 является Шаоев Андзор Ануарович.

ООО "Трансиндустриальные Объединенные компании" (ИНН 7707713150) и ООО "ТОК-Строй" имеют один адрес регистрации - г. Москва ул. Пресненская набережная 8 стр. 1.

Из ответа ИФНС России N 3 по г. Москве (вх. N 009808 от 07.04.2014) на запрос инспекции следует, что работниками инспекции проведен осмотр здания по адресу г. Москва ул. Пресненская набережная 8 стр. 1, которое является нежилым офисным центром. Организации ООО "ТОК-Строй" (ИНН 2632083421) в здании не обнаружено.

Из информации о движении денежных средств на счете общества в Филиале АКБ ЕврофинансМоснарбанк г. Ставрополь (ответ N 035616 от 29.10.2013), (ответ N 035616 от 29.10.2013), N 3931 от 22.10.2013 в ЗАО АКБ "ТЕКСБАНК" г. Черкесск о движении денежных средств на счете общества (ответ N 2 от 24.10.2013), N 4449 от 13.12.2013 в Филиал ОАО "БИНБАНК" г. Ставрополь о движении денежных средств на счете ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" (ответ N 000339 от 26.12.2013), проведен анализ денежных средств, поступивших счет ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" в 3 квартале 2013 года от ООО "ТОК-Строй", установлено следующее.

Всего в 3 квартале 2013 года от ООО "ТОК-Строй" по договору подряда N 42/11/СП от 27.06.2011 поступило - 298 411 137,41 руб., в том числе: 100 035 000 руб. (п/п N 893 от 10.07.2013); 83 500 000 руб. (п/п N 394 от 29.07.2013); 5 300 000 руб. (п/п N 633 от 08.08.2013); 109 576 137,41 руб. (п/п N 725 от 20.09.2013).

09.07.2013 на расчетный счет ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" N 40702810500000000341 в ЗАО АКБ "ТЕКСБАНК" г. Черкесск поступают денежные средства в сумме 100 000 000 рублей с назначением платежа "Предоставление кредита по кредитному договору N К-007/13-Ю от 09.07.2013".

09.07.2013 ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" перечисляет с расчетного счета N 40702810500000000341 в ЗАО АКБ "ТЕКСБАНК" г. Черкесск денежные средства в сумме 100 000 000 руб. в том числе: 25 000 000 руб. п/п N 1419, 45 000 000 руб. п/п N 1420, 30 000 000 руб. п/п N 1421) на расчетный счет ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" N 40702810115020000057 в Филиале ОАО "БИНБАНК" г. Ставрополь с назначением платежа "Оплата по договору поставки ТМЦ от 01.11.2012 и по договору подряда от 15.08.2012".

08.07.2013 и 09.07.2013 на расчетный счет ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" N 40702810115020000057 в Филиале ОАО "БИНБАНК" г. Ставрополь поступают денежные средства от ООО "ТОК-Строй" в сумме 100 000 000 рублей, в том числе: 17 000 000 руб. п/п N 4233, 27 000 000 рублей п/п N 725, 16 000 000 рублей п/п N 724, 40 000 000 руб. п/п N 758, где в назначении платежа значится "За выполненные строительно-монтажные работы по договору N 37/11/СП от 27.06.2011.

09.07.2013 ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" погашает Филиалу ОАО "БИНБАНК" г. Ставрополь кредит и проценты по различным договором всего в сумме 226 000 000 руб. (сумма поступивших платежей 08.07.2013 и 09.07.2013 от ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" и ООО "ТОК-Строй" - 200 000 000 руб.).

10.07.2013 на расчетный счет ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" N 40702810901005470190 в Филиале АКБ ЕврофинансМоснарбанк г. Ставрополь поступили денежные средства от ООО "ТОК-Строй" в сумме 100 035 000 рублей (п/п N 893) за выполненные работы по договору подряда N 42/11/СП от 27.06.2011.

10.07.2013 ОАО "Ставропольсетьэнергоремонт" погашает ЗАО АКБ "ТЕКСБАНК" г. Черкесск кредит в сумме 100 000 000 руб. (п/п N 72) с назначением платежа "Досрочное погашение кредита по кредитному договору N К-007/13-Ю от 09.07.2013".

10.07.2013 на счет ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" N 40702810115020000057 в Филиале ОАО "БИНБАНК" г. Ставрополь поступили денежные средства в сумме 230 000 000 руб. от самого банка с назначением платежа "Выдача по кредитному договору от 10.07.2013".

10.07.2013 ОАО "Северо-Кавказская энергоремонтная компания" перечисляет ООО "ТОК-Строй" денежные средства (с разбивкой на 18 платежей) на общую сумму 200 000 000 руб., где в назначении платежа значится "Оплата по различным договорам за поставку материалов, оплата по договору N 37/11/СП от 27.06.2011 за услуги генподряда".

Факты (реорганизация, изменение места нахождения юридических лиц (миграция), соответственно место постановки на налоговый учет, регистрация по одному адресу, отсутствие по адресу регистрации, получение дохода должностными лицами помимо основного места работы в организациях - участниках сделок, непредставление участниками сделок полной информации (документов), неоднократная смена должностных лиц, искусственно созданный документооборот, определение различной процентной ставки услуг генподряда по цепочке между подрядчиками и субподрядчиками, при которых формируется определенный доход, возврат денежных средств заказчику работ, путем создания "карусельной схемы" движения денежных средств между взаимозависимыми лицами, свидетельствуют о согласованности действий общества с контрагентами, с целью получения необоснованной налоговой выгоды и незаконного возмещения НДС из бюджета.

Исходя из вышеизложенного, оценив относимость, допустимость, достоверность доказательств в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налогоплательщиком для целей налогообложения учтены хозяйственные операции, которые связаны с необоснованной налоговой выгодой, полученной не в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности, а с созданием формального документооборота, направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем предъявления к вычету сумм НДС по сделкам с ООО "Ток-Строй".

Доводы жалобы о том, что судом первой инстанции не дана оценка всем представленным заявителем доказательствам является необоснованной.

Суд первой инстанции в судебном заседании тщательно исследовал все доказательства, и им в решении дана надлежащая оценка.

Судом апелляционной инстанции проверены доводы апелляционной жалобы, и они признаны необоснованными.

Совокупность представленных налоговым органом доказательств неопровержимо свидетельствует о том, что, несмотря на формальное соблюдение требований закона и наличие надлежащим образом оформленных первичных документов, которые могли бы являться основанием к возмещению НДС, заявитель создал и реализовал схему фиктивных отношений с третьими лицами, которая была выявлена налоговым органом и которая свидетельствует о незаконности действий заявителя, а потому его интересы не подлежат судебной защите, как он того требует.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому оснований для удовлетворения апелляционной жалобы общества не имеется.

Нарушений норм процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, являющихся безусловным основанием для его отмены, апелляционной инстанцией не установлено.

Расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной при подаче апелляционной жалобы обществом, относятся на него в связи с отклонением доводов апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 14.10.2015 по делу N А63-5614/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Параскевова

Судьи

Д.А. Белов И.А. Цигельников