Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2016 г. N 05АП-1702/16

г. Владивосток

06 апреля 2016 г.

Дело N А51-21444/2015

Резолютивная часть постановления оглашена 30 марта 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 апреля 2016 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего В.В. Рубановой,

судей Л.А. Бессчасной, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ИГлИШ",

апелляционное производство N 05АП-1702/2016

на решение от 21.01.2016

судьи Ю.А. Тимофеевой

по делу N А51-21444/2015 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ИГлИШ" (ИНН 2540083510, ОГРН 1022502283198, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2002)

о взыскании процентов с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (ИНН 2543000014, ОГРН 1122539000011, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 01.01.2012) за несвоевременный возврат НДС в размере 1410651 руб.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю: представитель Головачева С.В. по доверенности от 21.05.2015 N 04-25/20280 сроком на 1 год, удостоверение;

от общества с ограниченной ответственностью "ИГлИШ": не явились,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ИГлИШ" (далее - общество, налогоплательщик, ООО "ИГлИШ") обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) процентов в размере 1 410 651 руб. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисленных в порядке пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и процентов в сумме 69 654,30 руб. за нарушение срока возврата излишне взысканного НДС, начисленных в порядке пункта 5 статьи 79 НК РФ.

Решением от 21.01.2016 суд первой инстанции принял отказ общества от заявленных требований в части требований о взыскании с налогового органа процентов в сумме 69 654,30 руб. В указанной части производство по делу прекращено. В удовлетворении требований о взыскании 1 410 651 руб. процентов отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, общество обжаловало его в порядке апелляционного производства.

В обоснование своей позиции общество указало, что фактически в соответствии с решением N 11937 от 06.11.2015 возврат НДС произведен налогоплательщику на основании статьи 176 НК РФ, а не на основании статьи 78 Кодекса. При этом, со стороны общества не было допущено неправомерных действий, исключающих применение положений статьи 176 НК РФ.

По убеждению общества, в рассматриваемом случае судом первой инстанции применены положения пункта 11.1 статьи 176 НК РФ, не подлежащие применению.

Заявитель жалобы считает, что обжалуемое решение суда первой инстанции принято без учета фактических обстоятельств дела, связанных, в том числе с превышением установленного трехмесячного срока на проведение камеральной налоговой проверки за счет назначенных инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля.

Так, согласно статье 88, пунктов 2, 3, 8, 10 статьи 176 НК РФ период просрочки возврата НДС начинается с 12 дня после истечения срока для проведения камеральной налоговой проверки. Однако возврат НДС произведен инспекцией обществу с нарушением установленных законом сроков без начисления процентов.

По мнению заявителя жалобы, принятие инспекцией решений о привлечении общества к налоговой ответственности и об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, признанных впоследствии незаконными в судебном порядке, свидетельствует о возникновении у налогоплательщика в таком случае права на компенсацию его финансовых потерь в виде процентов. При этом, возникновение такого права законодатель связывает именно с нарушением срока возврата сумм налога, но не с основаниями его нарушения.

Общество явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы отклонил, озвучил позицию, по содержанию соответствующую тексту письменного отзыва на жалобу, считает обжалуемое решение суда первой инстанции не подлежащим отмене.

Из материалов дела судебной коллегией установлено следующее.

На основании представленной налогоплательщиком 19.02.2014 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 года с заявленной в ней суммой возмещения НДС в размере 11 865 149 руб. инспекцией проведена камеральная налоговая проверка. Результаты проверки нашли отражение в акте N 32972 от 02.06.2014.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля приняты решение от 04.09.2014 N 31059 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен НДС в размере 3 983 074 руб., пени в размере 215 199,26 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 796 614,80 руб., а также уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению в размере 11 865 149 руб., и решение от 04.09.2014 N 915 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 11 865 149 руб.

По результатам обжалования указанных решений в вышестоящий налоговый орган УФНС России по Приморскому краю своим решением от 12.11.2014 N 13-10/334 скорректировало доначисленный ООО "ИГлИШ" НДС по решению N 31059 о 04.09.2014 на сумму равную 3 137 578 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа; решение N 915 от 04.09.2014 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, оставлено без изменения.

Указанные решения инспекции (с учетом решения Управления) оспорены налогоплательщиком в арбитражном суде.

Решением от 13.05.2015 по делу N А51-2496/2015, оставленным без изменения постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций, оспариваемые решения налогового органа признаны незаконными в полном объеме.

Впоследствии общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате суммы НДС за 4 квартал 2013 года в размере 11 865 149 руб.

06.11.2015 налоговым органом принято решение N 11937 о возврате налогоплательщику 11 865 149 руб. подлежащего возмещению НДС. Уведомлением от 06.11.2015 N 13037 налогоплательщик извещен о возврате НДС в сумме 11 865 149 рублей. Денежные средства перечислены на счет общества платежным поручением от 11.11.2015 N 889236.

Полагая, что налоговым органом допущено нарушение срока возврата НДС в сумме 11 865 149 руб., общество посчитало, что на указанную сумму налога подлежат начислению проценты за период с 04.06.2014 по 11.11.2015, в связи с чем обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении требования общества о взыскании налогового органа суммы процентов в размере 1 410 651 руб., суд первой инстанции руководствовался пунктом 11.1 статьи 176 НК РФ, исходил из того, что в отсутствие заявления налогоплательщика о возврате суммы налога до вынесения налоговым органом решения о возмещении подлежат применению положения статьи 78 НК РФ, а срок, предусмотренный пунктом 6 указанной статьи, для возврата налога инспекцией соблюден.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, заслушав пояснения представителя инспекции, судебная коллегия не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Согласно пункту 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 176 НК РФ).

В силу пункта 10 указанной статьи при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Из вышеприведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации усматривается, что проценты за просрочку возврата налога в определенной сумме начисляются в том случае, когда возврат налоговым органом был произведен с нарушением установленного законом срока.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 НК РФ, данная статья дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статье 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 НК РФ не применяются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона N 248-ФЗ названные изменения вступили в силу с 1 октября 2013 года. Более того, пунктом 6 статьи 6 указанного Закона установлено, что положения статьи 176 НК РФ (в редакции данного Закона) применяются к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным после 1 октября 2013 года.

Из изложенного следует, что применение процедур, предусмотренных статьями 78 и 176 НК РФ, связывается с подачей налогоплательщиком заявления о возврате (зачете). В случае, если заявление о возврате (зачете) НДС подано налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога, применяется процедура возврата, предусмотренная статьей 176 НК РФ, если после дня вынесения решения о возмещении суммы налога - процедура, предусмотренная статьей 78 НК РФ.

Из материалов дела следует, что общество не подавало одновременно с уточненной налоговой декларацией за 4 квартал 2013 года, а также до дня вынесения решения инспекцией, заявление о возврате суммы НДС.

Фактически заявление о возврате налога представлено налогоплательщиком в налоговый орган только 05.11.2015, то есть после утверждения Арбитражным судом Дальневосточного округа решения от 13.05.2015, постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2015 по делу N А51-2496/2015 Арбитражного суда Приморского края об оспаривании решений инспекции от 04.09.2014, вынесенных по результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации.

Доказательств иного в материалы дела обществом не представлено.

Следовательно, возврат НДС производится по правилам статьи 78 НК РФ.

В пункте 14 статьи 78 НК РФ (в редакции Закона N 248-ФЗ) прямо указано на то, что правила, установленные этой статьей, применяются в отношении зачета или возврата суммы НДС, подлежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном пунктом 11.1 статьи 176 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым пункта 8 статьи 78 НК РФ, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Судебной коллегией установлено, что уведомлением о произведенном возврате от 06.11.2015 N 13037 общество извещено о принятом инспекцией решении на основании заявления налогоплательщика от 06.11.2015 N 11937 на сумму 11 865 149 руб.

Возврат НДС в сумме 11 865 149 руб. произведен налоговым органом 11.11.2015, что подтверждается данными налогового обязательства, выпиской общества по счету, открытому в ПАО "Дальневосточный банк" по состоянию на 11.11.2015.

В соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Так, в рассматриваемом случае с учетом даты получения инспекцией заявления общества о возврате налога (05.11.2015) и даты возврата налоговым органом обществу суммы НДС (11.11.2015) апелляционная коллегия считает, что не имеется оснований полагать, что у налогового органа возникла обязанность по принятию решения о начислении и выплате процентов за несвоевременный возврат НДС за 4 квартал 2013 года.

При изложенных обстоятельствах вывод суда первой инстанции об отсутствии в данном случае оснований для начисления процентов на сумму возвращенного НДС является правильным и согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 19.10.2015 N 307-КГ15-12393.

В данной ситуации в силу пункта 11.1 статьи 176 НК РФ налоговый орган и суд обоснованно применили сроки и порядок возврата налога, установленные статьей 78 НК РФ.

Доводы заявителя жалобы подлежат отклонению, как основанные на неверном толковании норм материального права и не соответствующие обстоятельствам дела.

Аргументированных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих выводы суда, изложенные в решении, и позволяющих изменить или отменить обжалуемый судебный акт, обществом не представлено.

Учитывая изложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, апелляционной инстанцией не установлено.

При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 21.01.2016 по делу N А51-21444/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

В.В. Рубанова

Судьи

Л.А. Бессчасная Т.А. Солохина