Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 февраля 2016 г. N 15АП-20069/15

город Ростов-на-Дону

01 февраля 2016 г.

дело N А32-16842/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 февраля 2016 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Емельянова Д.В.,

судей А.Н. Герасименко, А.Н. Стрекачёва,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

М.Н. Кожаковой,

при участии:

от ООО "Капитал": представитель Караяниди А.И. по доверенности от 26.01.2016,

от ИФНС России по городу-курорту Анапа: представитель Втулкин Д.А. по доверенности от 18.09.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "КАПИТАЛ" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.09.2015 по делу N А32-16842/2015 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Капитал"

(ОГРН 1132301002349, ИНН 2301083124) к заинтересованному лицу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края, о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Любченко Ю.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Капитал" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции ФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N 39Д от 23.01.2015 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и просило обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 28.09.2015 по делу N А32-16842/2015 в удовлетворении заявленных требований - отказано.

Не согласившись с решением суда от 28.09.2015 по делу N А32-16842/2015 ООО "Капитал" обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что судом первой инстанции не учтено, что денежные средства, поступившие на счет общества, получены в рамках договора комиссии и переданы в полном объеме комитенту - ООО "Фламинго". Налоговый орган должен был определить налоговую базу по НДС расчетным методом, установленным п. 7 ст. 166 и п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 28.09.2015 по делу N А32-16842/2015 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ООО "КАПИТАЛ" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Капитал" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 24.06.2013 по 31.10.2013, о чем составлен акт от 05.12.2014 N 39-Д.

Письменные возражения на акт проверки обществом в инспекцию не представлены.

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной налоговой проверки от 05.12.2014 N 39-Д, принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2015 N 39Д, согласно которому налогоплательщику доначислен НДС в сумме 5 020 678 руб., а также пени по НДС в сумме 632 039 руб.; налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 502 068 руб.

Указанное решение вручено директору ООО "Капитал" 30.01.2015 лично под подпись.

ООО "Капитал" в порядке ст. 101.2 НК РФ обратилось в УФНС России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на решение инспекции от 23.01.2015 N 39Д.

УФНС России по Краснодарскому краю решением от 10.04.2015 N 21-12-232 оставило решение инспекции без изменения, а жалобу - без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, считая его необоснованным, нарушающим права налогоплательщика, заявитель обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, установленных статьей 101 НК РФ, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 НК РФ.

При этом заявителем указанные обстоятельства не оспариваются; общество не ссылается на наличие процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемых решения, в качестве обстоятельств для признания его недействительным.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления общества, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела налоговым органом установлено, что в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 154 НК РФ ООО "Капитал" в налогооблагаемую базу по НДС не включены суммы от реализации товаров (работ, услуг), а также суммы авансовых платежей, поступивших на расчетный счет предприятия, в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.1 ст. 143 НК РФ ООО "Капитал" является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Объектом налогообложения на основании п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 ст.153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 статьи 154 Кодекса определено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В п.п. 1,2 ст. 166 НК РФ предусмотрено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

На основании пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки доначислен обществу НДС за 3 квартал 2013 года в общей сумме 4 952 904 руб., ввиду следующих обстоятельств.

По данным налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком за 3 квартал 2013 г., реализация товаров (работ, услуг) отсутствует. Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отсутствуют. Налоговые вычеты не заявлены. НДС исчислен налогоплательщиком к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) в размере - 0 руб.

При проведении налоговой проверки в соответствии со ст. 93 НК РФ инспекцией в адрес общества выставлено требование N 1281 от 19.02.2014 о предоставлении документов, которое полученное лично директором ООО "Капитал" Зайченко А.А. 21.02.2014.

Указанное требование налогоплательщиком не исполнено, документы в налоговый орган не представлены.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения и невозможности достоверно на основании первичных документов восстановить данный бухгалтерский учет и учет объектов налогообложения инспекция должна определить сумму налога расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

В рассматриваемом случае инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в виде встречных проверок на основании ст. 93.1 НК РФ и собраны необходимые и достаточные сведения для определения налоговой базы по НДС на основании данных о налогоплательщике, представленных его контрагентами.

Согласно протоколу допроса от 06.03.2014 года N 1056 директора ООО "Капитал" - Зайченко А.А. налоговый орган пришел к выводу о том, что он является номинальным руководителем. Зайченко А.А. пояснил, что по просьбе Стецура М.Ю. за денежное вознаграждение зарегистрировал несколько фирм, в том числе ООО "Капитал". При этом Стецура М.Ю. ему пояснил, что в обязанности Зайченко А.А. входит лишь формальная регистрация на свое имя организаций и открытие расчетных счетов, а всем документооборотом будет заниматься бухгалтер Калидуб К.А. После постановки на учет в налоговом органе ООО "Капитал" и открытия расчетного счета, Зайченко А.А. все документы по регистрации передал Калидуб К.А.

В виду не предоставления обществом истребуемых документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговой инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в виде встречных проверок, в том числе

1) сделан запрос в банк, получена банковская выписка ООО "Капитал", согласно которой в проверяемом периоде установлены доходы, облагаемые НДС;

2) установлены контрагенты ООО "Капитал" в отношении которых налоговым органом проведены встречные проверки.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Капитал" выявлены следующие нарушения НК РФ.

В нарушение п. 2 ст. 153 НК РФ ООО "Капитал" не включило в налоговую базу для исчисления НДС стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в размере 15 517 905 руб., что подтверждается документами, полученными в ходе проведения мероприятий налогового контроля по истребованию документов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ от нижеприведенных контрагентов-покупателей.

ООО "Э.Д.С." (ИНН/КПП 7816467434/781601001).

В рамках проведенных встречных проверок предприятием представлен договор N 147/ЕН13 на поставку товаров с отсрочкой оплаты от 12.08.2013 г., в соответствии с которым ООО "Капитал" (поставщик) обязалось поставить, а ООО "Э.Д.С." (покупатель) принять и оплатить товар (электрооборудование).

Также представлены первичные документы по сделке: приложение N 1 к договору N 147/ЕН13 от 12.08.2013 г.; товарная накладная N КО144 от 26.07.2013 г. на сумму 10089 руб., НДС в сумме 1816 руб., товарная накладная N КО159 от 16.08.2013 г. на сумму 5333 руб., НДС в сумме 960 руб., товарная накладная N КО160 от 16.08.2013 г. на сумму 19608 руб., НДС в сумме 3530 руб., товарная накладная N КО161 от 16.08.2013 г. на сумму 44289 руб., НДС в сумме 8026 руб., товарная накладная N КО162 от 16.08.2013 г. на сумму 59953 руб., НДС в сумме 10791 руб., товарная накладная N КО179 от 22.08.2013 г. на сумму 61447 руб., НДС в сумме 11060 руб., товарная накладная N КО180 от 22.08.2013 г. на сумму 9597 руб., НДС в сумме 1727 руб., товарная накладная N КО224 от 19.09.2013 г. на сумму 27622 руб., НДС в сумме 4972 руб., товарная накладная N КО225 от 19.09.2013 г. на сумму 710711 руб., НДС в сумме 127928 руб., счет-фактура N 144 от 26.07.2013 г. на сумму 10089 руб., НДС в сумме 1816 руб., счет-фактура N 159 от 16.08.2013 г. на сумму 5333 руб., НДС в сумме 960 руб., счет-фактура N 160 от 16.08.2013 г. на сумму 19608 руб., НДС в сумме 3530 руб., счет-фактура N 161 от 16.08.2013 г. на сумму 44289 руб., НДС в сумме 8026 руб., счет-фактура N 162 от 16.08.2013 г. на сумму 59953 руб., НДС в сумме 10791 руб., счет-фактура N 179 от 22.08.2013 г. на сумму 61447 руб., НДС в сумме 11060 руб., счет-фактура N 180 от 22.08.2013 г. на сумму 9597 руб., НДС в сумме 1727 руб., счет-фактура N 224 от 19.09.2013 г. на сумму 27622 руб., НДС в сумме 4972 руб., счет-фактура N 225 от 19.09.2013 г. на сумму 710711 руб., НДС в сумме 127928 руб., акт сверки взаимных расчетов за 2013 г. между ООО "Э.Д.С." и ООО "Капитал", книга покупок ООО "Э.Д.С." за третий квартал 2013 г.

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "Э.Д.С." оплатило поставленный товар платежными поручениями N 266 от 14.08.2013 - 213 439 руб. и N 313 от 19.09.2013 - 1 107 857 руб. Всего оплата в сумме 1 321 296 руб.

Таким образом, из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "Э.Д.С." товар на сумму 1 119 406 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 707 57 руб.

ООО "Торговая Компания "Меридиан" (ИНН/КПП 7802804545/780201001).

Предприятием в рамках проверки представлен договор N 187 от 10.09.2013 г., согласно которому ООО "Капитал" (поставщик) обязалось поставить, а ООО "Торговая Компания "Меридиан" (покупатель) принять и оплатить товар.

Также представлены документы по сделке: приложение к договору N 187 от 10.09.2013 г. - спецификация оборудования и материалов; товарная накладная N 16-09-01 от 16.09.2013 г. на сумму 513 057 руб., НДС в сумме 92 350 руб., счет-фактура 16-09-01 от 16.09.2013 г. на сумму 513 057 руб., НДС в сумме 92 350 руб., акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013 г. между ООО "Торговая Компания "Меридиан" и ООО "Капитал", книга покупок за период 01.09.2013 по 30.09.2013.

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "Торговая Компания "Меридиан" оплатило поставленный товар платежными поручениями: N 190 от 17.09.2013. - 40 190 руб., N 222 от 19.09.2013. - 491 486 руб., N 223 от 23.09.2013. - 73 730 руб. Всего оплата произведена в сумме 605 406 руб.

Таким образом, из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "Торговая Компания "Меридиан" товар на сумму 605 407 руб., в т.ч. НДС - 92 350 руб.

ООО "ЕвроФорм" (ИНН/КПП 7802740891/780201001).

Предприятием представлен договор N 201/13 от 16.08.2013 г. по условиям которого ООО "Капитал" (продавец) обязалось поставить, а ООО "ЕвроФорм" (покупатель) принять и оплатить товар.

В рамках проверки также представлены: товарная накладная N 271 от 19.08.2013 г. на сумму 47 497 руб., НДС в сумме 8 549 руб., товарная накладная N 272 от 19.08.2013 г. на сумму 95 233 руб., НДС в сумме 17 142 руб., счет-фактура N 271 от 19.08.2013 г. на сумму 47 497 руб., НДС в сумме 8 549 руб., счет-фактура N 272 от 19.08.2013 г. на сумму 95 233 руб., НДС в сумме 17 142 руб., акт сверки взаимных расчетов за период 2013 г. между ООО "ЕвроФорм" и ООО "Капитал".

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "ЕвроФорм" оплатило поставленный товар платежными поручениями: N 254 от 19.08.2013. - 56 046 руб., N 701 от 19.08.2013. - 112 375 руб. Всего оплаты в сумме 168 421 руб.

Таким образом, из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "ЕвроФорм" товар на сумму 168 421 руб., в т.ч. НДС в сумме - 25 691 руб.

ООО "Торговая Компания "Априори" (ИНН/КПП 7840478518/784001001).

Предприятием представлен договор N 147 от 03.07.2013 г. по условиям которого ООО "Капитал" (поставщик) обязался поставить, а ООО "Торговая Компания "Априори" (покупатель) принять и оплатить товар.

Также по сделке к проверке представлены: товарная накладная N 16-08-01 от 16.08.2013 г. на сумму 4 076 271 руб., НДС в сумме 733 729 руб., счет-фактура N 16-08-01 от 16.08.2013 г. на сумму 4 076 271 руб., НДС в сумме 733 729 руб., акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013 г. между ООО "Торговая Компания "Априори" и ООО "Капитал", книга покупок за период 01.08.2013 по 31.08.2013.

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "Торговая Компания "Априори" оплатило поставленный товар платежными поручениями: N 78 от 30.07.2013 - 2 030 000 руб., N 79 от 30.07.2013. - 2 780 000 руб. Всего оплаты в сумме 4 810 000 руб.

Таким образом, из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "Торговая Компания "Априори" товар на сумму 4 810 000 руб., в т.ч. НДС в сумме - 733 729 руб.

ООО "Булат" (ИНН/КПП 7804319495/780401001).

Предприятием представлен договор N 15/2013 от 10.06.2013 г. по условиям которого ООО "Капитал" (поставщик) обязалось поставить, а ООО "Булат" (покупатель) принять и оплатить товар.

К проверке по сделке так же представлены: приложение N 1 к договору N 15/2013 от 10.06.2013 г. - спецификация N 1 от 24.06.2013 - сумма 5 194 407 руб., в т.ч. НДС 792 367 руб., приложение N 1 к договору N 15/2013 от 10.06.2013 г. - спецификация N 1 от 29.06.2013 - сумма 3 925 661 руб., в т.ч. НДС 598 830 руб., товарная накладная N 322 от 01.07.2013 г. на сумму 2 201 020 руб., НДС в сумме 396 184 руб., счет-фактура N 322 от 01.07.2013 г. на сумму 2 201 020 руб., НДС в сумме 396 184 руб., товарная накладная N 335 от 12.07.2013 г. на сумму 2 201 020 руб., НДС в сумме 396 184 руб., счет-фактура N 335 от 12.07.2013 г. на сумму 2 201 020 руб., НДС в сумме 396 184 руб., товарная накладная N 375 от 01.08.2013 г. на сумму 2 051 897 руб., НДС в сумме 369 342 руб., счет-фактура N 375 от 01.08.2013 г. на сумму 2 051 897 руб., НДС в сумме 369 342 руб., товарная накладная N 417 от 19.08.2013 г. на сумму 1 274 934 руб., НДС в сумме 229 488 руб., счет-фактура N 417 от 19.08.2013 г. на сумму 1 274 934 руб., НДС в сумме 229 488 руб., выписка из книги покупок за период 01.07.2013 по 31.12.2013.

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "Булат" оплатило поставленный товар платежными поручениями: N 262 от 15.07.2013. - 502 468 руб., N 264 от 16.07.2013. - 501 965 руб., N 265 от 17.07.2013. - 1 002 403 руб., N 268 от 19.07.2013. - 501 116 руб., N 269 от 19.07.2013. - 500 042 руб., N 272 от 22.07.2013. - 1 000 498 руб., N 288 от 31.07.2013. - 555 428 руб., N 287 от 31.07.2013. - 549 859 руб., N 294 от 06.08.2013. - 509 030 руб., N 295 от 06.08.2013. - 492116 руб., N 318 от 23.08.2013. - 501026 руб., N 319 от 23.08.2013. - 500 002 руб., N 320 от 23.08.2013. - 500 344 руб., N 345 от 12.09.2013. - 501 100 руб., N 344 от 12.09.2013. - 502 568 руб., N 343 от 12.09.2013. - 500 103 руб. Всего оплаты в сумме 9 120 068 руб.

Таким образом, из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "Булат" товар на сумму 9 120 068 руб., в т.ч. НДС - 1 391 197 руб.

ООО "ИЗОКРОМ" (ИНН/КПП 5261033137/780101001).

Предприятием представлен договор N 2К от 02.09.2013 г. по условиям которого ООО "Капитал" (поставщик) обязалось поставить, а ООО "ИЗОКРОМ" (покупатель) принять и оплатить товар.

К проверке обществом в налоговый орган также представлены: товарная накладная N 37 от 18.09.2013 г. на сумму 78000 руб., НДС в сумме 14040 руб., счет-фактура N 37 от 18.09.2013 г. на сумму 78000 руб., НДС в сумме 14040 руб., книги покупок за период 01.07.2013 по 31.12.2013, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013 между ООО "ИЗОКРОМ" и ООО "Капитал".

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "ИЗОКРОМ" оплатило поставленный товар платежным поручением: N 163 от 17.09.2013. - 115 000 руб.

Из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г.

ООО "Капитал" реализовало ООО "ИЗОКРОМ" товар на сумму 92 040 руб., в т.ч. НДС - 14 040 руб.

ООО "ТрансАвто" (ИНН/КПП 7814561150/781401001).

Предприятием в налоговый орган представлен договор N 142 от 01.07.2013 г. по условиям которого ООО "Капитал" (поставщик) обязалось поставить, а ООО "ТрансАвто" (покупатель) принять и оплатить товар.

К проверке также представлены: приложение к договору N 142 от 01.07.2013 г. - спецификация оборудования и материалов на сумму 1394785 руб., в т.ч. НДС, товарная накладная N 15-07-01 от 15.07.2013 г. на сумму 1184564 руб., НДС в сумме 213222 руб., счет-фактура N 15-07-01 от 15.07.2013 г. на сумму 1184564 руб., НДС в сумме 213222 руб., книга покупок за период 01.07.2013 по 31.07.2013, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.09.2013 между ООО "ТрансАвто" и ООО "Капитал".

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "ТрансАвто" оплатило поставленный товар платежными поручениями: N 132 от 25.09.2013. - 445 885 руб., N 130 от 25.09.2013. - 485 000 руб., N 131 от 25.09.2013. - 466 900 руб. Всего оплаты в сумме 1 397 785 руб.

Таким образом, из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "ТрансАвто" товар на сумму 1 397 786 руб., в т.ч. НДС в сумме 213 222 руб.

ООО "ЧОО "Альянс" (ИНН/КПП2320140875/232001001).

Предприятием представлен договор купли-продажи товара N 14 от 31.07.2013 г. по условиям которого ООО "Капитал" (продавец) обязалось поставить, а ООО "ЧОО "Альянс" (покупатель) принять и оплатить товар.

В налоговый орган также представлены: товарная накладная N 27 от 08.08.2013 г. на сумму 193220 руб., НДС в сумме 34780 руб., счет-фактура N 27 от 08.08.2013 г. на сумму 193220 руб., НДС в сумме 34780 руб., акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013 между ООО "ЧОО "Альянс" и ООО "Капитал".

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "ЧОО "Альянс" оплатило поставленный товар платежным поручением: N 167 от 01.08.2013. - 228 000 руб.

Таким образом, из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "ЧОО "Альянс" товар на сумму 228 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 34 780 руб.

ООО "Строй Ресурс" (ИНН/КПП 2320211364/232001001).

В налоговый орган предприятием представлены: договор купли-продажи товара N 7 от 20.07.2013, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013 между ООО "Строй Ресурс" и ООО "Капитал", книга покупок за период с 01.07.2013 по 31.12.2013, товарная накладная N 7 от 30.09.2013 на сумму 652542 руб., НДС - 117458 руб., счет - фактура N 7 от 30.09.2013 на сумму 652542 руб., НДС - 117458 руб.

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "Строй Ресурс" оплатило за поставку товара платежными поручениями: N 21 от 24.07.2013 - 100 000 руб., N 24 от 12.08.2013 - 670 000 руб., N 45 от 05.09.2013 - 110 000 руб., N 61 от 19.09.2013 - 445 000 руб. Всего оплаты в сумме 1 325 000 руб.

Из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г.

ООО "Капитал" реализовало ООО "Строй Ресурс" товар на сумму 770 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 117 458 руб.

Таким образом, налоговым органом установлен факт занижения налоговой базы с реализации на 1 5 517 905 руб. и установленные в ходе проверки обстоятельства обществом не опровергнуты.

С учетом изложенного на основании п. 3 ст. 164 НК РФ суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности начисления налоговым органом НДС с реализации в сумме 2 793 223 руб. (15517905 х 18%).

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, в нарушение п.1 ст. 154 НК РФ ООО "Капитал" не исчислило НДС с оплаты, поступившей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), что подтверждается документами, представленными нижеперечисленными контрагентами - покупателями.

ООО "ИЗОКРОМ" ИНН/КПП 5261033137/780101001.

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "ИЗОКРОМ" оплатило за поставку товара платежным поручением: N 163 от 17.09.2013. - 115000 руб.

ООО "ИЗОКРОМ" представило документы: договор N 2К от 02.09.2013 г., книги покупок за период 01.07.2013 по 31.12.2013, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013, товарную накладную N 37 от 18.09.2013 г. и счет-фактуру N 37 от 18.09.2013 г., согласно которых в 3 квартале 2013 г.

ООО "Капитал" реализовало ООО "ИЗОКРОМ" товар на сумму 92040 руб., в т.ч. НДС в сумме 14040 руб.

Из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г.

ООО "Капитал" получило от ООО "ИЗОКРОМ" оплату в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг) в сумме 22960 руб. в т.ч. НДС - 3502 руб. (115000 - 92040).

ООО "КлиматСтрой" ИНН/КПП 2320182191/232001001.

Представлен договор N 124 от 19.07.2013, согласно которому ООО "Капитал" (исполнитель) обязалось оказать услуги, а ООО "КлиматСтрой" (заказчик) принять и оплатить эти услуги.

Также к проверке представлены следующие документы: платежное поручение N 66 от 13.08.2013 на сумму 105 0470 руб., в т.ч. НДС 160241 руб. - оплата за пусконаладочные работы по установке технологического оборудования по договору N 124 от 19.07.2013 года; акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013 между ООО "КлиматСтрой" и ООО "Капитал".

Согласно п. 3.3 договор N 124 от 19.07.2013, заказчик вносит предоплату в размере 100% стоимости договора, соответственно полученная от ООО "КлиматСтрой" оплата является оплатой в счет предстоящей поставки товара в сумме 1 050 470 руб., в т.ч.НДС - 160 241 руб.

ООО "Лига" ИНН/КПП 7802761838/780201001.

В отношении данного контрагента налоговым органом установлено следующее. По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "Лига" оплатило за поставку товара платежными поручениями: N 150 от 07.08.2013. - 1 065 000 руб. - оплата по счету N 139 от 05.08.2012 за работы, N 160 от 12.08.2013. - 7 400 000 руб. - оплата по счету N 145 от 09.08.2012 за работы, N 181 от 25.09.2013. - 1 695 000 руб. - оплата по счету N 159 от 25.09.2012 за работы. Всего на сумму 10160000 руб., в т.ч. НДС.

ООО "Лига" представило документы: договор N 2013-КАП-ЛИГ-01/08 от 08.08.2013 г. спецификацию оборудования и материалов, товарную накладную N 01-10-01 от 01.10.2013 г., счет-фактуру N 01 -10-01 от 01.10.2013 г., книгу покупок за период 01.08.2013 по 31.10.2013, согласно которым реализация товара осуществлена в 4 квартале 2013 г. в сумме 10160000 руб., в т.ч. НДС - 1549831 руб.

Из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г.

ООО "Капитал" не осуществляло реализацию товара, а получило от ООО "Лига" оплату в счет предстоящей поставки товара в сумме 10 160 000 руб., в т.ч. НДС - 1 549 831 руб.

ООО "Марко" ИНН/КПП 7813412412/780101001.

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России, ООО "Марко" оплатило за поставку товара платежным поручением: N 512 от 10.09.2013 - 3 125 000 руб.- оплата за оборудование по счету 1375 от 28.08.2013 г. т.ч. НДС

ООО "Марко" представило документы: договор N 15 от 09.09.2013, счет-фактуру N 89 от 18.10.2013 г., товарную накладную N 69 от 18.10.2013 г., товарно-транспортную накладную N 1 от 14.10.2013, акт сверки взаимных расчетов за 2013, книгу покупок за период с 01.07.2013 по 31.12.2013, согласно которым реализация товара осуществлялась в 4 квартале 2013 г. в сумме 2 924 479 руб., в т.ч. НДС - 446 107 руб.

Из представленных документов следует, что в 3 квартале 2013 г.

ООО "Капитал" не осуществляло реализацию товара, а получило от ООО "Марко" оплату в счет предстоящей поставки товара в сумме 2924479 руб., в т.ч. НДС - 446107 руб.

Таким образом, в нарушение пункта 1 ст. 154 НК РФ, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогооблагаемая налоговая база занижена в сумме 14157909 руб.

С учетом изложенного, на основании п. 4 ст. 164 НК РФ суд первой инстанции обоснованно согласился с выводами налогового органа о начислении обществу НДС в сумме 2 159 681 руб. (14157909 х18/118%).

Пунктом 1 ст.173 НК РФ установлено, что сумма налога подлежащая, уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Вычетам по НДС подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. После принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении определенных условий, наличии определенных документов, расчетный метод, установленный п.7 ст.166 НК РФ, в целях определения суммы вычетов, не применим и доводы общества в указанной части несостоятельны.

Кроме того, согласно статьи 176.1 НК РФ возмещение НДС носит заявительный характер.

Таким образом, с учетом вышеизложенных обстоятельств дела, неуплата НДС за 3 квартал 2013 г. составила 4 952 904 руб. (2793223+ 2159681).

Кроме того, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки доначислен обществу НДС за 4 квартал 2013 года в общей сумме 67 774 руб., ввиду следующих обстоятельств.

По данным налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком за 4 квартал 2013 г. реализация товаров (работ, услуг) отсутствует. Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отсутствуют. Налоговые вычеты не заявлены. НДС исчислен налогоплательщиком к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) в размере 0 рублей.

В рамках налоговой проверки инспекцией установлены следующие нарушения ООО "Капитал" норм налогового законодательства.

В нарушение п.2 ст.153 НК РФ ООО "Капитал" не включило в налоговую базу для исчисления НДС стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в размере 11 484 525 руб., что подтверждается документами, полученными от нижеперечисленных контрагентов - покупателей.

ООО "ЧОО "Одиссей" ИНН/КПП 2320158488/232001001.

В рамках проведенных встречных проверок предприятием представлены: договор купли-продажи N 55 от 14.10.2013 г., согласно которому ООО "Капитал" (продавец) обязался поставить, а ООО "ЧОО "Одиссей" (покупатель) принять и оплатить товар; товарная накладная N 50 от 15.10.2013 г. на сумму 222712 руб., НДС в сумме 40088 руб., счет-фактура N 50 от 29.10.2013 г. на сумму 222712 руб., НДС в сумме 40088 руб., акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013 между ООО "ЧОО "Одиссей" и ООО "Капитал".

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России ООО "ЧОО "Одиссей" оплатило поставленный товар платежным поручением: N 212 от 15.10.2013. - 262 800 руб.

Таким образом,из представленных документов следует, что в 4 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "ЧОО "Одиссей" товар на сумму 262 800 руб., в т.ч. НДС - 40 088 руб.

ООО "Лига" ИНН/КПП 7802761838/780201001.

Предприятием представлены: договор N 2013-КАП-ЛИГ-01/08 от 08.08.2013 г. по условиям которого ООО "Капитал" (поставщик) обязался поставить, а ООО "Лига" (покупатель) принять и оплатить товар., спецификация оборудования и материалов - сумма 10160000 руб., в т.ч. НДС - 1549831 руб., товарная накладная N 01-10-01 от 01.10.2013 г. на сумму 8610169 руб., НДС в сумме 1549831 руб., счет-фактура N 01-10-01 от 01.10.2013 г. на сумму 8610169 руб., НДС в сумме 1549831 руб., книга покупок за период 01.08.2013 по 31.10.2013.

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России ООО "Лига" оплатило поставленный товар платежными поручениями: N 150 от 07.08.2013. - 1065000 руб., N 160 от 12.08.2013. - 7 400 000 руб., N 181 от 25.09.2013. -1 695 000 руб.

Таким образом, из представленных документов следует, что в 4 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "Лига" товар на сумму 10160000 руб., в т.ч. НДС в сумме 1549831 руб.

ООО "ИЗОКРОМ" ИНН/КПП 5261033137/780101001.

Предприятием представлены: договор N 2К от 02.09.2013 г. по условиям которого ООО "Капитал" (поставщик) обязалось поставить, а ООО "ИЗОКРОМ" (покупатель) принять и оплатить товар; товарная накладная N 55 от 20.11.2013 г. на сумму 19458 руб., НДС в сумме 3502 руб., счет-фактура N 55 от 20.11.2013 г. на сумму 19458 руб., НДС в сумме 3502 руб., книги покупок за период 01.07.2013 по 31.12.2013, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013 между ООО "ИЗОКРОМ" и ООО "Капитал".

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России ООО "ИЗОКРОМ" оплатило поставленный товар платежным поручением: N 163 от 17.09.2013. - 115 000 руб.

Таким образом, из представленных документов следует, что в 4 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "ИЗОКРОМ" товар на сумму 22960 руб., в т.ч. НДС в сумме 3502 руб.

ООО "Марко" ИНН/КПП 7813412412/780101001

Предприятием представлены: договор N 15 от 09.09.2013, по условиям которого ООО "Капитал" (продавец) обязалось поставить оборудование, а ООО "Марко" (покупатель) принять и оплатить этот товар; счет-фактура N 89 от 18.10.2013 г. на сумму 2478372 руб., НДС в сумме 446107 руб., товарная накладная N 69 от 18.10.2013 г. на сумму 2478372 руб., НДС в сумме 446107 руб., товарно-транспортная накладная N 1 от 14.10.2013, акт сверки взаимных расчетов за 2013 между ООО "Марко" и ООО "Капитал", книга покупок за период с 01.07.2013 по 31.12.2013.

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России ООО "Марко" оплатило поставленный товар платежным поручением: N 512 от 10.09.2013 - 3 125 000 руб.

Таким образом, из представленных документов следует, что в 4 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "Марко" товар на сумму 2924479 руб., в т.ч. НДС - 446 107 руб.

ООО "ЧОО "Альянс" ИНН/КПП 2320140875/232001001.

Предприятием представлены: договор купли-продажи товара N 54 от 14.10.2013 г., товарная накладная N 49 от 15.10.2013 г. на сумму 153814 руб., НДС в сумме 27686 руб., счет-фактура N 49 от 15.10.2013 г. на сумму 153814 руб., НДС в сумме 27687 руб., акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013 между ООО "ЧОО "Альянс" и ООО "Капитал".

По данным выписки по операциям на счетах ООО "Капитал", представленной Отделением N 8619 Сбербанка России ООО "ЧОО "Альянс" оплатило поставленный товар платежным поручением: N 230 от 15.10.2013 - 1 81 500 руб.

Таким образом из представленных документов следует, что в 4 квартале 2013 г. ООО "Капитал" реализовало ООО "ЧОО "Альянс" товар на сумму 181500 руб., в т.ч. НДС - 27 687 руб.

Всего проверкой установлена налогооблагаемая база по НДС за 4 квартал 2013 года в сумме 1 1484 525 руб.

С учетом изложенного, на основании п. 4 ст. 164 НК РФ суд первой инстанции обоснованно согласился с выводами налогового органа о начислении обществу НДС за 4 квартал 2013 года в сумме 2 067 214 руб. (11484525 х 18%).

В ходе выездной налоговой проверки, в рамках проведения мероприятий налогового контроля по истребованию документов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, инспекцией получены документы подтверждающие факт поставки товара (работ, услуг) в 4 квартале 2013 г. по контрагентам, которые ранее - в 3 квартале 2013 г. осуществляли авансовые платежи за поставку товара (работ, услуг) ООО "Капитал".

На поступившие авансы в соответствии с пунктом 1 ст. 154 НК РФ по результатам проверки доначислен НДС по ставке 18/118 в 3 квартале 2013 г.

При наличии документов подтверждающих факт реализации товаров (работ, услуг), сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежит вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) по следующим контрагентам: ООО "Лига", ООО "ИЗОКРОМ", ООО "Марко".

Сумма НДС подлежащая включению в налоговый вычет и включенная налоговым органом в состав налоговых вычетов составила 1 999 440 руб.

Следовательно, с учетом вышеизложенного, неуплата НДС за 4 квартал 2013 г. составила 67 774 руб. (2 067 214-1 999 440) руб.

По мнению суда, инспекцией собраны все необходимые и достаточные сведения для определения налоговой базы по НДС на основании данных о налогоплательщике, представленных его контрагентами.

При анализе указанных выше документов, налоговым органом установлено наличие существенного расхождения между суммами выручки, поступившими на расчетный счет ООО "Капитал", и отраженными в его налоговой отчетности данными (декларации по НДС за 3, 4 квартал 2013 года представлены с нулевыми показателями), что явилось основанием для правомерных выводов о неисполнении ООО "Капитал" налоговых обязанностей.

С учетом изложенного и представленных в дела доказательств, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об обоснованном доначислении инспекцией суммы неуплаченного НДС за 3 и 4 кварталы 2013 года в размере 5 020 678 руб. (из расчета за 3 квартал 2013 - 4 952 904 руб. (2 793 223 + 2 159 681) и 4 квартал 2013 года - 67 774 руб. (2 067 214 - 1 999 440)), а также привлечения общества в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 502 068 руб., а также начисление пени в размере 632 039 руб.

При таких обстоятельствах, судом установлено, что сведения с реализации по которым подтверждены материалами проведенных встречных проверок в отношении покупателей ООО "Капитал", составляет за 3 квартал 2013 года - 15 517 905 руб., в т.ч. НДС - 2 793 223 руб. Сумма поступивших авансовых платежей, по которым представлены подтверждающие документы, за 3 квартал 2013 года составляет 14 157 909 руб., в т.ч. НДС - 2 159 681 руб.

Таким образом, сумма НДС за 3 квартал 2013 года составила 4 952 904 руб.

За 4 квартал 2013 года обществом не включена в налоговую базу для исчисления НДС стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в размере 11 484 525 руб. (НДС - 2 067 214 руб.).

Кроме того, проверкой установлен факт поставки товара (работ, услуг) в 4 квартале 2013 года по контрагентам, осуществившим в 3 квартале 2013 года авансовые платежи за его поставку в ООО "Капитал", с которых в рамках проверки исчислен НДС в размере 1 999 440 руб. Соответственно данная сумма НДС на основании п. 8 ст. 171 НК РФ принята к вычету в 4 квартале 2013 года.

Таким образом, сумма НДС, доначисленная проверкой за 4 квартал 2013 года составила 67 774 руб. (2 067 214 руб. - 1 999 440 руб.).

Факт совершения сделок с контрагентами, представившими пакет документов, подтверждается перечислением указанными контрагентами денежных средств на расчетный счет ООО "Капитал" в сроки и в суммах указанных в представленных документах.

Судом установлена неоднократность перечисления рассматриваемыми контрагентами денежных средств различными платежными поручениями на расчетный счет ООО "Капитал". Также при предоставлении по требованию инспекции документов по сделкам, организации-контрагенты не заявили об ошибочно перечисленных денежных средств на расчетный счет ООО "Капитал", а подтвердили факт совершения сделок, представив полный пакет документов.

Также необходимо отметить то, что в связи с непредставлением обществом истребованных для проверки документов инспекция была вправе определить суммы подлежащие уплате НДС расчетным путем.

При этом, общество, оспаривая выводы инспекции о доначислении НДС, не представило ни во время проверки, ни в суд документы, свидетельствующие о наличии обстоятельств, препятствующих отражению в декларациях сведений о поступившей выручке, равно как и опровергающих факт получения денежных средств.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод общества о том, что ООО "Капитал" выступало в роли комиссионера по договору комиссии с ООО "Фламинго".

В соответствии с ч. 4 ст. 65 АПК РФ лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.

ООО "Капитал", указывая в качестве довода апелляционной жалобы на то обстоятельство, что в проверяемый период действовало по договору комиссии с ООО "Фламинго", тем не менее представило договор комиссии ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе оспаривания решения инспекции в вышестоящий орган, ни при рассмотрении настоящего дела в суде первой инстанции.

При этом представление в арбитражный суд апелляционной инстанции дополнительных доказательств регулируется положениями ч. 2 ст. 268 АПК РФ, в соответствии с которыми дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, в том числе в случае, если судом первой инстанции было отклонено ходатайство об истребовании доказательств, и суд признает эти причины уважительными.

Согласно п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" принятие судом апелляционной инстанции новых доказательств допускается только при наличии к тому оснований, предусмотренных в части 2 статьи 268 Кодекса, то есть при непредставлении таких доказательств в суд первой инстанции по независящим от заявителя апелляционной жалобы причинам.

Таким образом, поскольку заявитель в нарушение требований части 2 статьи 268 АПК РФ не обосновал уважительными причинами невозможность получения и предоставления указанного договора комиссии на стадии рассмотрения дела в суде первой инстанции, то в приобщении указанного договора комиссии к материалам арбитражного дела судебной коллегией отказано.

В равной степени несостоятелен довод общества о том, что поступление денежных средств от ООО "Фламинго" следует рассматривать как комиссионное вознаграждение, которое, в силу норм ст. 156 НК РФ не должно отражаться в налоговой отчетности.

Как следует из материалов дела, на указанные обстоятельства заявитель не ссылался ни в период проведения выездной налоговой проверки, ни при рассмотрении дела в суде первой инстанции.

Фактически заявителем совершены действия по сбору дополнительных доказательств после вынесения решения по существу спора, что не соответствует положениям ст. 268 АПК РФ.

Кроме того, судом апелляционной инстанции учтено, что в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции общество не заявляло довод о том, что оно действовало по договору комиссии с ООО "Фламинго". Доводы общества сводились к тому, что денежные средства от контрагентов поступали на расчетный счет по ошибке, и на предоставленных контрагентами ООО "Капитал" договорах и иных документах стоит подпись неустановленного лица, а не директора ООО "Капитал" Зайченко А.А.

Таким образом, судом первой инстанции установлен факт совершения заявителем налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым Кодексом Российской Федерации.

При рассмотрении спора суд также принял во внимание следующее.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 112 НК РФобстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Статья 112 НК РФ содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность. Следовательно, в компетенцию арбитражного суда входит установление обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, так сам приведенный в пункте 1 статьи 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является исчерпывающим, любые иные обстоятельства могут быть признаны судом смягчающими ответственность.

В рассматриваемом случае суд первой инстанции с учетом положений ст. ст. 112, 114 НК РФ, правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П, не установил правовых оснований для уменьшения штрафных санкций.

Судом апелляционной инстанции отклонены доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе и дополнениях к ней, как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судом, и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Учитывая изложенное, судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований общества.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные заявителем на уплату госпошлины по заявлению и апелляционной жалобе, подлежат отнесению на плательщика.

Вместе с тем, поскольку представителем обществом произведена оплата госпошлины по жалобе в большем размере, чем это предусмотрено нормами ст. 333.21 НК РФ. Зайченко Алексею Анатольевичу надлежит возвратить из федерального бюджета 1 500 руб. излишне уплаченной государственной пошлины по квитанции от 27.11.2015 N 13/36.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.09.2015 по делу N А32-16842/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Зайченко Алексею Анатольевичу 1 500 руб. излишне уплаченной государственной пошлины по квитанции от 27.11.2015 N 13/36.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Д.В. Емельянов

Судьи

А.Н. Герасименко А.Н. Стрекачёв