Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2016 г. N 11АП-2078/16

г. Самара

18 марта 2016 г.

Дело N А55-26800/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 марта 2016 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,

судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,

с участием:

от открытого акционерного общества "Санаторий имени В.П. Чкалова" - Киселева Т.Б., доверенность от 10.11.2015 г.,

от Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Самары - Кротов А.И., доверенность от 21.09.2015 г. N 04-04/15681,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе открытого акционерного общества "Санаторий имени В.П. Чкалова"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2016 года по делу N А55-26800/2015 (судья Харламов А.Ю.),

по заявлению открытого акционерного общества "Санаторий имени В.П. Чкалова", г. Самара,

к Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Самары, г. Самара,

о признании недействительными требования и решения,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Санаторий имени В.П. Чкалова" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением от 30 октября 2015 года входящий номер 26800, в котором просило признать Требование N 8320 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов..." по состоянию на 18 сентября 2015 года ИФНС России по Промышленному району г. Самары недействительным, в части начисления пени в сумме 157 900 руб. 13 коп. и Решение от 14 октября 2015 года N 6719 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств" и обязать ИФНС России по Промышленному району г. Самары устранить допущенные нарушения путем возврата излишне взысканных денежных средств в сумме 226 127 руб. 00 коп. (л.д. 2-5).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2016 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, ОАО "Санаторий имени В.П. Чкалова" подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу - удовлетворить.

В апелляционной жалобе указывает, что на дату начисления пени 30.04.2015 года заявитель не являлся плательщиком земельного налога, что подтверждается решением Арбитражного суда Самарской области от 09.02.2015 по делу N А55-25029/2014 и Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2015 по делу N А55-25029/2014, обязанности плательщика земельного налога у заявителя появились только когда вышеуказанные судебные акты были отменены Постановлением кассационной инстанции Фоб-25897/2015 от 06.08.2015 года Арбитражного суда Поволжского округа

По мнению подателя жалобы, судом при принятии решения не учтены нормы п. 3 ст.5 НК РФ, неправомерно не принято во внимание положение пункта 8 статьи 75 НК РФ.

Податель жалобы ссылается на то, что своими действиями по возврату земельного налога с учетом имеющейся переплаты в размере 2 943 792 рубля ИФНС по Промышленному району г.Самары подтвердило отсутствие у ОАО "Санаторий им.В.П.Чкалова" объекта налогообложения - земельных участков и соответственно обязанностей налогоплательщика предусмотренных ст.ст. 391, 394, 396, 397 НК РФ.

В судебном заседании представитель ОАО "Санаторий имени В.П. Чкалова" доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель ИФНС России по Промышленному району г. Самары считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

ОАО "Санаторий имени В.П. Чкалова" в соответствии с положениями главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога.

ИФНС России по Промышленному району г. Самары по результатам проведенных в отношении ОАО "Санаторий имени В.П. Чкалова" камеральных налоговых проверок на основании представленных уточненных Налоговых деклараций по земельному налогу были приняты Решения от 09 июля 2014 года "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", соответственно номер: 11-25/1579, 11-25/1580, 11-25/1581, 11-25/1582, которыми отказано в привлечении к налоговой ответственности ОАО "Санаторий имени В.П. Чкалова", однако, последнему доначислен к уплате земельный налог, соответственно: за 2010 - 2011 года, за 2012 год, за 2013 год, а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Судом верно отмечено в решении, что указанные ненормативные правовые акты вступили в законную силу, а их соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации подтверждено постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 06 августа 2015 года N Ф06-25897/2015 по делу N А55-25029/2014 (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 28 октября 2015 года N 306-КГ15-12824 ОАО "Санаторий имени В.П. Чкалова" отказано в передаче заявления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

На основании вступивших в законную силу Решений "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", соответственно номер: 1125/1579, 11-25/1580, 11-25/1581, 11-25/1582, ИФНС России по Промышленному району г. Самары было оформлено и надлежащим образом выставлено в адрес ОАО "Санаторий имени В.П. Чкалова" Требование по состоянию на 18 сентября 2015 года N 8320 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)", в соответствии с которым, данному открытому акционерному обществу предложено в добровольном порядке в срок - 08 октября 2015 года уплатить:

- недоимку по земельному налогу в общем размере - 2 186 323 руб. 00 коп.;

- пени на недоимку по земельному налогу в общей сумме - 236 518 руб. 79 коп. (л.д. 65).

Факт надлежащего направления указанного Требования по состоянию на 18 сентября 2015 года N 8320 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" подтверждается имеющимся в деле Списком внутренних почтовых отправлений от 22 сентября 2015 года N 4, содержащим соответствующую отметку и оттиск штампа отделения почтовой связи (л.д. 68, 69).

В связи с неисполнением ОАО "Санаторий имени В.П. Чкалова" в добровольном порядке Требования по состоянию на 18 сентября 2015 года N 8320 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" ИФНС России по Промышленному району г. Самары было принято Решение от 14 октября 2015 года N 6719 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств", которое было надлежащим образом направлено в адрес данного открытого акционерного общества, подтверждением чего служит имеющийся в деле Список внутренних почтовых отправлений от 20 октября 2015 года N 7, содержащий соответствующую отметку и оттиск штампа отделения почтовой связи (л.д. 67).

Не согласившись с указанными выше ненормативными правовыми актами -Требованием по состоянию на 18 сентября 2015 года N 8320 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" и Решением от 14 октября 2015 года N 6719 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств" ОАО "Санаторий имени В.П. Чкалова" в соответствии со статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации оспорило их в УФНС России по Самарской области посредством подачи соответствующих жалоб (л.д. 47-49, 83, 84), по результатам рассмотрения которых вышестоящим налоговым органом были приняты Решения (л.д. 51, 52, 81, 82), согласно которых указанные жалобы налогоплательщика были оставлены без удовлетворения.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения ОАО "Санаторий имени В.П. Чкалова" в арбитражный суд первой инстанции с рассматриваемым заявлением.

При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения на основании статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статьям 396, 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в соответствии со статьями 391, 394 НК РФ. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

Статьей 58 НК РФ установлено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Самарской Городской Думы от 24 ноября 2005 года N 188 "Об установлении земельного налога", налогоплательщики - организации уплачивают три авансовых платежа, соответственно в срок: до 01 мая, до 01 августа и до 01 ноября текущего налогового периода, которые исчисляются как произведение соответствующей налоговой базы и одной четвертой налоговой ставки.

Материалами дела подтверждается, что ОАО "Санаторий им. В.П. Чкалова" является плательщиком налога на землю, поскольку обладает на праве собственности земельными участками, расположенными по адресу: г. Самара, Промышленный район, Просека 9, Барбошина поляна, признаваемыми объектом налогообложения, кадастровый номер, соответственно, 63:01:0702004:760, 63:01:0702004:0067, 63:01:0702004:791, 63:01:0702004:792 и 63:01:0702004:59.

Судом установлено, что 07 марта 2014 года ОАО "Санаторий им. В.П. Чкалова" были оформлены и представлены в ИФНС России по Промышленному району г. Самары уточненные Налоговые декларации по земельному налогу за 2010 год, за 2011 год, за 2012 год, за 2013 год, в которых уменьшены на 100 % исчисленные ранее суммы земельного налога на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, именно по результатам камеральной проверки которых, заинтересованным лицом были приняты вступившие в законную силу Решения от 09 июля 2014 года "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", соответственно номер: 11-25/1579, 11-25/1580, 11-25/1581, 11-25/1582, которыми отказано в привлечении к налоговой ответственности ОАО "Санаторий им. В.П. Чкалова", но, данному открытому акционерному обществу доначислен к уплате земельный налог, соответственно: за 2010 - 2011 года, за 2012 год, за 2013 год, а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Действительно, решением Арбитражного суда Самарской области от 09 февраля 2015 года по делу N А55-25029/2014, впоследствии отменным постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 06 августа 2015 года N Ф06-25897/2015 по делу N А55-25029/2014, были первоначально удовлетворены заявленные ОАО "Санаторий им. В.П. Чкалова" требования о признании недействительными Решений от 09 июля 2014 года "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", соответственно номер: 11-25/1579, 11-25/1580, 11-25/1581, 11-25/1582.

Кассационной инстанцией было установлено, что ИФНС России по Промышленному району г. Самары по заявлению ОАО "Санаторий им. В.П. Чкалова" был произведен возврат земельного налога, с учетом имеющейся переплаты в размере - 2 943 792 руб. 00 коп., в то же время суд прямо указал на то, что принадлежащие ОАО "Санаторий им. В.П. Чкалова" земельные участки не относятся к ограниченным в обороте в соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации и являются объектом обложения земельным налогом.

С учетом изложенного судом первой инстанции по данному делу сделан правильный вывод о том, что ОАО "Санаторий им. В.П. Чкалова" обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать земельный налог относительно указанных выше объектов недвижимого имущества.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции представитель заинтересованного лица пояснил, что ИФНС России по Промышленному району г. Самары 21 августа 2015 года в адрес ОАО "Санаторий им. В.П. Чкалова" выставлены Требования "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов...", соответственно номер: 7783 и 7789, с суммой недоимки по земельному налогу за 2010 - 2013 года в размере - 2 918 796 руб. 00 коп. и с суммой пени в размере - 68 226 руб. 87 коп., после чего, данным открытым акционерным обществом - 07 сентября 2015 года по телекоммуникационным каналам связи была представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, с отражением суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет в размере - 2 186 312 руб. 00 коп.

Исчисленную самостоятельно и отраженную сумму земельного налога в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год ОАО "Санаторий им. В.П. Чкалова" произвело лишь - 30 сентября 2015 года. При этом срок уплаты первого авансового платежа по земельному налогу за 2014 год - 30 апреля 2015 года.

В связи с допущенной со стороны заявителя просрочкой уплаты спорной суммы земельного налога заинтересованным лицом и было оформлено и выставлено последнему Требование по состоянию на 18 сентября 2015 года N 8320 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)", а впоследствии принято Решение от 14 октября 2015 года N 6719 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств", поскольку данное Требование заявителем в добровольном порядке не было исполнено.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 01 февраля 2011 года N 13065/10 "... несвоевременность принятия решения вышестоящим налоговым органом не влияет на начисление пеней и не нарушает имущественных прав налогоплательщика, поскольку у него имеется обязанность по уплате доначисленных сумм налогов, согласно пункту 1 статьи 72, пунктам 1, 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу,... при этом основание для прекращения начисления пеней является уплата налогов".

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" начисление пени осуществляется по день фактического погашения недоимки (пункт 57, пункт 61 данного Постановления).

Таким образом, на основании изложенного, суд обоснованно посчитал правомерным довод заинтересованного лица о том, что поскольку уплата первого авансового платежа по земельному налогу за 2014 год ОАО "Санаторий им. В.П. Чкалова" произведена с нарушением сроков, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, у ИФНС России по Промышленному району г. Самары имелись предусмотренные законом основания для оформления и выставления последнему Требования по состоянию на 18 сентября 2015 года N 8320 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" и принятия Решения от 14 октября 2015 года N 6719 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств".

Судом установлено, что в данном случае отсутствуют предусмотренные законодателем в диспозиции статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации основания для не начисления налоговым органом пеней на сумму недоимки по земельному налогу.

Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пени как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. (Определение Конституционного Суда РФ от 04 июля 2002 года N202-О).

С учетом изложенного суд пришел к правильному выводу о том, что отсутствуют основания для удовлетворения заявленных обществом требований, и в соответствии с положениями ст. 201 АПК РФ, вынес законное и обоснованное решение.

Ссылка подателя жалобы на то, что налоговым органом неверно исчислен период для начисления пени на недоимку по земельному налогу, является несостоятельной, поскольку в соответствии с положениями статей 396, 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в соответствии со статьями 391, 394 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае уточненная декларация представлена обществом лишь 07 сентября 2015 года, тогда как срок уплаты первого авансового платежа по земельному налогу за 2014 год - 30 апреля 2015 года.

Таким образом, налоговым органом правомерно выставлено требование по состоянию на 18 сентября 2015 года N 8320 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)", а впоследствии принято Решение от 14 октября 2015 года N 6719 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств", поскольку данное Требование заявителем в добровольном порядке не было исполнено.

Другие доводы, приведенные ОАО "Санаторий им. В.П. Чкалова" в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.

C позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Таким образом, оснований для отмены решения суда не имеется.

Расходы по госпошлине распределяются между лицами, участвующими в деле, в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2016 года по делу N А55-26800/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.М. Рогалева

Судьи

П.В. Бажан А.Б. Корнилов