Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2016 г. N 15АП-20992/15

город Ростов-на-Дону

18 марта 2016 г.

дело N А01-638/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2016 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес": представитель Стацура М.В. по доверенности от 12.01.2016, представитель Петрова Л.Б. по доверенности от 12.01.2016,

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Адыгея: представитель Карданов М.Н. по доверенности от 18.01.2016, представитель Кидакоеву Р.М. по доверенности от 18.01.2016,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес"

на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 по делу N А01-638/2015 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" к заинтересованному лицу - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Адыгея

при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея

о признании незаконным решения налогового органа,

принятое судьей Хутыз С.И.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) от 31.12.2014 N 31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 551 092,41 руб. и пени в размере 408 630,43 руб.

По мнению заявителя, налоговый орган необоснованно доначислил сумму налога на добавленную стоимость по субсидиям, полученным в связи с оказанием обществу финансовой поддержки из федерального бюджета; и ошибочно доначислил налог на добавленную стоимость с авансовых платежей сумме 2 053 580,65 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 заявление общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 497 511,76 руб., соответствующих сумм пени. В удовлетворении остальной части заявления обществу отказано.

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея в пользу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" взысканы судебные расходы в размере 3 000 руб.

Общество с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, признать недействительным решение налогового органа в оспариваемой части.

Апелляционная жалоба мотивирована следующими доводами. В ходе налоговой проверки налогоплательщиком были представлены регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, главная книга) и налогового учета (книги покупок, книги продаж, счета-фактуры, налоговые декларации), документы по расчетному счету, накладные на отгруженный и реализованный товар, из которых усматривается, что предварительная оплата в счет предстоящих поставок товара осуществлялась ООО "АКЗ" в 1 и 2 кварталах 2011 г. Поскольку в указанные периоды поставка товаров обществом в адрес ООО "АКЗ" не осуществлялась, ООО "Юг Агробизнес" исчислило и уплатило НДС с сумм оплат в счет предстоящих поставок в полном объеме. В 3 квартале 2011 г. ООО "Юг Агробизнес" также получило денежные средства от ООО "АКЗ" в качестве оплаты в счет предстоящих поставок, однако в течение 3 квартала 2011 г. общество отгрузило товар на общую сумму денежных средств, полученных в качестве аванса от ООО "АКЗ" в течение 1 - 3 кварталов 2011 г. В 4 квартале 2011 г. ООО "АКЗ" уплату авансов не осуществляло, а произвело оплату товара, поставленного в 3 и 4 кварталах 2011 г.

По взаимоотношениям с ООО "Свеяж" и ООО "Регион Продукт" налогоплательщик не выставлял счета-фактуры на сумму денежных средств, полученных до отгрузки товара, а отразило в книге продаж только операцию реализации.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Адыгея просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители ООО "Юг Агробизнес" и Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Адыгея поддержали правовые позиции по спору.

Возражения в части возможности применения положений части 5 статьи 268 АПК РФ от лиц, участвующих в деле, не поступали.

Поскольку решение суда первой инстанции оспаривается только в части и ни одна из сторон в судебном заседании не заявила возражений в отношении применения положений части 5 статьи 268 АПК РФ, законность и обоснованность судебного акта проверяется судом апелляционной инстанции в обжалуемой части, а именно: в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Адыгея за основным государственным регистрационным номером 1060101002026.

Налоговым органом с 21.07.2014 по 30.10.2014 была проведена в отношении общества выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

По результатам выездной налоговой проверки установлено нарушение налогового законодательства, в связи с чем составлен акт от 24.11.2014 N 32.

Не согласившись с фактами, изложенными в акте проверки, общество представило возражения по акту.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговой инспекцией вынесено решение от 31.12.2014 N 31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному решению от 31.12.2014 N 31 общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа 218 216,37 руб., в том числе: за неуплату НДС - 193 789 руб., за неуплату налога на прибыль - 24 426,97 руб.; начислена пеня за несвоевременную уплату налогов в сумме 424 262,35 руб., в том числе: пени по НДС - 408 630,43 руб., пени по налогу на прибыль - 15 631,92 руб.; обществу предложено уплатить недоимку в сумме 2 817 659,63 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость - 2 693 487,1 руб., налог на прибыль - 124 172,53 руб.

Общество обжаловало решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея путем подачи апелляционной жалобы. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 19.03.2015 N 16, согласно которому решение налоговой инспекции от 31.12.2014 N 31 отменено в части взыскания налога на добавленную стоимость в размере 87 106,42 руб., штрафа в размере 200 795,37 руб., пени в размере 87 106,42 руб.

Не согласившись с вынесенным решением налоговой инспекции от 31.12.2014 N 31, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании решения недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 551 092,41 руб. и пени в размере 408 630,43 руб.

Общество оспаривает доначисление налоговой инспекцией налога на добавленную стоимость за 3 - 4 кварталы 2011 года в размере 2 053 580,65 руб. и соответствующих сумм пени.

Основанием для доначисления указанных сумм явился вывод налоговой инспекции о том, что обществом занижена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая исчислению с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, предусмотренных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения.

При этом заявителем указанные обстоятельства не оспариваются; общество не ссылается на наличие процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемого решения, в качестве основания для признания его недействительным.

Как следует из оспариваемого решения, инспекция начислила обществу налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в размере 1 686 719,75 руб. и за 4 квартал 2011 года - в сумме 366 860,9 руб. По мнению налоговой инспекции, у общества имеется разница между полученными авансами и отраженными налогоплательщиком в декларациях. Согласно выводам инспекции, за 3 квартал 2011 года разница составила 18 553 917,28 руб., за 4 квартал 2011 года - 4 035 469,87 руб.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленного требования в указанной части, поскольку пришел к выводу о том, что в 3 и 4 кварталах 2011 г. общество получило авансы в счет предстоящей поставки товара и не исчислило с суммы аванса налог на добавленную стоимость.

Повторно рассмотрев дело в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об ошибочности позиции суда первой инстанции, приняв во внимание нижеследующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 названного Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

На основании пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Из системного толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 162, пункта 4 статьи 166, пункта 1 статьи 167 НК РФ следует, что для целей исчисления НДС авансовыми платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществлена реализация этих товаров.

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период для налога на добавленную стоимость установлен как квартал.

Судом апелляционной инстанции установлено, что между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "АКЗ" заключено два договора поставки: Договор поставки N 107/10 от 30.12.2010 и Договор поставки N 57/10 от 06.07.2010, которые предусматривают предварительную оплату товара.

В соответствии с Актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2011 между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "АКЗ" по состоянию на 01.01.2011 задолженность ООО "Юг Агробизнес" перед ООО "АКЗ" составляла 20 240 891,59 руб. Указанная сумма сложилась из перечисленных авансов (счет 62.2) в размере 13 836 803,19 руб. и за оказанные услуги (счет 60) в размере 6 404 088,29 руб.

В течение 1 квартала 2011 года ООО "АКЗ" перечислило обществу авансовые платежи в размере 8 200 000 руб. платежным поручением N 212 от 28.01.2011 на сумму 1 200 000 руб. и платежным поручением N520 от 25.02.2011 на сумму 7 000 000 руб.

Общество отгрузило покупателю - ООО "АКЗ" продукцию на сумму 3 298 576,24 руб. по товарной накладной N 1 от 19.01.2011, счету-фактуре N 00000002 от 19.01.2011 на сумму 1 516 306,24 руб.; по товарной накладной N13 от 16.03.2011, счету-фактуре 00000027 от 16.03.2011 на сумму 621 180 руб.; товарной накладной N 14 от 17.03.2011, счету-фактуре 00000028 от 17.03.2011 на сумму 1 161 090 руб., что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 1 квартал 2011 г.

В Книге продаж и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость учтена реализация товара на сумму 3 298 576,24 руб. и аванс на сумму 6 683 693,76 руб., исчислен и уплачен НДС с авансов в размере 607 609 руб.

На конец 1 квартала 2011 г. задолженность ООО "Юг Агробизнес" перед ООО "АКЗ" составила 18 738 226, 95 руб.

В течение 2 квартала 2011 года ООО "АКЗ" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара денежные средства в размере 6 200 000 руб. по платежному поручению N 779 от 24.06.2011 на сумму 3 000 000 руб., платежному поручению N 795 от 28.06.2011 на сумму 3 200 000 руб.

Общество отгрузило покупателю - ООО "АКЗ" продукцию на сумму 2 160 609,31 руб., в том числе: по товарной накладной N 17/1 от 21.04.2011, счету-фактуре N 00000035/1 от 21.04.2011 на сумму 980 280 руб.; товарной накладной N 24 от 21.05.2011, счету-фактуре N 00000052 от 21.05.2011 на сумму 434 259, 32 руб.; товарной накладной N 27 от 27.06.2011, счету-фактуре N 00000061 от 27.06.2011 на сумму 326 060 руб.; товарной накладной N 28 от 28.06.2011, счету-фактуре N 00000062 от 28.06.2011 на сумму 306 680 руб.; накладной N 35 на отпуск материалов на сторону от 28.06.2011, счету-фактуре N 00000063 от 28.06.2011 на сумму 70 040 руб.; товарной накладной N 29 от 28.06.2011, счету-фактуре 00000064 от 28.06.2011 на сумму 43 290 руб., что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 2 квартал 2011 г., Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 2 квартал 2011 г.

В Книге продаж и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость учтена реализация на сумму 2 160 609,31 руб. и аванс на сумму 6 200 000 руб., исчислен и уплачен НДС с авансов в размере 563 636 руб.

На конец 2 квартала 2011 г. задолженность ООО "Юг Агробизнес" перед ООО "АКЗ" составила 22 777 617, 63 руб.

В течение 3 квартала 2011 г. ООО "АКЗ" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара 5 200 000 руб., в том числе: по платежному поручению N 1920 от 07.07.2011 на сумму 600 000 руб., платежному поручению N 922 от 07.07.2011 на сумму 1 900 000 руб., платежному поручению N 514 от 01.09.2011 на сумму 2 000 000 руб. Оплата в сумме 700 000 руб. поступила в качестве оплаты текущей реализации, а не как аванс, что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по чету 62.2 Контрагенты за 3 квартал 2011 г.;

В качестве оплаты товара, поставленного обществом в 3 квартале 2011 г., ООО "АКЗ" перечислило обществу 15 800 000 руб., в том числе: платежным поручением N 90 от 25.07.2011 на сумму 3 580 000 руб., платежным поручением N 91 от 26.07.2011 на сумму 4 250 000 руб., платежным поручением N 216 от 08.08.2011 на сумму 700 000 руб., платежным поручением N 663 от 16.09.2011 на сумму 1 000 000 руб., платежным поручением N 723 от 23.09.2011 на сумму 4 000 000 руб., платежным поручением N 791 от 28.09.2011 на сумму 2 270 000 руб.

В 3 квартале 2011 г общество отгрузило в адрес ООО "АКЗ" товар на сумму 71 967 010,36 руб.. в том числе: по товарной накладной N 33 от 05.07.2011, счету-фактуре N 00000074 от 05.07.2011 на сумму 605 481, 61 руб.; товарной накладной N 34 от 06.07.2011, счету-фактуре N 00000075 от 06.07.2011 на сумму 1 614 909,36 руб.; товарной накладной N 35 от 07.07.2011, счету-фактуре N 00000076 от 07.07.2011 на сумму 318 108, 87 руб.; товарной накладной N 31 от 08.07.2011, счету-фактуре N 00000070 от 08.07.2011 на сумму 6 750 000 руб.; товарной накладной N 36 от 09.07.2011, счету-фактуре N 00000077 от 09.07.2011 на сумму 3 884 009 руб.; товарной накладной N 37 от 10.07.2011, счету-фактуре N 00000078 от 10.07.2011 на сумму 4 278 183, 67 руб.; товарной накладной N 38 от 11.07.2011, счету-фактуре N 00000079 от 11.07.2011 на сумму 3 366 836,24 руб.; товарной накладной N 39 от 12.07.2011, счету-фактуре 00000080 от 12.07.2011 на сумму 1 081 453,41 руб.; товарной накладной N 42 от 31.08.2011, счету-фактуре N 00000094 от 31.08.2011 на сумму 415 638 руб.; товарной накладной N 67 от 08.09.2011, счету-фактуре N 00000126 от 08.09.2011 на сумму 18 398 860,20 руб.; товарной накладной N 73 от 28.09.2011, счету-фактуре N 00000134 от 28.09.2011 на сумму 31 250 000 руб.; по Акту NЦ0000010 от 31.08.2011, счету-фактуре 00000117 от 31.08.2011 на сумму 3 530 руб., что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 3 квартал 2011 г.

В Книге продаж и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость учтена реализация на сумму 71 967 010, 36 руб. и аванс на сумму 4 500 000 руб., исчислен и уплачен НДС с авансов в размере 563 174 руб. :

На конец 3 квартала 2011 г. обществом закрыты все авансы, полученные от ООО "АКЗ" в 1 - 2 кварталах 2011 г., задолженность ООО "АКЗ" в пользу ООО "Юг Агробизнес" составила 28 889 392,73 руб.

В течение 4 квартала 2011 г. авансовых платежей общество не получало, оплата осуществлялась покупателем за отгруженную продукцию.

В 4 квартале общество отгрузило продукцию на сумму 45 581 917,20 руб.. в том числе по следующим документам: товарная накладная N 97 от 22.11.2011, счет-фактура 00000176 от 22.11.2011 на сумму 20 252 224 руб.; Товарная накладная N Ц0000122 от 22.12.2011, счет-фактура 00000213 от 22.12.2011 на сумму 524 556 руб.; Товарная накладная N Ц0000123 от 23.12.2011, счет-фактура 00000214 от 23.12.2011 на сумму 460 728 руб.; Товарная накладная N Ц0000140 от 26.12.2011, счет-фактура 00000236 от 23.12.2011 на сумму 518 567,20 руб.; Товарная накладная NЦ0000141 от 26.12.2011, счет-фактура 00000237 от 26.12.2011 на сумму 18 264 669, 50 руб.; Товарная накладная NЦ0000126 от 26.12.2011, счет-фактура 00000238 от 26.12.2011 на сумму 516 996 руб.; Товарная накладная N Ц0000143 от 27.12.2011, счет-фактура 00000239 от 27.12.2011 на сумму 2 860,80 руб.; Товарная накладная N Ц0000144 от 27.12.2011, счет-фактура 00000240 от 27.12.2011 на сумму 5 041 316, 50 руб.

ООО "АКЗ" произвело оплату товара на сумму 44 905 754 руб., в том числе платежным поручением N 920 от 10.10.2011 на сумму 2 000 000 руб., платежным поручением N924 от 12.10.2011 на сумму 3 000 000 руб., платежным поручением N975 от 14.10.2011 на сумму 1 500 000 руб., платежным поручением N 1 от 18.10.2011 на сумму 850 000 руб., платежным поручением N 36 от 24.10.2011 на сумму 2 000 000 руб., платежным поручением N 97 от 26.10.2011 на сумму 5 200 000 руб., платежным поручением N 176 от 28.10.2011 на сумму 4 500 000 руб., платежным поручением N 222 от 01.11.2011 на сумму 5 000 000 руб., платежным поручением N 309 от 11.11.2011 на сумму 600 000 руб., платежным поручением N 526 от 28.11.2011 на сумму 1 300 000 руб., платежным поручением N 568 от 02.12.2011 на сумму 7 110 000 руб., платежным поручением N 717 от 13.12.2011 на сумму 3 530 руб., платежным поручением N 716 от 13.12.2011 на сумму 11 842 224 руб.

В течение 3 квартала 2011 г. ООО "Агро-Виктория" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара 3 762 346, 50 руб. по платежному поручению N 224 от 27.07.2011 на сумму 3 762 346, 50 руб.;

Общество отгружено покупателю ООО "Агро-Виктория" продукцию на сумму 3 762 346,50 руб., что подтверждается товарной накладной N 32 от 28.07.2011, счетом-фактурой N 00000072 от 28.07.2011 на сумму 3 762 346, 50 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 3 квартал 2011 г.

Соответственно, ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж операцию реализации на сумму 3 762 346, 50 руб., исчислило и оплатило НДС в сумме 342 031,50 руб.

Между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "Регион-Продукт" 22.11.2011 заключен Договор купли-продажи N 543/11/1 -2011 от 22.11.2011.

В течение 4 квартала 2011 г. ООО "Регион-Продукт" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара 15 368 674 руб., в том числе: по платежному поручению N 6 от 23.11.2011 на сумму 10 000 000 руб., платежному поручению N 7 от 24.11.2011 на сумму 2 000 000 руб., платежному поручению N 14 от 28.11.2011 на сумму 3 368 674 руб.

В том же налоговом периоде общество отгрузило покупателю - ООО "Регион-Продукт" продукцию на сумму 13 861 189,41 руб. Отгрузка подтверждается следующими документами: товарная накладная N 99 от 25.11.2011 на сумму 180 540 руб., товарная накладная NЦ00000102 от 30.11.2011 г. на сумму 284 881,26 руб., Товарная накладная NЦ00000103 от 30.11.2011 на сумму 697 191,20 руб., Товарная накладная N104 от 30.11.2011 на сумму 506 692 руб., Товарная накладная NЦ00000105 от 01.12.2011 на сумму 1 062 664,10 руб., Товарная накладная NЦ00000106 от 02.12.2011 на сумму 185 569,63 руб., Товарная накладная NЦ00000107 от 05.12.2011 на сумму 382 560,01 руб., Товарная накладная NЦ00000108 от 06.12.2011 на сумму 918 206,38 руб., Товарная накладная NЦ00000109 от 07.12.2011 на сумму 182 986,85 руб., Товарная накладная NЦ00000110 от 08.12.2011 на сумму 1 110 837,84 руб., Товарная накладная NЦ00000111 от 09.12.2011 на сумму 451 739,87 руб., Товарная накладная NЦ00000112 от 12.12.2011 на сумму 177 778,80 руб., Товарная накладная NЦ00000113 от 12.12.2011 на сумму 455 472,21 руб., Товарная накладная NЦ00000114 от 12.12.2011 на сумму 192 233,56 руб., Товарная накладная NЦ00000115 от 13.12.2011 на сумму 1 084 243,24 руб., Товарная накладная NЦ00000116 от 14.12.2011 на сумму 1 108 741,45 руб., Товарная накладная NЦ00000117 от 15.12.2011 на сумму 373 588 руб., Товарная накладная NЦ00000118 от 16.12.2011 на сумму 350 885, 04 руб., Товарная накладная NЦ00000119 от 19.12.2011 на сумму 376 892 руб., Товарная накладная NЦ00000120 от 19.12.2011 на сумму 988 393,61 руб., Товарная накладная NЦ00000121 от 20.12.2011 на сумму 596 621,92 руб., Товарная накладная NЦ00000124 от 26.12.2011 на сумму 508 150,48 руб., Товарная накладная NЦ00000125 от 26.12.2011 на сумму 507 281,76 руб., Товарная накладная NЦ00000127 от 28.12.2011 на сумму 695 723,52 руб., Товарная накладная NЦ00000128 от 29.12.2011 на сумму 340 953,68 руб., Товарная накладная NЦ00000129 от 30.12.2011 на сумму 140 361 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.

ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж аванс в размере 13 699 369, 54 руб., текущую реализацию на сумму 1 669 304,46 руб., исчислило и оплатило НДС с указанных сумм аванса и реализации.

Между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "СВЕЯЖ" заключен Договор купли-продажи N 575/12/1-2011 от 20.12.2011.

В течение 4 квартала 2011 г. ООО "СВЕЯЖ" перечислило обществу в счет предстоящей поставки товара 3 542 500 руб. по платежному поручению N 155 от 20.12.2011 на сумму 3 250 000 руб., платежному поручению N 158 от 22.12.2011 на сумму 292 500 руб.;

В этом же налоговом периоде общество отгрузило покупателю - ООО "СВЕЯЖ" продукцию на сумму 3 542 500 руб. по товарной накладной N Ц0000139 от 23.12.2011, счету-фактуре N 00000236 от 23.12.2011 на сумму 3 250 000 руб., товарной накладной N Ц0000142 от 26.12.2011, счету-фактуре N 00000238 от 26.12.2011 на сумму 292 500 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.

ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж реализацию на сумму 3 542 500 руб., исчислило и оплатило НДС с указанной суммы.

В 4 квартале 2011 ИП главы КФХ Тлевцежев М.К. перечислило обществу в счет предстоящей поставки товара оплату в размере 123 500 руб. по приходному кассовому ордеру N 442 от 02.11.2011 на сумму 76 000 руб., приходному кассовому ордеру N 444 от 03.11.2011 на сумму 47 500 руб.

В 4 квартале 2011 года общество отгрузило покупателю продукцию на сумму 123 500 руб. по товарной накладной N 92 от 03.12.2011, счету-фактуре 00000169 от 03.11.2011 на сумму 76 000 руб., товарной накладной N 94 от 07.11.2011, счету-фактуре N 00000171 от 07.11.2011 на сумму 47 500 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.

ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж реализацию на сумму 123 500 руб., исчислило и оплатило НДС с указанной суммы.

В 4 квартале 2011 г. ИП Апишев Р.И. перечислил обществу в счет предстоящей поставки товара 25 650 руб. по приходному кассовому ордеру N 447 от 07.11.2011 на сумму 25 650 руб.

В этом же налоговом периоде общество отгрузило покупателю ИП Апишеву Р.И. продукцию на сумму 25 650 руб. по товарной накладной N 93 от 07.11.2011, счету-фактуре N 00000170 от 07.11.2011 на сумму 25 650 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 4 квартал 2011 г., Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.

ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж реализацию на сумму 25 650 руб., исчислило и оплатило НДС с указанной суммы.

Таким образом, из исследованных судом документов усматривается, что оплата в счет предстоящей поставки товара и отгрузка товара осуществлялись в одном налоговом периоде.

Не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товара.

Заявив о том, что налогоплательщик занизил налоговую базу при исчислении НДС с авансов, инспекция не представила доказательства, свидетельствующие о том, что суммы предварительной оплаты за товар были получены в качестве авансового платежа и подлежали отражению в налоговой базе на основании абзаца 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

При принятии решения инспекция не учла, что реализация товаров отражена обществом в полном объеме по строке 020 налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2011 года на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является необоснованным и не соответствует положениям статьи 146, пункта 1 статьи 153, пункта 1 статьи 154, Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, решение налоговой инспекции от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени, является недействительным.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального права; несоответствие выводов, изложенных в судебном акте, обстоятельствам дела.

Поскольку суд первой инстанции не установил все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, неправильно применил нормы материального права и пришел к выводам, не соответствующим фактическим обстоятельствам дела, решение арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 надлежит отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб. и соответствующих сумм пени.

В отменной части суд апелляционной инстанции принимает новый судебный акт о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея в пользу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" надлежит взыскать расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в размере 1 500 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 по делу N А01-638/2015 отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея в пользу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 500 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Сулименко

Судьи

Д.В. Николаев Н.В. Шимбарева