Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10 февраля 2016 г. N 09АП-60736/15

г. Москва

10 февраля 2016 г.

Дело N А40-144005/15

Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 февраля 2016 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Румянцева П.В.

судей:	Яковлевой Л.Г., Мухина С.М.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Первая Ипотечная Компания- Регион (Пермь)"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.11.2015 по делу N А40-144005/15, принятое судьей М.В. Лариным,

по заявлению ООО "Первая Ипотечная Компания - Регион (Пермь)" (ОГРН 1075902011503, 129226, г. Москва, ул. Сельскохозяйственная, д. 12А, корп. 6)

к ответчику ИФНС России N 17 по г. Москве (ОГРН 1047717037180, 129226, г. Москва, ул. Сельскохозяйственная, д. 11, корп. 4)

о признании недействительным решения от 27.02.2015 N 1413,

при участии:

от заявителя:	Барановский К.В. по дов. от 05.02.2016;
от ответчика:	Хохлова Ю.И. по дов. от 12.01.2016;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Первая Ипотечная Компания - Регион (Пермь)" обратилось в суд с требованием к ИФНС России N 17 по г. Москве о признании недействительными решения от 27.02.2015 N 1413 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.11.2015 отказано в удовлетворении заявления.

Не согласившись с принятым судом решением, ООО "Первая Ипотечная Компания - Регион (Пермь)" обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель апеллянта доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекция проводила камеральную проверку представленной 02.07.2014 обществом декларации по НДС за 2 квартал 2014 года, с нулевыми показателями по всем строкам декларации.

Налоговым органом в ходе камеральной проверки установлено, что между обществом (арендодатель) и ООО "ПИК-КАМА" (арендатор) заключены договора долгосрочной аренды земельных участков N 1, N 2, N 3 от 02.07.2013, согласно которым: - пункты 4.1 - 4.3 - арендная плата уплачивается в твердой сумме в срок до 31.01.2019 и составляет: по договору N 1 - 232,82 руб. за кв.м., по договору N 2 - 176,3 руб. за кв.м., по договору N 3 - 106 руб. за кв.м., - пункт 3.3.10 - арендатор возмещает арендодателю сумму земельного налога и (или) авансового платежа по земельному налогу, начисленного на земельные участки, являющиеся предметом рассматриваемых договоров, в соответствии с законодательством о налогах и сборах путем перечисления суммы денежных средств, равной сумме земельного налога и (или) авансового платежа по нему, на расчетный счет арендодателя или указанного им лица.

Дополнительными соглашениями к договорам аренды от 01.04.2014 размер арендной платы уменьшился и составил: по договору N 1 - 0.14 руб. за кв.м., по договору N 2 - 0,10 руб. за кв.м., по договору N 3 - 0,06 руб. за кв.м., срок оплаты не изменился - не позднее 31.01.2019. При этом, пунктом 4 данных соглашений предусмотрена обязанность арендатора исполнить пункт 3.3.10 договоров путем перечисления в течение 5 рабочих дней с момента их заключения денежных средств арендодателю в размере, равном размеру земельного налога (авансового платежа) за 4 квартал 2013 и 1 квартал 2014 года.

Инспекция в ходе анализа выписки по расчетному счету налогоплательщика за период с 01.01.2013 по 02.09.2014 установлено, что в период с 01.04.2014 по 30.06.2014 (2 квартал 2014 года) фактически единственными операциями было: - получение 25.06.2014 от ООО "ПИК-КАМА" денежных средств в размере 4 квартал 2013 года по договорам долгосрочной аренды земельных участков N 1, 2, 3 от 02.07.2013", - оплата 26.06.2014 земельного налога в размере 4 629 456 руб. по декларации за 2 квартал 2013 года в ИФНС России по Индустриальному району г. Пермь.

Налоговый орган квалифицировал полученные от ООО "ПИК-КАМА" денежные средства в размере 4 629 456 руб. в качестве выплаты арендатором компенсации затрат арендодателя по уплате им земельного налога за сданный в аренду земельный участок, прямо предусмотренных пунктом 3.3.10 договоров аренды, подлежащих в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ учету в налоговой базе в качестве денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), что не было сделано налогоплательщиком и являлось занижением налоговой базы.

Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик в нарушении подпункта 2 пункта 2 статьи 162, статьи 154 и 166 НК РФ не включал в налоговую базу по НДС за 2 квартал 2014 года денежные средства в размере 4 629 456 руб., поступившие от компании - арендатора ООО "ПИК-КАМА" на основании заключенных с ней договоров долгосрочной аренды земельных участков N 1, N 2, N 3 от 02.07.2013 в качестве компенсации расходов общества (арендодателя), связанных с исчислением и уплатой земельного налога, что привело к занижению налоговой базы и неуплате НДС в размере 706 188 руб.

После окончания проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.10.2014 N 1413, рассмотрены возражения, материалы проверки и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля (протоколы от 25.12.2014, от 18.02.2015), вынесено решение от 27.02.2015 N 1413, которым налоговый орган: начислил налогоплательщику недоимку по НДС в размере 706 188 руб., штраф по статье 122 НК РФ, предложил уплатить недоимку и штраф, внести необходимые исправления в документы налогового и бухгалтерского учета.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 28.05.2015 N 21-19/051680 обжалуемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено (заявление подано в суд 05.08.2015).

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления, исходил из доказанности налоговым органом и материалами дела занижения обществом налоговой базы на сумму полученной от арендатора компенсации на уплату им земельного налога.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 настоящей главы (пункт 8).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В силу пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В гражданско-правовых отношениях цена определяется соглашением сторон договора, если законом не предусмотрено иное.

В данном случае из анализа положений договоров аренды и сведений о перечислении арендатором денежных средств арендодателю следует, что полученные 25.06.2014 от ООО "ПИК-КАМА" денежные средства в размере 4 629 456 руб., являющиеся компенсацией расходов общества - арендодателя на уплату земельного налога за переданные в аренду земельные участки, имеют прямое отношение к сдаче указанных земельных участков в аренду и фактически являются дополнительной платой с учетом положений статей 424, 614 ГК РФ и пункта 3.3.10 договоров аренды.

При этом, указанная дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на уплату земельного налога, подлежит учету в налоговой базе по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ как имеющая прямое отношение к договору аренды и связана с оплатой за аренду земельных участков.

Довод апелляционной жалобы о неправильном применении норм права подлежит отклонению ввиду следующего.

В рамках камеральной налоговой проверке налоговым органом проанализирована выписка по расчетному счету налогоплательщика за период с 01.01.2013 по 02.09.2014 и установлено, что в период с 01.04.2014 по 30.06.2014 (2 квартал 2014 года) фактически единственными операциями налогоплательщика было:

- получение 25.06.2014 от ООО "ПИК - КАМА" денежных средств в размере 4 629 456 руб., с указанием в назначении платежа "возмещение земельного налога за 4 квартал 2013 года по договорам долгосрочной аренды земельных участков N 1, 2, 3 от 02.07.2013";

- оплата 26.06.2014 земельного налога в размере 4 629 456 руб. по декларации за 2 квартал 2013 года в ИФНС России по Индустриальному району г. Пермь.

Однако, в представленной заявителем декларации по НДС за 2 квартал 2014 г. по строке 070 "Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав" отражено 0 руб., тогда как налогоплательщику необходимо было исчислить суммы по налогу на добавленную стоимость и уплатить их в бюджет.

Полученные 25.06.2014 от ООО "ПИК-КАМА" денежные средства в размере 4 629 456 руб., являющиеся компенсацией расходов общества - арендодателя на уплату земельного налога за переданные в аренду земельные участки, фактически являются дополнительной платой с учетом положений статей 424, 614 ГК РФ и пункта 3.3.10 договоров аренды.

Указанная дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на уплату земельного налога, подлежит учету в налоговой базе по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ как имеющая прямое отношение к договору аренды и связана с оплатой за аренду земельных участков.

В пп. 7 п. 1 ст. 1 ЗК РФ определено, что любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации (платность использования земли).

Согласно ст. 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание форм арендной платы, перечисленных в п. 2 указанной статьи, или иные формы оплаты аренды.

В п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении споров, связанных с взиманием земельного налога" разъяснено, что согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Таким образом, если организация пользуется земельным участком на основании договора аренды, то данная организация не является плательщиком земельного налога. Иначе говоря, земельный налог уплачивает собственник земельного участка, а в договоре аренды может быть предусмотрена компенсация земельного налога, которая будет считаться составной частью арендной платы.

На основании подпункта 2 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В силу п.4 ст. 167 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, заявитель в нарушение ст. 164 и 167 НК РФ не исполнил обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС с денежных средств, полученных от арендатора земельных участков в виде возмещения расходов по уплате земельного налога.

Кроме того, позиция инспекции соответствует позиции Управления, изложенной в Письме N 16-12/024298@ от 18.03.2015, согласно которой "Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В этой связи, оказание услуг по предоставлению в аренду земельных участков, находящихся на территории Российской Федерации, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, денежные средства, полученные от арендатора земельных участков в виде возмещения дополнительных расходов арендодателя (земельного налога) непосредственно связанных с оказанием услуг по предоставлению в аренду земельных участков, подлежат включению у получателя таких средств в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Довод апелляционной жалобы о нарушении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки подлежит отклонению, поскольку нарушение сроков рассмотрения материалов проверки в силу статьи 101 НК РФ не является существенным нарушением процедуры рассмотрения и не может повлечь отмену решения по безусловным основаниям. Иных отраженных в пункте 14 статьи 101 НК РФ нарушений налогоплательщик в апелляционной жалобе не привел.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г.Москвы от 16.11.2015 по делу N А40-144005/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

П.В. Румянцев

Судьи

С.М. Мухин Л.Г. Яковлева